1、管理會計學(xué)授課教師 段敏 商學(xué)院 會計系 企業(yè)的經(jīng)營決策僅憑經(jīng)驗感性判斷，缺乏必要的理論指導(dǎo)和定量分析，會計信息資源未能得到充分利用。縱觀國際市場，全球 500 強企業(yè)中， 80 的企業(yè)建立了以管理會計為核心的管理系統(tǒng)； 90 以上的企業(yè)建立了財務(wù)及管理會計系統(tǒng)，企業(yè)的管理效率增幅竟達(dá) 87 以上。而國內(nèi)企業(yè)的情況遠(yuǎn)沒有那么樂觀。盡管有將近 30 的中國企業(yè)已經(jīng)建立起自身的會計及企業(yè)管理系統(tǒng)，但總體上仍處于低水平，企業(yè)建立系統(tǒng)的主要目標(biāo)僅限于傳統(tǒng)的靜態(tài)財務(wù)核算，對企業(yè)動態(tài)運營中的每一業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持，反映不出業(yè)務(wù)各節(jié)點財務(wù)收支狀況。 第六章 經(jīng)營決策第一節(jié) 生產(chǎn)決策 生產(chǎn)什么？ 怎樣

2、生產(chǎn)？ 產(chǎn)品如何組合？ 最優(yōu)生產(chǎn)批量？第二節(jié) 定價決策第一節(jié) 生產(chǎn)決策 （一）生產(chǎn)什么的決策1、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品（新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策）2、虧損產(chǎn)品的決策（是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品）3、半成品是否深加工的決策4、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策5、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策6、是否接受低價追加訂貨的決策背景：企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力有幾種新產(chǎn)品可供選擇(一)不需要增加專屬固定成本貢獻(xiàn)毛益總額（二）需要增加專屬固定成本剩余貢獻(xiàn)毛益額 貢獻(xiàn)毛益分析法第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策1、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品【例61】不存在專屬固定成本某企業(yè)原來生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，現(xiàn)有丙丁兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn)。但剩余生產(chǎn)能力有限，只能生產(chǎn)其中一

3、種，企業(yè)固定成本為1800元，并不因新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。企業(yè)應(yīng)選擇生產(chǎn)哪種產(chǎn)品？甲乙丙丁產(chǎn)銷量售價單位變動成本300104200851806324095第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策1、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品丙丁預(yù)計銷售量售價單位變動成本單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益總額180633540240954960應(yīng)選擇生產(chǎn)丁產(chǎn)品?！纠?2】存在專屬固定成本若上例中丙產(chǎn)品有專屬固定成本180元，丁產(chǎn)品有專屬固定成本650元，則應(yīng)分析兩個方案的剩余貢獻(xiàn)毛益額。 此時，丙產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益為540-180=360 丁產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益為960-650=310 選擇生產(chǎn)丙產(chǎn)品優(yōu)于丁產(chǎn)品。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決

4、策1、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品 圍繞虧損產(chǎn)品所做出的在未來一段時間內(nèi)是否按照原有規(guī)模繼續(xù)組織生產(chǎn)而開展的決策。本決策的備選方案有兩個: 一個是“繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱“繼續(xù)生產(chǎn)”，又稱“不停產(chǎn)”方案；另一個是“停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱“停產(chǎn)”方案。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策2、虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的直接判斷法所謂直接判斷法就是根據(jù)有關(guān)判定條件直接作出虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策的方法。 直接判斷的依據(jù)？ 兩種情況：相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移（由于停產(chǎn)而導(dǎo)致的暫時閑置能力無法被用于企業(yè)經(jīng)營的其他方面，既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)也不能將有關(guān)設(shè)備對外出租） 相對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移第一節(jié)

5、生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策2、虧損產(chǎn)品的決策【例63】 相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，年度會計決算結(jié)果：A盈利75000元，B盈利19000元，C虧損60000元。其他資料如下表： 分析C產(chǎn)品是否要停產(chǎn)？ 項目產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C銷售量100012001800單價900700500單位變動成本700580450單位貢獻(xiàn)毛益20012050貢獻(xiàn)毛益總額20000014400090000分?jǐn)偣潭ǔ杀?25000125000150000利潤7500019000-60000第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策2、虧損產(chǎn)品的決策直接判斷的依據(jù)？ 在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的

6、情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要判斷虧損產(chǎn)品是否滿足以下條件：該虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本；該虧損產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益大于零；該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成本；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益大于零；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率大于零；該虧損產(chǎn)品的變動成本率小于1。 總之，在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下 ，只要虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)毛益，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策2、虧損產(chǎn)品的決策第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策2、虧損產(chǎn)品的決策【例64】直接判斷法在是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（相對剩余能力無法轉(zhuǎn)移） 已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。2003年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1 000件，單

7、位變動成本為80萬元/件，發(fā)生虧損10 000萬元，其完全成本為110 000萬元。假定2004年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。 要求：(1)計算2003年甲產(chǎn)品的銷售收入； (2)計算2003年甲產(chǎn)品的變動成本； (3)計算2003年甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益； (4)按直接判斷法作出2004年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。(1) 2003年甲產(chǎn)品的銷售收入=成本利潤=110 000+(-10 000) =100 000(萬元)(2) 2003年甲產(chǎn)品的變動成本=801 000=80 000(萬元)(3) 2003年甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動成

8、本=100 000-80 000=20 000(萬元) (4)決策結(jié)論: 在其他條件不變的情況下，2004年應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。因為甲產(chǎn)品的相關(guān)銷售收入大于其變動成本，貢獻(xiàn)毛益為20 000萬元大于零，符合繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件；如果2004年停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將導(dǎo)致該企業(yè)多損失20 000萬元的利潤。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策2、虧損產(chǎn)品的決策 在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要根據(jù)下列結(jié)論作出決策：（1）如果該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。在此情況下，如果盲目停產(chǎn)，企業(yè)將因此而多損失相當(dāng)于上述貢獻(xiàn)毛益與機會

9、成本之差那么多的利潤。（2）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益小于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。（3）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益等于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品都可以。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策2、虧損產(chǎn)品的決策【例65】直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（相對剩余能力可以轉(zhuǎn)移） 已知:仍按前例資料。假定2004年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得25 000萬元貢獻(xiàn)毛益。要求：(1)指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；(2)按直接判斷

10、法作出2004年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策2、虧損產(chǎn)品的決策(1)該方案的機會成本為25 000萬元(2)根據(jù)題意，可得出以下決策結(jié)論:2004年應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。這是因為繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得的貢獻(xiàn)毛益20 000萬元，小于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本25 000萬元。如果繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將使企業(yè)多損失5 000萬元的利潤。 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策2、虧損產(chǎn)品的決策結(jié)論：如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益，補償一部分固定成本：不應(yīng)停產(chǎn)（除特殊情況）如果有更加有利可圖機會，應(yīng)該停止虧損產(chǎn)品生產(chǎn) （例題分析 6-6）在生產(chǎn)銷售允許情況下，

11、應(yīng)發(fā)展能夠提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品 （例題分析 6-7）不提供貢獻(xiàn)毛益的虧損產(chǎn)品：首先應(yīng)努力降低成本； 其次在市場允許范圍內(nèi)提高售價；最后考慮企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會效益的需要第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策2、虧損產(chǎn)品的決策練習(xí)：某企業(yè)現(xiàn)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)會計資料如下表：丙是虧損產(chǎn)品。如果停產(chǎn)丙產(chǎn)品，企業(yè)可以騰出一部分生產(chǎn)能力，既可以轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品，又可以對外出租。預(yù)計丁產(chǎn)品售價100元，單位變動成本70元，銷售量為100件。而如果將丙產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的機器設(shè)備出租，可得租金收入3000元，但需要將設(shè)備稍加改造，預(yù)計此項費用為400元。要求：作出是否應(yīng)該停產(chǎn)丙產(chǎn)品、是轉(zhuǎn)產(chǎn)還是出租的決策分

12、析。項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計銷售收入40000200002000080000 減：變動成本30000140001800062000貢獻(xiàn)毛益100006000200018000 減：固定成本 共同成本分?jǐn)?0002500250010000營業(yè)利潤50003500-5008000 半成品是一個與產(chǎn)成品相對立的概念，是指那些經(jīng)過初步加工而形成的，已具備獨立使用價值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策3、半成品是否深加工的決策原材料半成品產(chǎn)成品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品初加工深加工直接出售出售第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策3、半成品是否深加工

13、的決策 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策3、半成品是否深加工的決策應(yīng)進一步加工的條件：進一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入 進一步加工后的成本半成品的成本應(yīng)出售半成品的條件：進一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入進一步加工后的成本半成品的成本差別分析法思想第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策3、半成品是否深加工的決策【例66】某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80萬

14、元/件，市場售價為100萬元/件，年產(chǎn)量1 000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200萬元的乙產(chǎn)成品，生產(chǎn)乙產(chǎn)成品另需追加變動性的加工成本80萬元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1:1；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。要求： 作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策3、半成品是否深加工的決策 方案項目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品 直接出售甲半成品 差異額 相關(guān)收入相關(guān)成本其中:加工成本 2001000=200000 80 000 801000 = 80000 1001000 =100000 0 0 +100000+8

15、0000 差 別 損 益 +20 000 決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得20 000萬元的利潤。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策3、半成品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是指通過對同一種原料按照同一工藝過程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。聯(lián)產(chǎn)品分離以前發(fā)生的成本為聯(lián)合成本，需進行分配：沉沒成本聯(lián)產(chǎn)品分離后繼續(xù)加工發(fā)生的成本為可分成本（如追加的變動成本和專屬固定成本）：相關(guān)成本第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策4、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策原材料甲聯(lián)產(chǎn)品乙聯(lián)產(chǎn)品丙聯(lián)產(chǎn)品丁產(chǎn)品直接出售出售深加工第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策4、聯(lián)產(chǎn)品是否深

16、加工的決策決策依據(jù)：應(yīng)進一步加工：分離后即出售：進一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入 可分成本-進一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入可分成本-第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策4、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策【例67】某企業(yè)用一種原料加工得到甲、乙兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲和乙都能自分離后直接出售或繼續(xù)加工為丙產(chǎn)品和丁產(chǎn)品。其產(chǎn)量、單位產(chǎn)品售價及成本資料如下表：項目聯(lián)產(chǎn)品甲（可加工為丙）聯(lián)產(chǎn)品乙（可加工為丁）產(chǎn)量（千克）100005000單位產(chǎn)品售價（元）分離后出售1050加工后出售2060聯(lián)合成本80000220000追加成本單位變動成本58專屬固定成本1000015000第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么

17、的決策4、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策要求：作出甲、乙兩種產(chǎn)品是分離后立即出售還是繼續(xù)加工的決策。聯(lián)產(chǎn)品甲的差別分析表 方案項目繼續(xù)加工后出售分離后立即出售差異額 相關(guān)收入相關(guān)成本其中： 變動成本 專屬固定成本 201000=200000 60000 51000=50000 10000101000=100000 +100000+60000 差 別 損 益 +40000 聯(lián)產(chǎn)品甲應(yīng)繼續(xù)加工成丙產(chǎn)品出售第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策4、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品乙的差別分析表 方案項目繼續(xù)加工后出售分離后立即出售差異額 相關(guān)收入相關(guān)成本其中： 變動成本 專屬固定成本 605000=300000

18、55000 85000=40000250000 +50000+55000 差 別 損 益 -5000聯(lián)產(chǎn)品乙應(yīng)直接出售第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策4、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決策一般可采用貢獻(xiàn)毛益總額分析法。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策5、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策【例68】某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，它們的變動成本率分別為80%，60%和50%；它們的年收入分別為20 000萬元、30 000萬元和40 000萬元。如

19、果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下用途：（1）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品，可使其年收入達(dá)到45 000萬元；（2）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入增加14 000萬元；（3）開發(fā)變動成本率為40%的丁產(chǎn)品，每年可實現(xiàn)13 500萬元收入。要求：（1）用貢獻(xiàn)毛益總額分析法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策，并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。（2）說明如果企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來什么好處。 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策5、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策(1)依題意編制貢獻(xiàn)毛益總額分析表： 方案項目轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品 繼續(xù)生產(chǎn)甲 產(chǎn) 品 增產(chǎn)乙產(chǎn)品 增產(chǎn)丙產(chǎn)品 開發(fā)丁產(chǎn)品 相關(guān)收入變動成本

20、45 000-30 000=15 00015 00060% = 9 000 14 00014 00050% =7 000 13 50013 0040% =5 400 20 0002000080%=16 000 貢獻(xiàn)毛益 6000700081004000第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策5、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 可見，無論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)丙產(chǎn)品，還是開發(fā)丁產(chǎn)品，都比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有利可圖。 結(jié)論：無論如何都應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)。由于評價指標(biāo)貢獻(xiàn)毛益總額的大小分別為：8 100萬元、7 000萬元、6 000萬元和4 000萬元，所以各備選方案的依次順序為：開發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼

21、續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲得4 100萬元（8 100-4 000）的利潤。 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策5、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)不足，生產(chǎn)設(shè)備有潛力可挖的情況下，若客戶欲以較低的價格追加訂貨，企業(yè)在決策時，是否因追加訂貨的價格低于產(chǎn)品原來的價格而拒絕呢？第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策6、是否接受低價追加訂貨的決策追加訂貨通常是指在計劃執(zhí)行過程中，由外單位臨時提出的額外訂貨任務(wù)，即正常訂貨以外的訂貨。正常訂貨是指企業(yè)在組織一定時期生產(chǎn)之前爭取到的、已納入該期生產(chǎn)經(jīng)營計劃的訂貨，又稱正常任務(wù)；與正常訂貨相聯(lián)系的售價為正常價格。是否接受低

22、價追加訂貨的決策，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策6、是否接受低價追加訂貨的決策追加訂貨量與剩余生產(chǎn)能力的關(guān)系如下：追加訂貨量可能小于剩余生產(chǎn)能力追加訂貨量可能等于剩余生產(chǎn)能力追加訂貨量可能大于剩余生產(chǎn)能力如果追加訂貨量小于或等于剩余生產(chǎn)能力時，企業(yè)就可以利用現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)能力來完成追加訂貨量的任務(wù)，這是比較正常的。但是一旦出現(xiàn)了追加訂貨量大于剩余生產(chǎn)能力，也就是剩余生產(chǎn)能力不足完成追加訂貨，就要考慮不同的處理方案，情況變得比較復(fù)雜。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策6、是否接受低價追加訂貨的決策在剩

23、余生產(chǎn)能力不足的情況下，企業(yè)要解決這個問題有三種方法。一是與客戶進行協(xié)商，減少追加訂貨量。但如果對方堅持按原定數(shù)量追加訂貨，而且有相應(yīng)的違約條款，那么企業(yè)只能按剩余生產(chǎn)能力提供部分追加訂貨。根據(jù)追加訂貨合同的違約條款，向客戶支付因在經(jīng)營期內(nèi)不能如數(shù)及時交貨而發(fā)生的違約罰款。二是通過租入設(shè)備或購買設(shè)備的方式，追加資金投入，彌補生產(chǎn)能力的不足，這樣也會發(fā)生相應(yīng)的專屬成本。三是既不減少追加訂貨量，也不追加專屬成本，而是將正常訂貨的一部分挪做追加訂貨，以彌補剩余生產(chǎn)能力的不足。 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策6、是否接受低價追加訂貨的決策【例69】 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，最大年產(chǎn)量為10000件，由

24、于訂貨量不足，實際年產(chǎn)量只有6000件，年固定成本為60000元，單位產(chǎn)品售價為100元，單位變動成本為80元?，F(xiàn)有一海外顧客欲以每件85元的價格，訂購3000件甲產(chǎn)品。要求：（1）作出是否接受這3000件追加訂貨的決策（2）假設(shè)企業(yè)需要負(fù)擔(dān)3000件產(chǎn)品的運輸費用共計18000元，問是否接受這批訂貨？第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策6、是否接受低價追加訂貨的決策結(jié)論： 企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力接受特定價格的追加訂貨時，只要客戶開出的單位產(chǎn)品售價大于該產(chǎn)品的單位變動成本，即追加訂貨能帶來邊際貢獻(xiàn)，就可以接受；如果有專屬成本，則追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)總額必須大于專屬成本，否則不予接受。 如果企業(yè)的絕

25、對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，就需要考慮機會成本。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策6、是否接受低價追加訂貨的決策【例610】某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品甲，年生產(chǎn)能力為20000件，年度正常銷售量是16000件，正常價格為30元/件，單位成本為24元，構(gòu)成如下：直接材料10元，直接人工5元，變動制造費用3元，固定制造費用6元?，F(xiàn)有一客戶提出訂貨，但只愿意出價22元。 要求：就以下不相關(guān)方案作出決策：（1）訂貨4000件，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，且不需追加專屬成本。變動生產(chǎn)成本=10+5+3=18元訂貨獲利（22-18）4000=16000（元）第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策6、是否接受

26、低價追加訂貨的決策（2）訂貨4000件，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，但需發(fā)生專屬固定成本10000元。 （3）訂貨4500件，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，也無需追加專屬成本。（22-18）4000-10000=6000（元）可以追加訂貨相關(guān)收入： 450022=99000相關(guān)成本： 87000 變動成本 450018=81000 機會成本 500（30-18）=6000相關(guān)損益： 12000or差別分析法：追加訂貨前貢獻(xiàn)毛益：16000（30-18）=192000追加訂貨后貢獻(xiàn)毛益：15500（30-18）+4500（22-18） =204000 接受追加訂貨第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策6、是否接

27、受低價追加訂貨的決策 （4）訂貨4500件，且剩余生產(chǎn)能力可以對外出租，可獲得年租金8000元，若接受訂貨需追加專屬成本10000元。相關(guān)收入 224500=99000相關(guān)成本 105000 變動成本 184500=81000 專屬成本 10000 機會成本1 （30-18）500=6000 機會成本2 8000相關(guān)損益 -6000拒絕追加訂貨第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策6、是否接受低價追加訂貨的決策是否接受低價追加訂貨決策的差別損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式： 相關(guān)收入：特殊單價追加訂貨量 相關(guān)成本（以下各項成本之和）： 變動成本：單位變動成本相關(guān)產(chǎn)量 機會成本1：與可以轉(zhuǎn)移的絕對剩余生產(chǎn)能 力

28、有關(guān)的機會成本 機會成本2：因沖擊正常任務(wù)而發(fā)生的機會 成本 專屬成本：已知 相關(guān)損益第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策6、是否接受低價追加訂貨的決策練習(xí)：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12 000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為1 200元/件，單位完全成本為1 000元/件，單位變動生產(chǎn)成本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。合同規(guī)定，如正常訂貨不能如期履約交付給客戶，企業(yè)須支付給客戶10 000元違約金。一月上旬，C公司要求以920元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨2 500件甲產(chǎn)品，年內(nèi)足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不

29、需要追加投入專屬成本。 作出企業(yè)是否接受追加訂貨的決策。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)什么的決策6、是否接受低價追加訂貨的決策零部件自制或外購的決策第一節(jié) 生產(chǎn)決策（二）怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購決策是指企業(yè)圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方式而展開的決策。屬于“互斥”的決策類型。涉及“自制零部件”和“外購零部件”兩個備選方案。不涉及相關(guān)收入，只考慮相關(guān)成本類型：外購不減少固定成本的決策自制增加固定成本的決策外購時有租金收入的決策不分配訂購費用、準(zhǔn)備費用的決策第一節(jié) 生產(chǎn)決策（二）怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購的決策（一）外購不減少固定成本的決策背景：市場可買到且經(jīng)濟合理由自制轉(zhuǎn)為外購，

30、剩余生產(chǎn)能力不能利用分析：外購單位增量成本：購買單價自制單位增量成本：變動單位成本例題分析：P158 例6-8低者為優(yōu)第一節(jié) 生產(chǎn)決策（二）怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購的決策固定成本為沉沒成本練習(xí)：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件100 000件，該零件既可以自制，又可以外購。目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全成本為30元，其中直接材料20元，直接人工4元，變動性制造費用1元，固定性制造費用5元。假定甲零件的外購單價為27元，自制生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。判斷甲零件應(yīng)該外購還是自制。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（二）怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購的決策（一）外購不減少固定成本的決策（二）自制增加固定成本

31、的決策背景：市場可買到且經(jīng)濟合理外購轉(zhuǎn)為自制，需增加一定專屬固定成本 分析：自制方案單位增量成本：單位變動成本+單位專屬固定成本外購方案單位增量成本：單價方法：成本分界點分析法P158 ，例題6-9；P159，例題6-10隨產(chǎn)量增加漸減第一節(jié) 生產(chǎn)決策（二）怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購的決策(三) 外購時有租金收入的決策背景：由自制轉(zhuǎn)為外購時，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移（租金收入或其他貢獻(xiàn)毛益）分析：自制增量成本：單位變動成本+機會成本外購增量成本：單價例題分析P160 例題6-11第一節(jié) 生產(chǎn)決策（二）怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購的決策(四) 不分配訂購費用、準(zhǔn)備費用的決策決策中考慮訂購費用、

32、準(zhǔn)備費用、儲存費用計算自制方案和外購方案總成本： 基本費用+附屬費用自制中的生產(chǎn)成本；外購中的購買價格自制中的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、保管費用等；外購中的訂購費用和保管費用例題分析 P161 例6-12第一節(jié) 生產(chǎn)決策（二）怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購的決策練習(xí)題某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品所需要的零件即可以自制，也可以外購若自制，單位變動制造成本為7元，專屬固定成本9000元。若外購，購買量在2300件以下時，每件買價為12元，購買量為2300件以上時，每件為10元問題：企業(yè)應(yīng)該自制還是外購？第一節(jié) 生產(chǎn)決策（二）怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購的決策當(dāng)企業(yè)目前所擁有的某些資源的利用達(dá)到飽和，企業(yè)在短期內(nèi)無法增加

33、產(chǎn)量以滿足市場需求，這些資源成為企業(yè)的稀缺資源。企業(yè)管理者面臨著如何使其稀缺資源實現(xiàn)最佳運用的決策問題。會計：決策著眼點應(yīng)在現(xiàn)有資源約束條件下，通過適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品組合安排，使企業(yè)利潤最大化。 （由于固定成本是無關(guān)成本，這里的利潤最大化可以理解為貢獻(xiàn)毛益最大化） 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（三）產(chǎn)品組合優(yōu)化決策稀缺性資源的有效利用例題分析：方大公司生產(chǎn)銷售甲乙兩種產(chǎn)品。在預(yù)算條件下，這兩種產(chǎn)品的市場需求不受限制，其主要數(shù)據(jù)如下表：該公司每年最大生產(chǎn)能力為1000機器小時要求：在以上情況下，為使利潤最大化，公司如何安排生產(chǎn)呢？思路：單位稀缺資源貢獻(xiàn)毛益甲乙單價單位變動成本單位貢獻(xiàn)毛益機器小時1004060202

34、0010010050第一節(jié) 生產(chǎn)決策（三）產(chǎn)品組合優(yōu)化決策1、只有一種稀缺資源限制的決策甲乙單位貢獻(xiàn)毛益單位產(chǎn)品所需機器時數(shù)單位機器小時的貢獻(xiàn)毛益機器小時的總貢獻(xiàn)毛益6020330001005022000需要考慮企業(yè)資源約束：機器小時貢獻(xiàn)毛益比較表：稀缺資源（機器小時）為使企業(yè)獲得利潤最大化。應(yīng)將現(xiàn)有資源全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品可多獲得1000元的貢獻(xiàn)毛益第一節(jié) 生產(chǎn)決策（三）產(chǎn)品組合優(yōu)化決策1、只有一種稀缺資源限制的決策 稀缺資源和市場需求有限現(xiàn)實中，市場對企業(yè)產(chǎn)品的需求是有限的。將市場的限制和企業(yè)某種稀缺資源同時作為約束條件，應(yīng)如何安排利潤最大化的生產(chǎn)組合？方法：按照單位稀缺資源貢獻(xiàn)毛益的大小進

35、行排序，優(yōu)先組織單位稀缺資源貢獻(xiàn)毛益大的產(chǎn)品的生產(chǎn)。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（三）產(chǎn)品組合優(yōu)化決策2、雙重約束下的生產(chǎn)組合決策沿用上例：方大公司生產(chǎn)銷售甲乙兩種產(chǎn)品。受市場條件影響，甲產(chǎn)品最大銷售量為40件，乙產(chǎn)品最大銷售量為20件。其主要數(shù)據(jù)如下表：該公司每年最大生產(chǎn)能力為1000機器小時要求：在以上情況下，為使利潤最大化，公司如何安排生產(chǎn)呢？甲乙單價單位變動成本單位貢獻(xiàn)毛益機器小時10040602020010010050第一節(jié) 生產(chǎn)決策（三）產(chǎn)品組合優(yōu)化決策2、雙重約束下的生產(chǎn)組合決策企業(yè)為獲得最大利潤，應(yīng)生產(chǎn)40件甲產(chǎn)品，剩余機器工時200小時，用來生產(chǎn)4件乙產(chǎn)品，獲得貢獻(xiàn)毛益總額：4060+4

36、100=2800甲乙單位貢獻(xiàn)毛益單位產(chǎn)品所需機器時數(shù)單位機器小時的貢獻(xiàn)毛益市場限制602034010050220第一節(jié) 生產(chǎn)決策（三）產(chǎn)品組合優(yōu)化決策2、雙重約束下的生產(chǎn)組合決策 根據(jù)企業(yè)有限的各項生產(chǎn)條件和各種產(chǎn)品的情況及各項限制因素等數(shù)據(jù)資料，分別計算單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益并加以比較，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過逐步測試，使產(chǎn)品達(dá)到最優(yōu)組合。P164第一節(jié) 生產(chǎn)決策（三）產(chǎn)品組合優(yōu)化決策3、逐次測算法例題分析：方大公司生產(chǎn)銷售甲乙丙三種產(chǎn)品。預(yù)計相關(guān)資料如下：預(yù)計市場需求（銷售）量甲乙丙550件500件400件銷售單價單位變動成本 材料 人工 單位變動成本合計單位貢獻(xiàn)毛益160804012040

37、180606012060140209011030第一節(jié) 生產(chǎn)決策（三）產(chǎn)品組合優(yōu)化決策3、逐次測算法 該公司現(xiàn)有甲產(chǎn)品存貨250件，丙產(chǎn)品存貨200件。三種產(chǎn)品使用同樣的原材料，消耗同樣的人工。明年材料供應(yīng)預(yù)算將限制在48 000元，直接人工預(yù)算將限制在66 000元。 問題：該公司應(yīng)如何安排三種產(chǎn)品的生產(chǎn)，以實現(xiàn)利潤最大化？第一節(jié) 生產(chǎn)決策（三）產(chǎn)品組合優(yōu)化決策3、逐次測算法分析：兩種資源限制、市場限制第一步：確定哪種資源是稀缺資源本例中，先確定滿足市場的最低產(chǎn)量甲乙丙預(yù)算銷量現(xiàn)有存貨滿足銷量最低存貨5502503005000500400200200最低產(chǎn)量直接材料直接人工甲乙丙資源需求合計

38、預(yù)計可供資源資源盈虧30050020024 00030 0004 00058 00048 000100012 00030 00018 00060 00066 0006 000進一步確定稀缺資源第二步：在稀缺資源約束下，按照單位稀缺資源貢獻(xiàn)毛益對產(chǎn)品進行排序甲乙丙單位貢獻(xiàn)毛益單位直接材料單位材料所提供貢獻(xiàn)毛益產(chǎn)品排序40800.50360601.00230201.501生產(chǎn)次序產(chǎn)品市場需量可提供產(chǎn)量單位材料成本材料成本一二三丙乙甲2005003002005001752060804 00030 00014 000第三步：按照上述排序安排生產(chǎn)：丙 乙 甲：直至把材料消耗完為止第四步：根據(jù)上述結(jié)果，編

39、制利潤最大化生產(chǎn)安排預(yù)算表和貢獻(xiàn)毛益預(yù)算表甲乙丙期初存貨加：可提供產(chǎn)量銷售量2501754250500500200200400甲乙丙合計收入變動成本貢獻(xiàn)毛益68 00051 00017 00090 00060 00030 00056 00044 00012 000214 000155 00059 000貢獻(xiàn)毛益預(yù)算表同時存在多種稀缺資源限制的兩種產(chǎn)品生產(chǎn)安排A產(chǎn)品B產(chǎn)品說明單位貢獻(xiàn)毛益單位設(shè)備工時單位人工工時最大銷售（件）4235300060562000兩種產(chǎn)品共用設(shè)備工時18000小時兩種產(chǎn)品共用人工工時24000小時例題分析：某企業(yè)生產(chǎn) A、B兩種產(chǎn)品 P165設(shè)X為A產(chǎn)品產(chǎn)量；Y為B產(chǎn)品

40、產(chǎn)量；S代表可提供的貢獻(xiàn)毛益 目標(biāo)函數(shù)：S=42X+60Y 約束條件： 3X+5Y18000 5X+6Y24000 X3000 Y2000 X、Y0第一節(jié) 生產(chǎn)決策（三）產(chǎn)品組合優(yōu)化決策4、圖解法一、生產(chǎn)一種零件的最優(yōu)批量決策生產(chǎn)批量決策的關(guān)鍵在于尋找每次生產(chǎn)的數(shù)量，使總的批量成本最低，而這個批量成本，不包括產(chǎn)品的變動成本（無關(guān)成本），只包括儲存成本、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本。 生產(chǎn)準(zhǔn)備成本是指在每批產(chǎn)品投產(chǎn)前，因進行一些調(diào)整準(zhǔn)備工作(例如調(diào)整機器、清理現(xiàn)場、準(zhǔn)備工卡模具、布置生產(chǎn)線、領(lǐng)取原材料等)而發(fā)生的成本。 儲存成本是指為儲存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及其設(shè)備的折舊費、保險費、保管人員工資、維修費、損

41、失等費用的總和。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策1、最優(yōu)生產(chǎn)批量決策總成本=年儲存成本年準(zhǔn)備成本 =平均儲存數(shù)量單位產(chǎn)品年儲存成本年需要量/生產(chǎn)批量每次準(zhǔn)備成本符號約定：T-總成本A-年總需要量Q-每批生產(chǎn)數(shù)， A/Q生產(chǎn)批次數(shù)C-單位儲存成本 S-每批準(zhǔn)備成本X-日產(chǎn)量 Y-日耗用量第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策1、最優(yōu)生產(chǎn)批量決策一、生產(chǎn)一種零件的最優(yōu)批量決策每批生產(chǎn)完工時的最高儲存量：Q Q/XY=Q(1-Y/X)年平均儲存量Q(1-Y/X)/2年儲存成本Q(1-Y/X)C/2年準(zhǔn)備成本SA/Q年成本合計Q(1-Y/X)C/2+SA/Q年儲存成本是線性函數(shù)，年準(zhǔn)備成本為反比例函數(shù)，

42、兩曲線在第一像限有交點，為年成本合計的極值。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策1、最優(yōu)生產(chǎn)批量決策一、生產(chǎn)一種零件的最優(yōu)批量決策第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策1、最優(yōu)生產(chǎn)批量決策一、生產(chǎn)一種零件的最優(yōu)批量決策最低年成本合計第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策1、最優(yōu)生產(chǎn)批量決策一、生產(chǎn)一種零件的最優(yōu)批量決策例：公司生產(chǎn)A產(chǎn)品年需求甲零件7200件。設(shè)備每日產(chǎn)能為80件，每日消耗量20件，每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本600元，每件零件年儲存成本8元。求經(jīng)濟生產(chǎn)批量。經(jīng)濟批量最優(yōu)批次7200/1200=6次最低年成本7200元第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策1、最優(yōu)生產(chǎn)批量決策一、生產(chǎn)一種零件的最優(yōu)批量決

43、策二、幾種零部件輪換分批生產(chǎn)的經(jīng)濟批量決策企業(yè)在同一生產(chǎn)設(shè)備上，分批輪換生產(chǎn)幾種產(chǎn)品（或零件）的最優(yōu)批數(shù)各不相同，所以需要根據(jù) “各種產(chǎn)品（或零件）的全年調(diào)整準(zhǔn)備成本之和與全年平均儲存成本之和相等時，它們的全年總成本合計才是最低的” 原理，來確定各種產(chǎn)品的共同最優(yōu)生產(chǎn)批數(shù)。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策1、最優(yōu)生產(chǎn)批量決策步驟：1.確定共同最優(yōu)生產(chǎn)批次2.分別計算各種零部件的最優(yōu)生產(chǎn)批量第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策1、最優(yōu)生產(chǎn)批量決策二、幾種零部件輪換分批生產(chǎn)的經(jīng)濟批量決策有一臺生產(chǎn)設(shè)備分批輪換生產(chǎn)A、B兩種零件，有關(guān)資料如下：摘要A零件B零件全年需要量(A) 2400個4800個每

44、批調(diào)整準(zhǔn)備成本(S) 240元250元每個零件全年平均儲存成本(C)3元4元每天生產(chǎn)量(x)60個30個每天領(lǐng)用量(y)54個24個要求：分別確定A、B兩種零件的最優(yōu)生產(chǎn)批量。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策1、最優(yōu)生產(chǎn)批量決策二、幾種零部件輪換分批生產(chǎn)的經(jīng)濟批量決策1、計算共同最優(yōu)生產(chǎn)批數(shù)第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策1、最優(yōu)生產(chǎn)批量決策二、幾種零部件輪換分批生產(chǎn)的經(jīng)濟批量決策2、分別確定甲、乙兩種零件的最優(yōu)生產(chǎn)批量：第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策1、最優(yōu)生產(chǎn)批量決策二、幾種零部件輪換分批生產(chǎn)的經(jīng)濟批量決策 采用先進的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致

45、較低的單位變動成本，但往往采用較先進的設(shè)備裝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時，情況就會相反。在這種情況下，可以采用成本無差別點法進行決策。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策2、生產(chǎn)工藝決策例：用成本無差別點法作出不同工藝技術(shù)方案的決策 已知：某企業(yè)決定生產(chǎn)A零件，有甲、乙兩種不同的工藝方案可供選擇。甲方案的固定成本為240 000元，單位變動成本為80元/件；乙方案的相關(guān)固定成本為160000元，單位變動成本為120元/件。 要求:用成本無差別點法作出采用何種工藝方案的決策。 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策2、生產(chǎn)工藝決策 設(shè)甲方案的固定成本為a1 ，單位變動成本為b1 乙方

46、案的固定成本為a2 ，單位變動成本為b2 a1=240 000a2=160 000 b1=80b2=120 符合應(yīng)用成本無差別點法進行決策的條件 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策2、生產(chǎn)工藝決策成本無差別點業(yè)務(wù)量=（240000160000）/（120-80）= 2 000(件) 決策結(jié)論：當(dāng)A零件的需用量小于或等于2 000件時，應(yīng)選擇乙工藝方案；當(dāng)A零件的需用量大于2 000件時，應(yīng)選擇甲工藝方案。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策2、生產(chǎn)工藝決策練習(xí)：某公司計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共有A、B、C三個不同的工藝方案，其成本資料如下表： 單位：元 項目工藝方案專屬固定成本單位變動成本A7005B6

47、006C8002請根據(jù)工藝確定選擇何種工藝方案最為有利？第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策2、生產(chǎn)工藝決策一、根據(jù)單位變動成本分配增產(chǎn)任務(wù) （追加）生產(chǎn)單一產(chǎn)品 當(dāng)公司下屬的若干個分廠同時具備獨立完成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時，應(yīng)將任務(wù)下達(dá)給哪個分廠？ 正確的做法是：在不涉及追加專屬成本時，以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標(biāo)準(zhǔn)；在涉及專屬成本時，則應(yīng)采用相關(guān)成本分析法進行決策。 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策3、根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務(wù)的決策例：某公司現(xiàn)有在一年內(nèi)加工1 000件A產(chǎn)品的任務(wù)，其下屬的甲、乙分廠目前均有獨立完成該項任務(wù)的潛力。甲分廠上報的生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位計劃成本為15元(其中

48、單位變動成本為10元)，乙分廠上報的生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位計劃成本為14元(其中單位變動成本為11元)。 要求:就以下不相關(guān)情況作出正確布置該項任務(wù)的決策分析。(1)甲、乙分廠均不須追加專屬成本。(2)甲分廠若要完成該項任務(wù)，需追加專屬成本1200元。第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策3、根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務(wù)的決策一、根據(jù)單位變動成本分配增產(chǎn)任務(wù) （追加）生產(chǎn)單一產(chǎn)品(1)在第一種情況下，只要比較單位變動成本即可，因為甲分廠單位變動成本小于乙分廠單位變動成本，所以應(yīng)安排由甲分廠生產(chǎn)，這樣可為公司節(jié)約1 000元=(11-10)1 000成本開支。(2)在第二種情況下，編制相關(guān)成本分析表。一、根據(jù)單位

49、變動成本分配增產(chǎn)任務(wù) （追加）生產(chǎn)單一產(chǎn)品第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策3、根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務(wù)的決策 相關(guān)成本分析表 單位:元 方案項目由甲分廠完成由乙分廠完成 變動成本專屬成本 101 00010 00012 000101 200 111 00011 000 0 合 計 11200 11000可以得出以下結(jié)論：應(yīng)由乙分廠完成此任務(wù)，這樣可為公司節(jié)約200元成本開支。 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策3、根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務(wù)的決策 （追加）生產(chǎn)多種產(chǎn)品情況下 不同的生產(chǎn)車間有著不同的加工成本，一般情況下會優(yōu)先選擇加工成本低的車間進行幾種 簡單零部件的生產(chǎn)，然而隨著零部件需求量的增加，需

50、要動用較高級別的生產(chǎn)車間進行生產(chǎn)，勢必會造成生產(chǎn)成本的增加，這是由于低成本車間的產(chǎn)能不足造成的。 然而在上述情況下，依然可以根據(jù)兩不同成本水平車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的相對成本優(yōu)勢 進行任務(wù)分配，依然可以在現(xiàn)有情況下，達(dá)到最優(yōu)化。 P174 例6-20 第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策3、根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務(wù)的決策二、根據(jù)相對成本分配生產(chǎn)任務(wù)理論基礎(chǔ)： 工作時間的統(tǒng)籌安排； 趕工會造成額外成本； 趕工（提前完成任務(wù)）會有額外收益。公式： 成本斜率=（趕工成本-正常成本）/（正常時 間-趕工時間）原則：安排趕工，應(yīng)優(yōu)先安排成本斜率最低的工作； 同時進行的工作，只趕工一項是無法使得工期縮短的； 工期縮短

51、帶來的好處要大于趕工帶來的成本。 P178 例題6-22第一節(jié) 生產(chǎn)決策（四）生產(chǎn)組織決策4、趕工決策以成本為基礎(chǔ)的定價決策企業(yè)價格制定的目標(biāo) 1影響價格的基本因素 2 3提綱以需求為基礎(chǔ)的定價決策 4其他定價策略 5第二節(jié) 定價決策價 格競爭態(tài)勢商品生命周期影響因素成本需求政策法規(guī)科學(xué)技術(shù)相關(guān)產(chǎn)品第二節(jié) 定價決策 （一）影響價格的基本因素防止競爭追求最大利潤追求一定的投資利潤率保持和提高市場占有率穩(wěn)定的價格第二節(jié) 定價決策 （二）企業(yè)價格制定的目標(biāo)美國十五家大公司的定價目標(biāo)概述公司名稱定價主要目標(biāo)定價相關(guān)目標(biāo)投資報酬率（稅前）為20%，新產(chǎn)品稍高稅后投資報酬率約為10%阿爾卡公司為產(chǎn)品另行制

52、定促銷策略;求價格穩(wěn)定美國制罐公司保持市場占有率應(yīng)付競爭(替代產(chǎn)品成本決定價格)保持價格穩(wěn)定兩洋公司增加市場占有率全面促銷(低利潤率政策)杜邦公司目標(biāo)投資報酬保持長期的交易;根據(jù)產(chǎn)品壽命周期對新產(chǎn)品定價愛克森公司合理投資報酬率目標(biāo)保持市場占有率;求價格穩(wěn)定通用電氣公司投資報酬率(稅后)20%;銷售利潤率(稅后)7%新產(chǎn)品促銷策略;保持全國廣告宣傳第一通用食品公司毛利率33.3%(1/3制造,1/3銷售,1/3利潤)只希望新產(chǎn)品完全實現(xiàn)目標(biāo)保持市場占有率通用汽車公司投資報酬(稅后)20%保持市場占有率第一頁定價目標(biāo)美國十五家大公司的定價目標(biāo)概述公司名稱定價主要目標(biāo)定價相關(guān)目標(biāo)應(yīng)付競爭古特異公司海

53、灣公司根據(jù)各地最主要的同業(yè)市場價格保持市場占有率;求價格穩(wěn)定投資報酬率(稅后)10%保持稍低于統(tǒng)治地位的市場占有率國際收割機公司瓊斯-羅維爾公司投資報酬率略高于過去十五年的平均數(shù)(均為稅后15%）,新產(chǎn)品稍高市場占有率不大于20%;保持價格穩(wěn)定美國鋼鐵公司根據(jù)市場價格第二頁保持地位;保持價格穩(wěn)定堪尼科特公司穩(wěn)定價格定價目標(biāo)1、成本加成法（完全成本為基礎(chǔ)）產(chǎn)品的售價必須足以彌補為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)、管理及銷售成本，而且應(yīng)可提供合理的報酬。以完全成本為基礎(chǔ)，加上一定百分比的利潤和銷售稅金作為銷售價格。包括計劃成本定價法、成本利潤率定價法、銷售利潤率定價法。第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向

54、的定價決策方法1、成本加成法（1）、計劃成本定價法產(chǎn)品價格（單位產(chǎn)品預(yù)測成本單位預(yù)計利潤）（1銷售稅率）（2）、成本利潤率定價法產(chǎn)品價格單位產(chǎn)品預(yù)測成本(1+成本利潤率）（1銷售稅率）成本利潤率該產(chǎn)品與利潤總額該產(chǎn)品預(yù)測總成本（3）、銷售利潤率定價法產(chǎn)品價格單位產(chǎn)品預(yù)測成本（1銷售利潤率銷售稅率）銷售利潤率該產(chǎn)品預(yù)測利潤總額該產(chǎn)品預(yù)測銷售收入第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法【例】某企業(yè)計劃投資300萬元生產(chǎn)甲產(chǎn)品。預(yù)測每年銷售量50萬件，總成本預(yù)計500萬元，要求投資報酬率25，銷售稅率10。則：單位預(yù)測成本50050=10元/件預(yù)測利潤總額30025%=75萬元單位產(chǎn)品預(yù)測

55、利潤75501.5元/件成本利潤率7550015銷售利潤率75【（50075）（110）】11.74%計劃成本定價法定價（101.5)（110）12.78元成本利潤率定價=10（115）（110）=12.78元銷售利潤率定價10（11011.74%)=12.78元第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法1、成本加成法2、損益平衡法先確定預(yù)計銷售量Q，計算在此銷售量下的保本售價。再計算達(dá)致目標(biāo)利潤的售價。【（保本價（1銷售稅率）-單位變動成本】Q-固定成本0第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法3、邊際成本定價法此法關(guān)鍵原理是在邊際成本等于邊際收入時，邊際利潤等于零，再增加

56、銷售量也不能增加利潤了，即利潤取得最大化。對應(yīng)于此點的價格和銷售量就是利潤最大化下的價格和銷售量。MR=MC第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法總收入曲線總收益曲線雖成上揚的趨勢，但曲線的斜率是遞減收益銷售量第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法3、邊際成本定價法需求與邊際收入曲線需求售價隨數(shù)量增加而降低單位價格邊際收入銷售量第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法3、邊際成本定價法總成本曲線總成本以遞減的速率增加總成本以遞增的速率增加價格產(chǎn)量第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法3、邊際成本定價法產(chǎn)量邊際成本曲線邊際成本單價邊際成本開始遞增第二

57、節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法3、邊際成本定價法銷售量單位價格需求邊際收入邊際成本q*p*最大利潤下的價格和數(shù)量第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法3、邊際成本定價法每月銷售量單位價格需求邊際收益邊際成本q*p*利潤最大化在于：邊際成本邊際收益時對應(yīng)的價格 p* 及數(shù)量q*最大利潤下的價格和數(shù)量第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法3、邊際成本定價法總收益元總成本最大利潤銷售量與價格下的總利潤銷售量q*最大利潤下的價格與數(shù)量第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法3、邊際成本定價法邊際成本定價法示例已知：某產(chǎn)品售價與銷量的關(guān)系式為：p=60-

58、2x；單位變動成本與銷量的關(guān)系式是：b=20+0.5x，固定成本a=70萬元。要求：求銷量售價的最優(yōu)組合(求最優(yōu)售價) 3、邊際成本定價法第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法依題意，建立的總收入模型為: TR=px=(60-2x)x=60 x-2x2邊際收入 MR=60-4x總成本模型為:TC=a+bx=70+(20+0.5x)x=70+20 x+0.5x2邊際成本 MC=20+x令MR=MC，可求得最優(yōu)銷量x0=8(件)將最優(yōu)銷量x0=8代入p=60-2x，可求得最優(yōu)售價p0=44(萬元/件)顯然，當(dāng)企業(yè)按44萬元/件的價格銷售

59、8件產(chǎn)品時，可實現(xiàn)最大利潤為： P0=(p-b)x-a=(44-0.58) 8-70=90(萬元) 3、邊際成本定價法4、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的定價非標(biāo)產(chǎn)品無市場價參考，交易價格雙方商定固定價格合同成本加成合同（不利于成本節(jié)約）成本加固定費用合同（成本實報實銷，固定費用合同明確規(guī)定）獎勵合同（實際成本超預(yù)算，實報實銷；低于預(yù)算,雙方共享。利于成本節(jié)約）第二節(jié) 定價決策 （三）以成本為導(dǎo)向的定價決策方法5、特別訂貨定價聯(lián)系：企業(yè)以特定價格追加訂貨的決策 當(dāng)企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力接受特定價格的追加訂貨時，只要客戶開出的單位產(chǎn)品售價大于該產(chǎn)品的單位變動成本，即追加訂貨能帶來邊際貢獻(xiàn)，就可以接受；如果有專屬成本，則追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)總額必須大于專屬成本，否則不予接受。 如果企業(yè)的絕對