1、29 七月 2022股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的企業(yè)所得稅和個人所得稅講座提綱一、背景和綜述二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中企業(yè)和個人的所得稅納稅義務(wù)三、特殊性稅務(wù)處理下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓四、跨境操作和反避稅監(jiān)管五、避稅問題的思考一、背景和綜述（一）研究資本運作稅務(wù)問題的必要性 1、問題的嚴(yán)重程度（上市前重組、平安、福建、土地增值稅）；2、問題的特點；3、主體的缺失（二）我們的工作目標(biāo)1、知情權(quán)；2、選擇權(quán)；3、降低風(fēng)險和損失（三）律師和會計師的區(qū)別1、定性與定量；2、日常經(jīng)營活動與企業(yè)重組；3、制定方案；4、合同安排；5、爭議解決（四）審慎工作，遠(yuǎn)離奇跡（五）本次講座的范圍股權(quán)、不包括投資和持有環(huán)節(jié)、不涉及上市公司、清算、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

2、 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中企業(yè)和個人的所得稅納稅義務(wù)（一）企業(yè)所得稅1、收入的含義2、收益計算3、納稅義務(wù)發(fā)生的時間（二）個人所得稅1、收益的計算2、加強征管3、接受贈股權(quán)4、外國個人投資者轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)1、收入的含義中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。2、收益計算國稅函201079號企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)

3、變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。國稅函2009698號股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。3、納稅義

4、務(wù)發(fā)生的時間稅種和文號內(nèi)容企業(yè)所得稅、國稅函201079號企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅國稅函2009698號扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機關(guān)）申報繳納企業(yè)所得稅。個人所得稅國稅函2009285號股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理

5、納稅（扣繳）申報 （二）轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中的個人所得稅1、收益的計算2、加強征管3、受贈股權(quán)4、外國個人投資者轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)1、收益的計算確認(rèn)根據(jù)個人所得稅法第二條第九款和個人所得稅法實施條例第八條第九款之規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法第六條第五款以及個人所得稅法實施條例第二十二條的規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2、加強征管關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函2009285號）一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到

6、主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。四、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。3、接受贈與股權(quán)問題個人所得稅法“十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得?！皞€人所得稅法實施條例八條“偶然所得，是指

7、個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得” 。 4、外國個人投資者轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán) “外籍個人轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，依20%的稅率繳納個人所得稅”。（國稅發(fā)1993045號） 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中企業(yè)和個人的所得稅納稅義務(wù)（一）企業(yè)所得稅1、收入的含義2、收益計算3、納稅義務(wù)發(fā)生的時間（二）個人所得稅1、收益的計算2、加強征管3、接受贈股權(quán)4、外國個人投資者轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)（一）幾個關(guān)鍵詞（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三種運作方式和稅務(wù)處理（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的條件（四）特殊重組業(yè)務(wù)中涉外的特別規(guī)定 三、特殊性稅務(wù)處理下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓（一）幾個關(guān)鍵詞1、財

8、政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅200959號 “統(tǒng)一、鼓勵、接軌、技術(shù)”2、“日常經(jīng)營活動”和“企業(yè)重組”3、股權(quán)收購：一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。4、股權(quán)支付：企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。5、非股權(quán)支付：以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。三、特殊性稅務(wù)處理下的股權(quán)

9、轉(zhuǎn)讓 被收購企業(yè)的股東收購企業(yè)6、特殊性稅務(wù)處理被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定7、一般性稅務(wù)處理確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定（一）幾個關(guān)鍵詞（續(xù)） （二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三種運作方式和稅務(wù)處理運作方式換股型增資型轉(zhuǎn)讓型可能適用的稅務(wù)處理方式特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理一般性稅務(wù)處理（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的條件 1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；2、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；3、

10、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；4、硬性標(biāo)準(zhǔn)股權(quán)收購被收購部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例。收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% “ 七、企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，

11、且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；（四）財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。八、本通知第七條第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額?！?（四）特殊重組業(yè)務(wù)中涉外的特別規(guī)定（一）幾個關(guān)鍵詞（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三種運作方式和稅務(wù)處理（三）股權(quán)轉(zhuǎn)

12、讓適用特殊性稅務(wù)處理的條件（四）特殊重組業(yè)務(wù)中涉外的特別規(guī)定 三、特殊性稅務(wù)處理下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓四、跨境操作和反避稅監(jiān)管（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（三）非居民企業(yè)監(jiān)管的特殊規(guī)定（四）以前年度納稅義務(wù)的補繳問題所得稅法第二條：“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。”條例第四條：“企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，

13、是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 （一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判斷對中國的納稅義務(wù)實際管理機構(gòu)在中國實際管理機構(gòu)在外國注冊地在中國居民企業(yè)居民企業(yè)注冊地在外國居民企業(yè)非居民企業(yè)（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；（二）企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（三）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；（四）企業(yè)1/2（含1/2）以

14、上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知國稅發(fā)（2009）82號文 境外企業(yè)認(rèn)定為中國居民企業(yè)后的稅收變化認(rèn)定前是非居民企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)向中國政府交納企業(yè)所得稅的所得范圍來源于中國的所得來源于境內(nèi)、境外的全部所得該公司收取境內(nèi)子公司股息紅利時對中國納稅義務(wù)預(yù)提所得稅免稅該公司向股東支付股息紅利時對中國的納稅義務(wù)無預(yù)提所得稅 （二）非居民企業(yè)的納稅義務(wù)稅法第三條：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及

15、發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。條例第八條：“企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等?！倍惙ǖ谒臈l：“企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%?！倍惙ǖ诙邨l：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。”條例第九十一條：“非居民

16、企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?！?（二）非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（續(xù)） （二）非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（續(xù)） 是否在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所收入和設(shè)立的機構(gòu)場所的聯(lián)系來源納稅義務(wù)設(shè)立收入和機構(gòu)場所有實際聯(lián)系境內(nèi)25%境外25%收入和機構(gòu)場所無實際聯(lián)系境內(nèi)10%境外無未設(shè)立境內(nèi)10%境外無（三）非居民企業(yè)監(jiān)管的特殊規(guī)定1、 明確納稅義務(wù)(國稅發(fā)20093號)第十五條第二款規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企

17、業(yè)征繳稅款。”2、濫用組織形式（國稅函2009698號）境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。（境內(nèi)企業(yè)不同的義務(wù)） 關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知國稅函2009601號（一）申請人有義務(wù)在規(guī)定時間（比如在收到所得的12個月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民。（二）除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動。（三）在申請

18、人是公司等實體的情況下，申請人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較小（或少），與所得數(shù)額難以匹配。（四）對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利，申請人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險。（五）締約對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。 （四） 以前年度稅收優(yōu)惠的補繳問題中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（已失效）對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。四、跨境操作和反避稅監(jiān)管（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（三）非居民企業(yè)監(jiān)管的特殊規(guī)定（四）以前年度稅收優(yōu)惠的補繳問題五、避稅問題