1、第六章 審計目標與審計過程 第一節(jié) 審計目的與注冊會計師的總體目標第二節(jié) 管理層、治理層和注冊會計師對財務報表的責任第三節(jié) 管理層認定與具體審計目標第四節(jié) 審計目標的實現(xiàn)過程 第1頁，共26頁。第一節(jié) 審計目的與注冊會計師的總體目標一、審計目的的含義與影響因素二、審計目的的演變?nèi)?、現(xiàn)階段我國注冊會計師的總體目標四、注冊會計師目標的邏輯過程第2頁，共26頁。一、審計目的的含義與影響因素審計目的 是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計的基本職能，是構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個審計系統(tǒng)運行的定向機制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點影響審計目的確立與變更的最

2、重要因素社會需求的變化審計能力的提高社會環(huán)境的制約國家法律法庭判決會計職業(yè)團體第3頁，共26頁。二、審計目的的演變審計目的既反映社會（審計環(huán)境）對審計的要求，也反映了審計作用于社會（審計環(huán)境）的實質(zhì)內(nèi)容審計目的的確定受到審計環(huán)境的影響，并隨著審計環(huán)境的變化而變化審計目的的演變大致階段：以查錯防弊為主要目的實公允性為主要目的以驗證財務報表的真的真實公允性雙重目的并重查錯防弊和驗證財務報表從注冊會計師審計的產(chǎn)生直到20世紀30年代從20世紀30年代到60年代20世紀60年代以來第4頁，共26頁。三、現(xiàn)階段我國注冊會計師的總體目標對財務報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注

3、冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通 第5頁，共26頁。四、注冊會計師目標的邏輯過程確定財務報表審計的總體目標明確管理層和治理層、注冊會計師對財務報表的責任將財務報表的交易與賬戶劃分為若干交易循環(huán)明確管理層認定確定具體審計目標和審計程序第6頁，共26頁。第二節(jié) 管理層、治理層和注冊會計師對財務報表的責任一、管理層和治理層的責任 二、注冊會計師的責任三、管理層、治理層責任和注冊會計師責任的關(guān)系第7頁，共26頁。一、管理層和治理層的責任 按照適用的財務報告框架的規(guī)定編制財務報

4、表,包括使其實現(xiàn)公允反映（如適用） 設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報向注冊會計師提供必要的工作條件 第8頁，共26頁。二、注冊會計師的責任對發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任 對發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責任 第9頁，共26頁。三、管理層、治理層責任和注冊會計師責任的關(guān)系被審計單位管理層、治理層的責任與注冊會計師的審計責任不能相互替代、減輕或免除管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立

5、性的前提下為管理層編制財務報表提供一些協(xié)助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任第10頁，共26頁。第三節(jié) 管理層認定與具體審計目標一、注冊會計師總體目標、具體審計目標與管理層認定的關(guān)系二、管理層認定三、一般審計目標四、項目審計目標 第11頁，共26頁。一、注冊會計師總體目標、具體審計目標與管理層認定的關(guān)系被審計單位管理層的認定具體目標總體目標的具體化所有項目均必須達到的目標按每個項目分別確定的目標存在或發(fā)生；完整性；權(quán)利和義務；估價或分攤；表達與披露一般目標項目目標確定具體審計目標的出發(fā)點和依據(jù)第12頁，共26頁。二、管理層認定認定 是指管理層在財務報表中作出的

6、明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報當管理層聲明財務報表已按照適用的財務報告框架進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認定管理層在財務報表上的認定有些是明確的，有些則是隱含的第13頁，共26頁。二、管理層認定管理層認定的三個層次 與各類交易和事項相關(guān)的認定與期末賬戶余額相關(guān)的認定與列報相關(guān)的認定第14頁，共26頁。（一）與各類交易和事項相關(guān)的認定1.發(fā)生2.完整性3.準確性4.截止5.分類第15頁，共26頁。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定1.存在2.權(quán)利和義務3.完整性4.計價和分攤第16

7、頁，共26頁。（三）與列報相關(guān)的認定 1.發(fā)生及權(quán)利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)2.完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括3.分類和可理解性財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚4.準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當?shù)?7頁，共26頁。三、一般審計目標通常，審計師所制定的相應的一般審計目標包括：總體合理性所有權(quán) 真實性所完整性 估價 截止 機械準確性 披露 分類 第18頁，共26頁。四、項目審計目標 項目審計目標是指對財務報表具體項目審計時所要達到的目標 管理層的認定審計目標審計程序存在資產(chǎn)負債表日，已記錄的存貨均存在實施存貨監(jiān)盤

8、程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號；檢查銷售收入明細賬準確性應付賬款反映采購業(yè)務價格、數(shù)量及其計算是否正確比較價格清單與發(fā)票的價格；比較請購單與收貨單的數(shù)量；重新計算發(fā)票金額計價或分攤存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄確認計價方法；重新計算存貨數(shù)量、金額，并與賬面記錄核對；關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定；關(guān)注存貨跌價準備的計提情況權(quán)利和義務公司對所有存貨均擁有所有權(quán)，且存貨未用作抵押了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、存放場所，查閱以前年度監(jiān)盤工作底稿；實施存貨監(jiān)盤程序第19頁，共26頁。第四節(jié) 審計目標的實現(xiàn)過程一、接受業(yè)務委托二、計劃審計工作三、

9、實施風險評估程序四、實施控制測試和實質(zhì)性程序五、完成審計工作并出具審計報告第20頁，共26頁。一、接受業(yè)務委托會計師事務所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或者保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務在接受新客戶的業(yè)務之前，或者在決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務或者考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務時，會計師事務所應當執(zhí)行一些客戶接受和保持的程序，獲取如下信息：客戶的誠信狀況會計師事務所是否具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范這些政策和程序的目的在于盡量減少注冊會計師與不誠信的客戶發(fā)生關(guān)系的可能性注冊會計師需要作出的最重要的決策之一就是接受和保持客戶 第21頁，共26頁。二、計劃審計工

10、作計劃審計工作是整個審計工作的起點 計劃審計工作并不是一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終 第22頁，共26頁。三、實施風險評估程序?qū)嵤╋L險評估程序的主要工作包括了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險（即特別風險）以及僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險 第23頁，共26頁。四、實施控制測試和實質(zhì)性程序控制測試 測試控制運行的有效性 實質(zhì)性程序 注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序 制測試與實質(zhì)性程序之間有著密切關(guān)系如果注冊會計

11、師認為被審計單位內(nèi)部控制的可靠程度高，則實質(zhì)性程序的工作量可以相應減少，反之，實質(zhì)性程序的工作量會增加但無論何時，實質(zhì)性程序都是必不可少的第24頁，共26頁。五、完成審計工作并出具審計報告終結(jié)審計階段，注冊會計師需要做的工作主要包括：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表復核審計工作底稿和復核財務報表與管理層和治理層溝通形成審計意見，草擬審計報告實施項目質(zhì)量控制復核等第25頁，共26頁。五、完成審計工作并出具審計報告各個審計階段及其具體審計工作 審計過程相關(guān)的審計工作接受業(yè)務委托了解和評價審計對象，確定可審性；決定是否接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等計劃審計工作初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；制訂