1、課前復(fù)習(xí)一、所得稅中公式中扣除額中準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及不得扣除項(xiàng)目包括哪些內(nèi)容？二、虧損彌補(bǔ)的內(nèi)容2022/8/71課堂練習(xí)：應(yīng)納稅所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 納稅調(diào)整項(xiàng)目假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：1、取得銷售收入2 500萬(wàn)元。2、銷售成本1 100萬(wàn)元。3、發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元，（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。4、銷售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）5、營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。6、計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)

2、3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。要求計(jì)算 1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 2、廣告費(fèi)調(diào)增所得額 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額 4、捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額 5、“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額 6、應(yīng)納稅所得額 7、該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。2022/8/72+-1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額2500+70 -1100-670-480-60-40-50170（萬(wàn)元）2、廣告費(fèi)限額 2500*15%375（萬(wàn)元） 廣告費(fèi)調(diào)增所得額：450-375753、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整、第一數(shù)據(jù)：2500*5%12.5 （萬(wàn)元）第二數(shù)據(jù)15*60%9（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)增所得額：15-96 （萬(wàn)元） 4、捐贈(zèng)支出限額：170*1

3、2%20.4捐贈(zèng)支出調(diào)增所得額：30-20.49.6（萬(wàn)元）5、“三費(fèi)“調(diào)整限額150*18.5%27.75（萬(wàn)元）“三費(fèi)“調(diào)增所得額（29+3）-27.754.25（萬(wàn)元）6、應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25270.85 （萬(wàn)元）7、所得稅 270.85*25%67.71（萬(wàn)元）2022/8/73四計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 *適用稅率-減免稅額-抵免稅額2022/8/74一、稅額扣除P243 （重點(diǎn)11） 一、抵免限額，是指納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額采取分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)方法進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅

4、法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某外國(guó)的所得境內(nèi)外所得總額2022/8/75抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某外國(guó)的所得境內(nèi)外所得總額 公式注意點(diǎn)1、境外所得已納稅額扣除范圍（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2、公式中的所得是稅前所得（含稅）?？荚嚂r(shí)要注意區(qū)分境外分回所得，如果分回的是稅后所得。可用：分回的稅后所得/（1-境外稅率）3、具體應(yīng)用（1）如果納稅人來(lái)源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從本年度應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；（2）如果納稅人來(lái)源于境外的所得在境外實(shí)際繳納

5、的稅款超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后年度未用完的抵扣限額補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。 2022/8/76某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅稅率20%；在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅稅率30%企業(yè)所得稅，計(jì)算該公司2008年實(shí)際應(yīng)納稅額。2022/8/77例：某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)

6、納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅稅率20%；在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅稅率30%企業(yè)所得稅，計(jì)算該公司2008年實(shí)際應(yīng)納稅額。1、中國(guó)境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（100+50+30）*25%45（萬(wàn)元）2、在A國(guó)繳納所得稅額50*20%10 （萬(wàn)元） 在A國(guó)扣除限額45*50/（100+50+30）12.5 （萬(wàn)元）A國(guó)繳納所得稅額為10 萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除3、在B國(guó)繳納所得稅額30*30%9（萬(wàn)元） 在B國(guó)扣除限額45*30/（100+50+30）7.5（萬(wàn)元） B國(guó)繳納所得稅額為9 萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣

7、除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。 最后：匯總2008年在我國(guó)應(yīng)繳納的所得45-10-7.527.5（萬(wàn)元）2022/8/78復(fù)習(xí)舊課1、境外所得稅稅額的扣除限額的計(jì)算公式2、某企業(yè)2007年來(lái)自境外A國(guó)的已納稅所得額因超過(guò)扣免限額尚未扣除的余額為1萬(wàn)元，2008年在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅所得160萬(wàn)元，來(lái)自A國(guó)稅后所得20萬(wàn)元，在A國(guó)已納所得稅額5萬(wàn)元，其在我國(guó)實(shí)際繳納多少所得稅。2022/8/79復(fù)習(xí)舊課1、境外所得稅稅額的扣除限額的計(jì)算公式2、某企業(yè)2007年來(lái)自境外A國(guó)的已納稅所得額因超過(guò)扣免限額尚未扣除的余額為1萬(wàn)元，2008年在我國(guó)境內(nèi)所得160萬(wàn)元，來(lái)自A國(guó)稅后所得20萬(wàn)元，在A國(guó)已納

8、所得稅額5萬(wàn)元，其在我國(guó)實(shí)際繳納多少所得稅。1、（1）2008年境內(nèi)外所得總額：160+20+5185（萬(wàn)元） （2）2008年境內(nèi)外所得按國(guó)內(nèi)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額： 185*25%46.25（萬(wàn)元）2、(1)2008年在A國(guó)的扣除限額46.25*（20+5）/1856.25（萬(wàn)元） (2) 2008年在A國(guó)已納所得稅額5萬(wàn)元3、08年在我國(guó)實(shí)際繳納所得稅 46.25-5-140.25 （萬(wàn)元）2022/8/710例1：模擬試卷（一）第39題 某企業(yè)2007年來(lái)自境外A國(guó)的已納所得稅因?yàn)槌^(guò)抵免額尚未扣除的余額為3萬(wàn)元，2008年在我國(guó)境內(nèi)所得180萬(wàn)元，來(lái)自A國(guó)稅后所得20萬(wàn)元，在A國(guó)已納所

9、得稅額5萬(wàn)元。要求計(jì)算該企業(yè)在我國(guó)匯總應(yīng)交納的所得稅額。2022/8/711解：境內(nèi)外所得額=180+20+5=205萬(wàn) 增內(nèi)外總稅額=20525%=51.26萬(wàn) 2008年扣除限額=51.2625205 =6.25萬(wàn) 該企業(yè)在A國(guó)已交納所得稅5萬(wàn)元，小于6.25萬(wàn)，可全額抵免。 匯總交納稅額=51.255-3（有一定爭(zhēng)議）2022/8/712五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠特點(diǎn)和內(nèi)容1、特點(diǎn)： “以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系； 2022/8/7132、稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容 促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體，

10、自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅等。3、優(yōu)惠政策要點(diǎn)（重點(diǎn)12） 1）高新技術(shù)企業(yè) 15% 2）小型微利企業(yè) 20%*（記） 3)研發(fā)費(fèi)實(shí)行150%加計(jì)扣除*（記） 4）農(nóng)口、基礎(chǔ)設(shè)施、安排特殊就業(yè)人員企業(yè)。（按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。） 5）西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠 6）享受原優(yōu)惠政策的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。2022/8/714（一）小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)1、工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。適用20%的低稅率2022/8/715六、扣繳義務(wù)人我國(guó)對(duì)非居民

11、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，取得所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。2022/8/716七、特別納稅調(diào)整P251 企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（重點(diǎn)13）關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的企業(yè)、個(gè)人和其他經(jīng)濟(jì)組織1、在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面、存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系2、直接或間接地同為第三者所擁有或者控制3、在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他類型。2022/8/717債務(wù)重組的概念P240（重點(diǎn)14

12、）債務(wù)重組是指涉及一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的實(shí)質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的交易，包括企業(yè)以法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。2022/8/718八、所得稅交納程序（重點(diǎn)15） 1、納稅地點(diǎn) 注冊(cè)地 實(shí)際機(jī)構(gòu)所在地 非居民企業(yè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，選擇其一，匯總交納 非居民企業(yè)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，以扣繳義務(wù)人所在地 非居民企業(yè)設(shè)有機(jī)構(gòu)，取得收入與機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地 2022/8/7192、所得稅交納 按月或按季度預(yù)繳。一般為分季預(yù)繳。 月度、季度終了之日起，15日內(nèi)，報(bào)送預(yù)繳申報(bào)表、預(yù)繳稅款。 每年1-5月，報(bào)上年度所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳。

13、（合并等是60日內(nèi)） 年度：一般指自然年度。 新開(kāi)業(yè)不足一年或終止，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間 依法清算，以清算期間為納稅年度。2022/8/720練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入為560萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本400萬(wàn)元：其他業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本66萬(wàn)元；固定資產(chǎn)出租收入6萬(wàn)元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬(wàn)元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用86萬(wàn)元，（其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為30萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出25萬(wàn)元（其中含通過(guò)紅十字會(huì)向汶川縣捐款8萬(wàn)元）要求計(jì)算企業(yè)08年應(yīng)納的企業(yè)所得稅2022/8/721某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入為560萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本400萬(wàn)元：其他業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本66萬(wàn)元；固定資產(chǎn)出租收入6萬(wàn)元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬(wàn)元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用86萬(wàn)元，（其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為30萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出25萬(wàn)元（其中含通過(guò)紅十字會(huì)向汶川縣捐款8萬(wàn)元）要求計(jì)算企業(yè)08年應(yīng)納的企業(yè)所得稅1、利潤(rùn)