1、第一部分2010年全國企業(yè)所得稅業(yè)務考試試卷分析一、試卷題型1、單項選擇題(下列各題給出的備選答案中只有一個是正確的，請將你認為正確的答案符號A、B、C、D中選一個填入下表中。本題共30小題，每小題1分，共30分。) 2、多項選擇題(下列各題給出的備選答案中有兩個或兩個以上是正確的，請將你認為正確的答案符號A、B、C、D中選兩個或兩個以上填入下表中。本題共15小題，每小題2分，多選、錯選均不得分，少選但所選答案正確的，每個得0.5分，共30分。)3、判斷題（判斷下列各題，正確的劃“”，錯誤的劃“”，請將你所選答案符號、中選一個填入下表中。本題共10小題，每小題1分,共10分。）4、簡答題（根據(jù)

2、問題列出你所給出的答題要點，請將答題要點寫在問題下面，表述要規(guī)范。本題共2小題，每小題5分,共10分。）5、計算題(根據(jù)下列資料計算并回答有關問題，請將你認為正確的答案符號A、B、C、D中選一個填入下表中。本題共10小題，每小題2分，共20分。)二、試卷特點（一）題型多樣但不復雜從題型上看，共有五種題型，但是題型并不復雜，體現(xiàn)在以下幾個方面：一是客觀題較多，主觀題較少，即使是“計算題”題型也是以客觀題的形式出現(xiàn)；二是判斷題僅判斷對錯，不用改錯；三是沒有辨析題、綜合分析題等復雜題型。（二）考試內(nèi)容重點突出通過對試卷的分析，試題的考點主要都來自企業(yè)所得稅法及其實施條例，即只要把企業(yè)所得稅法及其實施

3、條例掌握了，就可以保證拿到60%以上的分數(shù)，因此，考試還是以企業(yè)所得稅法及其實施條例為重點。但是，通過與總局的溝通，總局覺得去年的試題有點簡單了，今年的考試難度將加大，總局也將會對出題人提出更高的要求。（三）考試內(nèi)容側(cè)重政策2010年的考題絕大部分均為政策方面的內(nèi)容，涉及征收管理的內(nèi)容很少，比例不到10%。比如，納稅申報表的填報、核定征收等內(nèi)容均沒有涉及。從出題人的特點來看，實務經(jīng)驗較少，因此，實務管理的內(nèi)容很少。比如高新技術(shù)企業(yè)認定等，大家在復習還是側(cè)重政策的掌握。（四）考試難度不大一是考試內(nèi)容均為應該掌握的主要政策，沒有偏題、怪題；二是試題的綜合性不夠，主要是單一的政策問題，很少有多個政策

4、綜合到一起的試題；三是題量不大。如果涉及的知識點基本掌握的話，大部分人一個半小時應該能做完。三、備考思路（一）以企業(yè)所得稅法及其實施條例為重點和基礎企業(yè)所得稅業(yè)務考試考的還是企業(yè)所得稅法及其實施條例，配套的文件都是對企業(yè)所得稅法及其實施條例的補充。因此，在備考時要堅持以企業(yè)所得稅法及其實施條例為重點和基礎，切忌只拿著業(yè)務手冊死記硬背。（二）對知識點要總結(jié)?？荚囈袠藴屎妥ナ?，對某一知識點的考核可能涉及多個文件，因此，要將涉及到的文件和規(guī)定綜合到一起，以方便記憶和掌握。要轉(zhuǎn)變思路，避免以前記文件名稱和文號的習慣，要注意內(nèi)容的掌握。（三）提高掌握政策的高度。要達到記憶、理解、掌握、應用。按照這個思

5、路循序漸進提高掌握政策的高度。因此，在記憶、理解的基礎上進行必要的做題是必須的，通過做題發(fā)現(xiàn)問題、強化理解和應用，達到螺旋式上升的掌握高度。（四）嚴格按照總局考試范圍復習。根據(jù)總局的通知，考試內(nèi)容為：企業(yè)所得稅法及其實施條例，相關配套政策和征管規(guī)定（時間截止到2011年6月30日）。各地在復習時，要嚴格按照總局考試范圍復習，對于超出時間范圍的相關配套政策和征管規(guī)定不用復習。特別注意的是：對于省局下發(fā)的相關配套政策和征管規(guī)定不屬于復習范圍，同時，在學習財政部和總局相關配套政策和征管規(guī)定時，對于政策的理解不要受省局相關文件的影響。第二部分 企業(yè)所得稅政策梳理2011年6月30日以后的政策文件、省局

6、下發(fā)的政策文件（包括和有關部門聯(lián)發(fā)的）均不屬于考試范圍。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的順序和邏輯，對知識點涉及的文件和政策規(guī)定進行總結(jié)和系統(tǒng)梳理，主要是幫助大家系統(tǒng)掌握有關的文件和政策規(guī)定，鑒于大家都是專業(yè)人員，對涉及的文件和政策規(guī)定不作講解。對知識點的學習，分為四個層次：記憶、理解、掌握、應用。根據(jù)知識點的重要性和難度，分別學習到不同的層次。第一章納稅義務人涉及的知識點：居民企業(yè)的界定； 非居民企業(yè)的界定；企業(yè)的概念； “實際管理機構(gòu)”的概念；“機構(gòu)、場所”的概念；“境外注冊中資控股企業(yè)認定為居民企業(yè)”的規(guī)定；“合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”的確定應納稅所得額的有關規(guī)定。一、稅法

7、規(guī)定第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、條例規(guī)定第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。第三條企業(yè)所得稅

8、法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

9、（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。第一百三十二條在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用企業(yè)所得稅法第二條第二款、第三款的有關規(guī)定。三、配套文件規(guī)定（一）財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知2008年12月23日財稅2008159號1、本通知所稱合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。2、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是

10、法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。3、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定（財稅200091號）及財政部 國家稅務總局關于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知（財稅200865號）的有關規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。4、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：（1）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。（2）合伙協(xié)議未約定或者

11、約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。（3）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。（4）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。5、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。6、上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準。（二）國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知

12、2009年4月22日國稅發(fā)200982號1、境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。2、境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，應判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。（1）企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內(nèi)；（2）企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，

13、或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；（3）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；（4）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。3、對于實際管理機構(gòu)的判斷，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則。4、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應當征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法

14、第二十六條和實施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。5、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)在中國境內(nèi)投資設立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。6、境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，按照企業(yè)所得稅法第四十五條以及受控外國企業(yè)管理的有關規(guī)定，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應按照有關規(guī)定進行稅務處理。7、境外中資企業(yè)可向其實際管理機構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務機關提出居民企業(yè)申請，主管稅務機關對其居民企業(yè)身份進行初步審核后，層報國家稅務總局確認；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務機關可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出

15、初步判定，層報國家稅務總局確認。境外中資企業(yè)或其中國主要投資者向稅務機關提出居民企業(yè)申請時，應同時向稅務機關提供如下資料：（1）企業(yè)法律身份證明文件；（2）企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營概況；（3）企業(yè)最近一個年度的公證會計師審計報告；（4）負責企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等事項的高層管理機構(gòu)履行職責的場所的地址證明；（5）企業(yè)董事及高層管理人員在中國境內(nèi)居住記錄；（6）企業(yè)重大事項的董事會決議及會議記錄；（7）主管稅務機關要求的其他資料。8、境外中資企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關國家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。9、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。國家稅務總局

16、關于印發(fā)境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）的公告國家稅務總局公告2011年第45號，發(fā)文日期二一一年七月二十七日，超出考試范圍，不用看。第二章納稅義務涉及的知識點：居民企業(yè)和非居民企業(yè)應稅所得的范圍；所得包括的具體種類和確定來源于中國境內(nèi)、境外原則；“實際聯(lián)系”的含義。一、稅法規(guī)定第三條居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機

17、構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、條例規(guī)定第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，

18、按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。第三章稅率稅率的問題，要注意結(jié)合稅收優(yōu)惠的內(nèi)容掌握。一、稅法規(guī)定第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶

19、持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。二、條例規(guī)定第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。三、配套文件規(guī)定國家稅務總局關于調(diào)整代開貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預征率的通知2008年10月6日國稅函2008819號代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額2.5%預征企業(yè)所得稅。本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知（國稅發(fā)200488號）第四條（一）項中“按開票金額3.3%預征所得稅”同時廢止。第四章應納稅所得額第一節(jié)基本規(guī)定涉及的知識點：應納稅所得額的計算公式；虧損的計算公式和有關彌補規(guī)定；權(quán)

20、責發(fā)生制原則。一、應納稅所得額稅法規(guī)定第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。第二十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。條例規(guī)定第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。配套文件規(guī)定國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知200

21、9年2月27日國稅函200998號第二條：關于遞延所得的處理企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。二、虧損稅法規(guī)定第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。條例規(guī)定第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。配套文件國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告國家稅務總局公告 2010年第20號 2010-10-27根據(jù)中華人民共和國企業(yè)

22、所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法有關規(guī)定進行處理或處罰。本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函【2009】98號）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所

23、得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。國家稅務總局關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題的公告國家稅務總局公告2010年第7號2010-07-301.企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團合并計算的累計虧損，屬于符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補。2.企業(yè)集團應根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報表中的盈虧情況，凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。具體分配公式如下：成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企

24、業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額各成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額之和）集團公司合并計算累計可繼續(xù)彌補的虧損額3.企業(yè)集團在按照第二條所規(guī)定的方法分配虧損時，應根據(jù)集團每年匯總計算中這些虧損發(fā)生的實際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。4.企業(yè)集團按照上述方法分配各成員企業(yè)虧損額后，應填寫企業(yè)集團公司累計虧損分配表（見附件）并下發(fā)給各成員企業(yè)，同時抄送企業(yè)集團主管稅務機關。5.本公告自2009年1月1日起執(zhí)行。國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知2010年2月22日 國稅函201079號第七條：企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)

25、營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。第二節(jié)收入本節(jié)是重點，要達到熟練應用的程度。涉及的知識點：收入的概念和包括的各類收入；貨幣形式和非貨幣形式；各類收入的概念和確認條件；商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的概念、稅務處理和區(qū)別。注意收入和扣除方面知識點會計與稅法的差異。一、基本規(guī)定（收入的概念和包括的各類收入；貨幣形式和非貨幣形式）（一）稅法規(guī)定第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨

26、物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。（二）條例規(guī)定第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權(quán)益等。第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。二

27、、銷售貨物收入（銷售貨物收入的概念和確認條件；商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的概念、稅務處理和區(qū)別；會計與稅法的差異。）（一）條例規(guī)定第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（二）配套文件規(guī)定國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知2008年10月30日國稅函2008875號第一條：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移

28、給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。注：企業(yè)會計準則第14號收入中規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠計量；相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。會計與稅法的差異（個人總結(jié)）：稅法對銷售貨物收入的確認條件和會計準則基本趨同，但也存在一定差異。在收入的確認方面，會計出

29、于謹慎性原則，將“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”作為確認收入的前提。而稅法則將“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”界定為企業(yè)自身應承擔的經(jīng)營風險，應由企業(yè)來承擔，不能由國家來承擔。同時為加強反避稅管理工作的需要，并未將“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”作為確認收入的前提，以避免發(fā)生企業(yè)人為調(diào)節(jié)收入的情況。（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商

30、品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。會計與稅法的差異（個人總結(jié)）：無差異。（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。會計準則規(guī)定：收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。會計與稅法的差異（個人總結(jié)）：會計上和稅

31、法正好相反，稅法上一般直接計收入，有證據(jù)表明不符合是才確認為負債，而會計上一般計負債，有證據(jù)表明滿足銷售商品收入確認條件的才確認收入。（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。會計與稅法的差異（個人總結(jié)）：無差異。（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)

32、因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。會計與稅法的差異（個人總結(jié)）：關于商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣會計準則與稅法規(guī)定不存在差異，但對于銷售折讓和銷貨退回在沖減商品銷售收入的時點方面，會計準則與稅法規(guī)定存在差異。稅法規(guī)定如果在年度匯繳前已取得合法憑據(jù)的，可沖減匯繳年度的商品銷售收入，如在年度匯繳后取得合法憑據(jù)的，應沖減當期商品銷售收入。而會計準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退回

33、的，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本。即，稅法上的沖減當期收入和會計上的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項沒有因果關系。第三條：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。會計準則（制度）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品產(chǎn)品的，以實際取得的銀行存款或現(xiàn)金計入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)。但是雖然稅收與會計處理原則不一致但是對于所得的確認最后是一致的。此外，關于融資性售后回租業(yè)務，國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告（國家稅務總局公告2010年第1

34、3號）規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。三、提供勞務收入（提供勞務收入的概念和確認條件；會計與稅法的差異。）（一）條例規(guī)定第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供

35、勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。（二）配套文件規(guī)定國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知2008年12月23日國稅函2008875號（要注意結(jié)合條例23條關于勞務分期確認收入的有關規(guī)定學習）第二條：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完

36、工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶

37、條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到

38、各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。7.特許權(quán)費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。四、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入的概念和確認條件、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的概念和確認條件、國債轉(zhuǎn)讓收入的概念和確認條件）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合在一起掌握，涉及的收入和成本也一起掌握（一）稅法規(guī)定第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。（二）條例規(guī)定第十六條

39、企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。（二）配套文件規(guī)定國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知2010年2月22日國稅函201079號第三條：關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未

40、分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 國家稅務總局公告2010年第19號 2010年10月27日企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅

41、。國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告國家稅務總局公告2011年第36號第二條 關于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務處理問題（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企

42、業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅。第三條 關于國債成本確定問題（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本；第四條 關于國債成本計算方法問題企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告 2011年第34號 第五條規(guī)定：投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出

43、資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。五、股息、紅利等權(quán)益性投資收益（概念和確認條件，要注意與免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益區(qū)別）（一）條例規(guī)定第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。（

44、二）配套文件規(guī)定國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知2010年2月22日國稅函201079號第四條：關于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。六、利息收入（概念和確認條件、金融企業(yè)利息收入的確認，國債利息收入的確認和計算）（一）條例規(guī)定第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因

45、他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（二）配套文件規(guī)定國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知2009年2月27日 國稅函200998號第三條：關于利息收入的確認新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告國家稅務總局公告2010年第23號 2010-11-05金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于

46、未逾期貸款（含展期，下同），應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。 金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。財政部 國家稅務總局關于農(nóng)村金融有關稅收政策的通知（財稅20104號）自2009年1月1日至201

47、3年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。本通知所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬

48、于農(nóng)戶為準。本通知所稱小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下（含5萬元）的貸款。金融機構(gòu)應對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。財政部 國家稅務總局關于中國扶貧基金會小額信貸試點項目稅收政策的通知財稅201035號中和農(nóng)信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務社（中心）從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，按照財政部 國家稅務總局關于農(nóng)村金融有關稅收政策的通知（財稅20104號）第一條、第二條規(guī)定執(zhí)行營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。中和農(nóng)項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務社（中心）應對符合條件的農(nóng)戶小

49、額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告國家稅務總局公告2011年第36號第一條 關于國債利息收入稅務處理問題（一）國債利息收入時間確認1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。（二）國債利息收入計算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額（適

50、用年利率365）持有天數(shù)上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。要注意“持有天數(shù)”的計算，算頭不算尾或算尾不算頭，即發(fā)行日和到期日只能計算其中一天，大家可以參考注冊稅務師、會計教材等有關書籍。七、租金收入（概念和確認條件）（一）條例規(guī)定第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（二）配套文件規(guī)定1、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅

51、若干稅務事項銜接問題的通知2009年2月27日國稅函200998號第三條：關于租金收入的確認新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的租金收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。2、國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知2010年12月22日 國稅函201079號第一條：關于租金收入確認問題根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨

52、年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。八、特許權(quán)使用費收入（概念和確認條件）（一）條例規(guī)定第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。（二）配套文件規(guī)定國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知2009年2月27日國稅函

53、200998號第三條：關于特許權(quán)使用費收入的確認新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。九、接受捐贈收入（概念和確認條件）（一）條例規(guī)定第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。（二）配套文件國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 國家稅務總局公告2010年第19號 2010

54、年10月27日企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。十、其他收入（概念和確認條件）（一）條例規(guī)定第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的

55、收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）配套文件規(guī)定1、關于廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得補償款有關所得稅處理問題的批復2009年1月8日國稅函200918號根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補償款，應確認為遞延收益，按直線法在取得補償款當年及以后的10年內(nèi)分期計入應納稅所得，如實際開采年限短于10年，應在最后一個開采年度將尚未計入應納稅所得的賠償款全

56、部計入應納稅所得。2、國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知2009年3月12日國稅函2009118號一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者

57、新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處

58、置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。三、主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。3、國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知2010年2月22日國稅函201079號第二條：關于債務重組收入確認問題企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。4、國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 國家稅

59、務總局公告2010年第19號 2010年10月27日企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。十一、分期確認收入（適用業(yè)務和確認條件）（一）條例規(guī)定第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：（一）以分

60、期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（二）配套文件規(guī)定國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知2008年10月30日 國稅函2008875號第二條：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生