1、一、非流動資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(16t)小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。（二分法）小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用等第1頁，共20頁。二、長期債權(quán)投資的會計處理(17t)（一）長期債券投資的定義(17t)（二）取得長期債權(quán)投資的會計處理(18t)（三）長期債權(quán)投資持有期間的會計處理(19t)（四）長期債權(quán)投資到期、處置的會計處理(20t)（五）長期債權(quán)投資損失的會計處理(21t)第2頁，共20頁。（一）長期債券投資的定義(17t) 長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年 以上，下同）持有的債券投資。 不含1年第3頁，共20頁。

2、（二）取得長期債權(quán)投資的會計處理(18t) 長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。 實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。與短期投資一致。如果到期日為11月30日到期利息結(jié)息。而11月10日購買，只有10個月利息，而11月份不算。第4頁，共20頁。（三）長期債權(quán)投資持有期間的會計處理(19t) 長期債權(quán)投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。1.分期付息、一次還本的長期債權(quán)投資。 在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 借：應(yīng)收利息 貸：投資

3、收益不按照實(shí)際利率；變化時點(diǎn)，合同規(guī)定。第5頁，共20頁。（三）長期債權(quán)投資持有期間的會計處理(19t) 2.一次還本付息的長期債券投資 在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。3.債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。 借：長期債權(quán)投資 -應(yīng)計利息 貸：投資收益第6頁，共20頁。（四）長期債權(quán)投資到期、處置的會計處理長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。長期債權(quán)投資的處置，泛指在債券投資到期前減少長期債權(quán)投資

4、的一切行為，包括出售、轉(zhuǎn)讓、債券本身發(fā)生損失等情形。第7頁，共20頁。（五）長期債權(quán)投資損失的會計處理(21t)1.小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。2.長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。注意處理好與稅收征管的關(guān)系。第8頁，共20頁。三、長期股權(quán)投資的會計處理（一）長期股權(quán)投資的定義(22t)（二）取得長期股權(quán)投資的會計處理(23t)（三）長期股權(quán)投資持有期間的會計處理(24t)（四）處置長期股權(quán)投資的會計處理(25t)（五）長期股權(quán)投資損失的會計處理(26t)第9

5、頁，共20頁。（一）長期股權(quán)投資的定義(22t)【長期股權(quán)投資】，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 超過一年的第10頁，共20頁。（二）取得長期股權(quán)投資的會計處理(23t)1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。實(shí)際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。 第11頁，共20頁。（二）取得長期股權(quán)投資的會計處理(23t)2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。第12頁，共20頁。（三）長期股權(quán)投資持有期間的會計處理(24t) 1.長期股

6、權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。 2.在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。而非權(quán)益法。（1）稅法上不承認(rèn)權(quán)益法。（2）不區(qū)分這塊利潤是否屬于投資期間利潤。與稅法一致，昨天買今天分，則有投資收益。第13頁，共20頁。（四）處置長期股權(quán)投資的會計處理處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。退出企業(yè)，就是處置，因沒有到期日。第14頁，共20頁。（五）長期股權(quán)投資損失的會計處理(26t)1.長期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（2）被投

7、資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。（3）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（4）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 （5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第15頁，共20頁。（五）長期股權(quán)投資損失的會計處理2.長期股權(quán)投資損失的會計處理長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。沒有減值準(zhǔn)備問題。營業(yè)外支出與稅法中的損失相一致。稅務(wù)部門看企業(yè)損失直接看這一項。國家稅務(wù)總局

8、25號41條、42條對于損失證據(jù)的規(guī)定。第16頁，共20頁。長期債券投資大小準(zhǔn)則比較長期債券投資小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)類科目長期債券投資（下設(shè) 面值/溢折價/應(yīng)計利息）、應(yīng)收利息持有至到期投資（下設(shè)成本/利息調(diào)整/應(yīng)計利息）持有至到期投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收利息損益類科目投資收益資產(chǎn)減值損失取得借：長期債券投資-面值 長期債券投資-折溢價 應(yīng)收利息 貸：銀行存款借：持有到期投資-成本 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 持有到期投資-利息調(diào)整（或借）持有期間分期付息一次還本借：應(yīng)收利息 長期債券投資-折溢價 貸：投資收益借：應(yīng)收利息（票面利率計算） 持有到期投資-利息調(diào)整 貸：投資收益(按實(shí)際利率和攤余

9、成本計算）一次還本付息借：長期債券投資-應(yīng)計利息 長期債券投資-折溢價 貸：投資收益借：持有到期投資-應(yīng)計利息（票面利率計） 持有到期投資-利息調(diào)整 貸：投資收益(按實(shí)際利率和攤余成本計算）資產(chǎn)負(fù)債表日不作處理考慮減值準(zhǔn)備處置借：銀行存款 貸：長期債券投資-面值 長期債券投資-折溢價 應(yīng)收利息 投資收益借：銀行存款 貸：持有到期投資-成本 持有到期投資-應(yīng)計利息 持有到期投資-利息調(diào)整 投資收益損失計入營業(yè)外支出計入當(dāng)期損益第17頁，共20頁。長期股權(quán)投資大小準(zhǔn)則比較長期股權(quán)投資小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)類科目長期股權(quán)投資、應(yīng)收股利長期股權(quán)投資（權(quán)益法下設(shè)置成本/損益調(diào)整/其他權(quán)益變動）、

10、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收股利損益及權(quán)益類投資收益公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、資本公積-其他資本公積取得時貨幣資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款同一控制企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資（被投資單位所有者權(quán)益份額）貸：銀行存款資本公積-股本溢價（或借記，不足沖減的，調(diào)整留存收益非貨幣資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資（非貨幣性資產(chǎn)的評估價值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理稅費(fèi)等營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出其他方式借：長期股權(quán)投資（支付對價公允價值）貸：資產(chǎn)（賬面價值）營業(yè)外收入等（資產(chǎn)處置損益）權(quán)益法對初始投資成本調(diào)整借：長期股權(quán)投資（享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額與初始投資成本差額）貸：營業(yè)外收入第18頁，共20頁。長期股權(quán)投資大小準(zhǔn)則比較長期股權(quán)投資小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則持有期間現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整成本法借：應(yīng)收股利貸：投資收益持有期間凈損益及其他變動無權(quán)益法借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動貸：投資收益資本公積-其他資本公積或做相反分