1、新會計準則對銀行業(yè)的阻礙 2007年09月26日 TOC o 1-3 h z u 【新會計準則對中國銀行業(yè)進展的深遠阻礙】 2006年2月15日，財政部重新制定并頒布了新的企業(yè)會計準則(以下簡稱“新會計準則”)體系，這標志著我國會計準則體系建設(shè)工作差不多完成。新會計準則體系基于中國國情，充分借鑒國際財務(wù)報告準則，涵蓋了各類企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。新會計準則實施后，企業(yè)的會計行為和會計秩序?qū)⒌玫竭M一步規(guī)范，會計信息的質(zhì)量和透明度有望得到進一步提高，會計信息在國際范圍內(nèi)交流、使用、推斷和評價的基礎(chǔ)和平臺將得以建立并不斷完善，從而更好地滿足投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人對會計信息的需求。一、新會計準則體

2、系對銀行業(yè)進展的深遠阻礙新會計準則的實施，是引入國際標準的過程，有利于企業(yè)深化改革，促進企業(yè)的長遠進展，將對我國銀行業(yè)進展產(chǎn)生深遠的阻礙。(一)新會計準則體系有助于銀行業(yè)走國際化道路本次會計準則的制定及修訂，充分借鑒了國際財務(wù)報告準則。如金融工具確認和計量等金融工具系列準則，其要緊精神與國際財務(wù)報告準則相關(guān)內(nèi)容已差不多一致，這符合國際經(jīng)濟一體化進展趨勢。中國銀行作為我國最大的國有商業(yè)銀行之一，已于2006年上市。此前，中國銀行的控股子公司中銀香港(控股)有限公司差不多在香港上市。在股份制改造及海外上市過程中，我們深感會計準則關(guān)于企業(yè)治理和國際投融資活動的重要性。此前，由于國內(nèi)準則與國際準則存在

3、較大差異，國內(nèi)企業(yè)到海外融資，其財務(wù)報表往往得不到認可，阻礙了國內(nèi)企業(yè)的國際化進程。這次公布的新會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同，能夠使企業(yè)在海外上市時按照國內(nèi)準則編制的財務(wù)報表與按照國際準則編制的財務(wù)報表之間的差異差不多消除，披露的信息符合國際標準，這有利于企業(yè)進行海外融資，拓展國際業(yè)務(wù)，實施“走出去”的國際化戰(zhàn)略。中國銀行在境外有眾多分支機構(gòu)，實施新會計準則有利于中國銀行與國際先進同業(yè)會計信息的可比性，有利于中國銀行向建設(shè)國際一流銀行的目標努力。(二)新會計準則體系有助于提高銀行業(yè)治理水平新會計準則體系對企業(yè)經(jīng)濟行為確認、計量、列報的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)必須進一步提升治理理念，加強風險駕馭能力

4、。例如：金融工具列報準則規(guī)定企業(yè)必須披露每類金融資產(chǎn)和金融負債的利率風險、匯率風險、公允價值、流淌性風險等業(yè)務(wù)治理信息。為此，治理層必須理解準則闡述的關(guān)于公允價值、攤余成本、實際利率等概念的含義，進而理解其中蘊涵的科學理念，將這些治理理念運用到銀行的日常運營、流程改革和系統(tǒng)改造中，并利用先進的風險治理技術(shù)、設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程，建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，提高銀行的治理水平，增強銀行防備風險的能力。對此，中國銀行在編制基于國際準則的財務(wù)報告中深有體會。詳盡的披露要求關(guān)于企業(yè)改進內(nèi)部治理理念，深化內(nèi)部流程改革，提升內(nèi)部治理水平尤其是風險治理水平有著重要意義。治理層要比過去任何時候都更關(guān)注銀行運營過程中風

5、險的變化，及時識不各種風險并采取有效措施化解風險，把各種風險隱患消滅在萌芽狀態(tài)。(三)新會計準則體系有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)這次公布的企業(yè)會計準則體系對企業(yè)會計信息的披露提出了更高要求，財務(wù)報表體系更加完整，披露內(nèi)容更加豐富、透明。這有利于加強監(jiān)管部門、企業(yè)內(nèi)部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業(yè)的溝通與交流，促進有效的激勵、監(jiān)督與約束機制的構(gòu)建，有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度。(四)新會計準則體系有助于提升企業(yè)良好形象從各市場經(jīng)濟國家來看，企業(yè)編制的財務(wù)報告不僅僅是企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的反映，也是企業(yè)形象的代表。這次公布的企業(yè)會計準則體系能夠進一步規(guī)范企業(yè)會計行為，提

6、高財務(wù)報告信息質(zhì)量，提升企業(yè)良好誠信的形象。二、執(zhí)行新會計準則給銀行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)中國銀行在進行國際財務(wù)報告轉(zhuǎn)換工作中，在財政部、銀監(jiān)會等監(jiān)管部門的大力支持下，在債券資產(chǎn)分類計量方面、衍生金融產(chǎn)品按公允價值確認資產(chǎn)(負債)及相關(guān)損益方面、按照貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型(DCF)和遷移模型(MM)提取貸款減值預(yù)備方面已領(lǐng)先滿足新會計準則的要求。下一步，中國銀行需要進一步完善上述工作并落實新會計準則要求的其他計量及披露要求。需要看到的是，國內(nèi)準則與國際準則的趨同在取得突破性進展的同時，其真正的實施工作將任重而道遠。新會計準則的實施絕不僅僅是會計計量模式的變更，更是對現(xiàn)有業(yè)務(wù)治理模式、治理方法、治理理念的一個巨大

7、挑戰(zhàn)。全面實施新會計準則，是一項需要全行職員共同參與的系統(tǒng)工程。財會部門及各業(yè)務(wù)主管部門都應(yīng)加強對新會計準則的研究，并對各自主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域的方方面面，包括現(xiàn)有的業(yè)務(wù)治理模式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計思路、電算化系統(tǒng)狀況、稅務(wù)阻礙等方面進行全面梳理，與新會計準則進行比照，查找存在的差距，采取切實可行的措施，將新會計準則的精神要求嵌入到日常業(yè)務(wù)治理工作中，并借此契機，進一步提升銀行的業(yè)務(wù)進展水平及內(nèi)部治理水平。在貫徹落實新會計準則的過程中，銀行業(yè)面臨著四大挑戰(zhàn)：是否具備足夠的熟悉新會計準則的財會人員；是否具備擁有豐富財務(wù)推斷經(jīng)驗的業(yè)務(wù)人員；是否有合適的計量工具，準確測算金融工具的公允價值與攤余成本；是否有

8、良好的治理信息系統(tǒng)，以滿足新會計準則關(guān)于風險治理信息的披露要求。針對上述阻礙和挑戰(zhàn)，中國銀行將積極預(yù)備，全力以赴，采取多種措施，做好新會計準則體系的貫徹落實工作。一是嚴格按照新會計準則的要求進行確認、計量和報告，及時修訂內(nèi)部會計核算制度，完善信息披露制度，并要把這一要求貫徹到全行的日常財會工作中。二是針對新會計準則組織全行范圍內(nèi)的學習與培訓，全面提高財會人員和其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，確保新會計準則深入人心，會計人員熟練掌握。三是建立健全新會計準則體系貫徹實施的配套制度。中國銀行將對各產(chǎn)品領(lǐng)域進行全面梳理，將目前的業(yè)務(wù)治理模式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計思路及電算化系統(tǒng)現(xiàn)狀與新會計準則的要求進行比照

9、，查找存在的差距，研究具體的解決方法，借此全面提升中國銀行的內(nèi)部治理水平。三、實施新會計準則面臨的難題及需要解決的配套問題(一)實施新會計準則面臨的難題1。對會計人員的職業(yè)推斷及風險治理水平提出了更高的要求。新會計準則差不多是原則導向的，而且專門多規(guī)定特不復雜，大量業(yè)務(wù)需要會計人員進行專業(yè)推斷，這將直接增加商業(yè)銀行進行會計核算的難度。此外，新會計準則要求對衍生金融產(chǎn)品進行估值，這種確認和計量要求有完善的風險治理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部操縱制度。2。對商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了更高要求。新會計準則大量引入“現(xiàn)值”概念，以貸款為例，如將貸款區(qū)分為未減值及減值貸款，由此涉及的信息維度將區(qū)不

10、于傳統(tǒng)上的應(yīng)計和非應(yīng)計貸款概念，由此所產(chǎn)生的貸款及應(yīng)收息科目將要緊反映“攤余成本”。為滿足新會計準則的核算要求，同時反映與客戶端的債權(quán)，商業(yè)銀行將必須設(shè)置兩套賬目，這對商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了特不高的要求。其他，如復雜衍生產(chǎn)品估值模型的確定，也需要較高的系統(tǒng)程序來實現(xiàn)。(二)需要解決的配套問題1。公允價值計量問題。新會計準則體系在借鑒國際財務(wù)報告準則的同時，充分考慮了我國專門的會計環(huán)境和實務(wù)特點。在國際財務(wù)報告準則體系下，許多交易或事項采取了完全的公允價值計量模式，這在市場競爭比較充分，公允價值相對容易取得的成熟市場經(jīng)濟國家，實施比較容易。在我國，某些領(lǐng)域的市場化程度還有待提高，相關(guān)的配套制

11、度還有待完善，完全采納公允價值計量模式的會計環(huán)境還不是專門成熟，因此，在新會計準則體系中，關(guān)于公允價值的引入采取了適度的態(tài)度。但應(yīng)該注意到，公允價值在某些情況下不能直接獵取，尤其是非市場化資產(chǎn)的價值確定將依靠各企業(yè)的模型來估算和驗證，為增強各企業(yè)財務(wù)信息的可比性，應(yīng)為公允價值的獵取機制提供較為詳細的指南。2。監(jiān)管政策配套問題。與新會計準則緊密相關(guān)的另一個問題是，如何協(xié)調(diào)稅收制度、監(jiān)管制度與會計準則之間的差異。從目標來看，會計部門趨向于建立對銀行財務(wù)狀況的“中性”評估，監(jiān)管部門從審慎的角度則更趨向于保守的評估。從方法上看，會計部門要反映過去交易和時刻的結(jié)果，強調(diào)回溯性方法，監(jiān)管部門則更關(guān)注以后，

12、強調(diào)前瞻性方法。此外，公允價值的引入使得商業(yè)銀行利潤中包含大量的“未實現(xiàn)”損益，對這部分“未實現(xiàn)”損益，稅收制度該如何協(xié)調(diào)等等，差不多上擺在監(jiān)管部門與商業(yè)銀行面前的一個課題，需要大伙兒共同努力去解決。2007-05-21【新會計準則的要緊變動及對銀行業(yè)的阻礙】2006年2月，財政部頒布了新的會計準則體系，并將于2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)開始執(zhí)行。與銀行業(yè)目前執(zhí)行的金融企業(yè)會計制度相比，新會計準則不僅對會計的差不多概念進行了重新界定，而且在具體業(yè)務(wù)的處理上也作出了重大調(diào)整，如公允價值計量、金融工具、合并報表、資產(chǎn)減值預(yù)備、債務(wù)重組等方面，都出現(xiàn)較大變化。新會計準則的實施，關(guān)于已成功

13、上市的工、中、建三家國有控股銀行，其財務(wù)報表數(shù)據(jù)必將在一定程度上改變，進而阻礙其對外披露的財務(wù)收支結(jié)果。一、貸款利息收入確認的變化按照新會計準則的規(guī)定，貸款屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)按照實際利率法以攤余成本計量。新會計準則與現(xiàn)行的金融企業(yè)會計準則相比較，要緊差不為前者是內(nèi)含酬勞率，后者是合同利率；前者完全遵循了權(quán)責發(fā)生制原則，后者仍在一定程度上應(yīng)用了收入實現(xiàn)制原則。就貸款利息收入的具體核算方式而言，一是關(guān)于現(xiàn)有標準的應(yīng)計貸款，金融企業(yè)會計準則按照貸款本金和合同利率確認利息收入，但在新會計準則下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實際利率與合同利率也可能不一致，確認的利息收入可能會出現(xiàn)差異；二是關(guān)于

14、一筆現(xiàn)行標準下的非應(yīng)計貸款，金融企業(yè)會計準則將不再確認利息收入，但在新會計準則下，該筆貸款的攤余價值可能不為零，仍需按照實際利率確認利息收入，關(guān)于已發(fā)生減值的貸款，利息收入按照減值發(fā)生時的以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)率計算利息收入。目前，我國銀行業(yè)貸款手續(xù)費微乎其微，貸款實際利率與名義利率幾乎相同，因而盡管新會計準則與現(xiàn)行的金融企業(yè)會計準則存在差異，但關(guān)于銀行貸款利息收入方面的阻礙不大；從長遠看，隨著銀行在項目投、融資安排中更多扮演財務(wù)顧問配角，銀行收取的手續(xù)費率相應(yīng)提高，銀行貸款利息收入將相應(yīng)產(chǎn)生變化。二、更強調(diào)公允價值計量現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度僅同意采納歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計量屬性，新

15、會計準則特不增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。此次新會計準則要緊在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同操縱下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采納了公允價值，且公允價值的變動全部計入當期損益。如債務(wù)重組業(yè)務(wù)，現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度要求因債權(quán)人讓步而導致債務(wù)人被豁免或者少償還的負債計入資本公積，新會計準則改為將債務(wù)重組損失計入當期損益，關(guān)于以物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性；再如金融企業(yè)會計制度要求證券類投資若市價比成本低，必須計提減值預(yù)備，若市價比成本價高，而公司并沒有拋出實

16、現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計入當期損益，但新會計準則卻要求證券投資的賬面盈利必須確認為當期收益，從而增加企業(yè)的帳面凈利潤。應(yīng)該講，新會計準則強調(diào)公允價值使銀行的資產(chǎn)和投資價格更接近市場價值，更能真實反應(yīng)一定期間銀行的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。三、明確了衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)的處理現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度未對衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)作出規(guī)定，新準則要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露，同時要求在會計期末采納公允價值計量衍生金融工具，以便及時反映交易的盈虧狀況；對套期業(yè)務(wù)，新會計準則要求在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當期損益。隨著我國利率市場化進程加快及人民幣

17、匯率的頻繁波動，銀行面臨的利率和匯率風險加大，其運用衍生金融工具和套期業(yè)務(wù)進行風險治理的交易比重也越來越大，因而新會計準則的實施對銀行業(yè)阻礙較大：一是表內(nèi)核算將對銀行的資產(chǎn)負債情況產(chǎn)生阻礙，二是采納公允價值計量將對銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生阻礙，這有利于及時、充分反映衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)所隱含的風險。四、規(guī)范了資產(chǎn)減值預(yù)備的處理現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度規(guī)定，關(guān)于資產(chǎn)減值預(yù)備，假如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)價值回升的，可將已計提的減值預(yù)備轉(zhuǎn)回，這在一定程度上為銀行利用減值預(yù)備調(diào)節(jié)利潤提供了空間。新規(guī)則規(guī)定，銀行非金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，銀行無法利用減值預(yù)備調(diào)節(jié)利潤，其利潤將更為

18、真實；關(guān)于金融資產(chǎn)，新會計準則引入了“可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的概念，改變了貸款按五級分類計提減值預(yù)備的傳統(tǒng)做法，即按照金融資產(chǎn)的帳面價值與按該金融資產(chǎn)原實際利率折現(xiàn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的以后信用損失，需要考慮擔保物的價值)的負差額進行計提。以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與五級分類法相比較，能夠有效降低人為因素對減值預(yù)備計提額的阻礙，從而能提供更準確的信息，更真實地反映貸款的價值，使得銀行能夠更準確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失，從而更真實地反映銀行的資產(chǎn)情況。新會計準則實施的阻礙深遠而廣泛，除對銀行業(yè)阻礙外，對存貨較大的上市公司如房地產(chǎn)商、零售商等由于核算方法的變化，其財務(wù)收支結(jié)果也會

19、發(fā)生相應(yīng)變化。此外，由于新會計準則強調(diào)公允價值計量，由于許多資產(chǎn)缺乏流淌性及明確的市場參照，其公允價值的確定必須借助資產(chǎn)評估機構(gòu)。能夠預(yù)見，新會計準則的實施將進一步促進評估行業(yè)的進展。關(guān)于一般百姓而言，近些年來，隨著銀行上市進程的加快及上市銀行的優(yōu)良表現(xiàn)，投資銀行股者越來越多。如前所述，新會計準則實施后，銀行的財務(wù)報表數(shù)據(jù)將相應(yīng)變化，有條件有意愿的投資者最好了解新會計準則的相關(guān)內(nèi)容，如此能夠更好地解讀上市銀行的財務(wù)報表，從而為自己的投資決策提供更好的推斷依據(jù)。2007-03-22【新會計準則要緊特點及其對銀行業(yè)的阻礙】2007年1月1日起，財政部公布的新會計準則開始實行，這是中國會計政策的一次

20、重大變革，必將對商業(yè)銀行的經(jīng)營治理和銀行監(jiān)管工作帶來較大的阻礙。本文將就新會計準則的要緊特點、對銀行業(yè)的阻礙及應(yīng)對策略作一簡要論述。一、新會計準則的要緊特點新會計準則具有以下六個特點：一是體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，從而使海外投資者和報表使用者更容易讀明白中國企業(yè)的會計報表，降低中國企業(yè)海外上市重編財務(wù)報表的成本。二是引入公允價值計量的要求。公允價值的應(yīng)用成為此次準則修改中的一大亮點。公允價值計量模式，是指以市場價值或以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的要緊計量屬性的會計模式。新準則要緊在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同操縱下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采取了公允價值。三是規(guī)范了企

21、業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要會計事項。與合并會計報表暫行規(guī)定相比，新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的差不多理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更加注重實質(zhì)性操縱，母公司對所有能操縱的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。即使是所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。四是規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，將原由的表外項目納入表內(nèi)核算。要緊是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內(nèi)核算。五是制定了與重要的專門行業(yè)有關(guān)部門的準則。要緊包括金融保險行業(yè)、油氣開采行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會計準則。六是規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值預(yù)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。二、新會計準

22、則給商業(yè)銀行會計報表帶來的要緊變化在39項新會計準則中，與商業(yè)銀行有關(guān)的要緊有四項：企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量、企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會計準則第24號套期保值、企業(yè)會計準則第37號金融工具列報等準則。在這些準則中，22號準則對商業(yè)銀行報表的阻礙最大。該準則共分為7章48條，對金融資產(chǎn)和金融負債的分類、嵌入衍生金融工具、金融工具的確認和計量、金融資產(chǎn)減值、公允價值確定等作了詳細的規(guī)定。新會計準則給商業(yè)銀行報表帶來的變化要緊體現(xiàn)在以下三個方面：一是要求對交易性、可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量；對持有至到期投資、貸款以及應(yīng)收款項按實際利率法以攤余成本計量。二是要求采納以后

23、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法提取金融資產(chǎn)減值預(yù)備，同時金融資產(chǎn)減值預(yù)備一經(jīng)提取，即不得轉(zhuǎn)回。三是要求將衍生金融工具納入交易性金融資產(chǎn)，按公允價值計量，同時將公允價值變動形成的利得和損失計入當前損益。三、新會計準則給商業(yè)銀行經(jīng)營及銀行監(jiān)管帶來的阻礙(一)新會計準則能改善商業(yè)銀行的風險治理，促進商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營1、金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于充分、及時地反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙。實踐表明，衍生工具由于其并不需要實物交割，損益又不在資產(chǎn)負債表上反映，因而其風險極高卻又難以監(jiān)測。上世紀90年代中期巴林銀行倒閉的例子就充分證明了這點。從那個角度來講，新會計準則對衍生

24、工具賬務(wù)的新規(guī)定有利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。2、公允價值與實際利率攤余法能夠更好地反映市場因素、時刻價值，從而能使商業(yè)銀行更準確地計量各類金融資產(chǎn)和負債。往常使用的歷史成本法不能實時地計量資產(chǎn)與負債的價值，特不是在當今利率自由化和各類商品及金融資產(chǎn)價值波動幅度較大的形勢下，歷史成本法不能反映商業(yè)銀行實際承擔的市場風險，因而不利于商業(yè)銀行的風險治理。3、使用以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計提金融資產(chǎn)減值預(yù)備，能夠更為真實地計量貸款的內(nèi)在價值和損失程度，從而使商業(yè)銀行減值預(yù)備的提取更加客觀、科學。實施以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法后，金融資產(chǎn)減值預(yù)備既能成為商業(yè)銀行抵御風險的有效工具，又不至于阻礙商業(yè)銀行的利潤水平。與之相

25、比較，五級分類方法由于同意過多的人為推斷，因此，其結(jié)果必定帶有較大的主觀性。(二)新準則必定給商業(yè)銀行風險治理和穩(wěn)健經(jīng)營帶來新的挑戰(zhàn)1、增加商業(yè)銀行財務(wù)的波動性。公允價值計量要求銀行在交易事項的市場價值發(fā)生變化時，及時將這些價值變動在報表中予以確認。在宏觀經(jīng)濟形勢出現(xiàn)急劇變化、利率和匯率出現(xiàn)大幅度調(diào)整、股票價格大幅漲跌的時期，商業(yè)銀行財務(wù)報表中有關(guān)數(shù)據(jù)就會在短時期內(nèi)出現(xiàn)較大的波動。2、對商業(yè)銀行風險治理提出更高的要求。新會計準則要求對衍生金融工具進行表內(nèi)確認和計量，而這種確認和計量要求商業(yè)銀行必須具備完善的風險治理政策、金融工具估值技術(shù)等。目前，金融風險的確認、計量和分析技術(shù)，是國內(nèi)商業(yè)銀行經(jīng)

26、營治理的薄弱環(huán)節(jié)，也是新巴塞爾協(xié)議給我國商業(yè)銀行帶來的最為嚴峻的挑戰(zhàn)。提高對衍生金融工具風險的識不和治理能力，將是我國商業(yè)銀行面臨的重要任務(wù)。3、增加商業(yè)銀行通過回撥貸款損失預(yù)備調(diào)控銀行利潤的難度。新會計準則規(guī)定，金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認即不得轉(zhuǎn)回。按照原金融企業(yè)會計制度規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)該對可能可能產(chǎn)生的貸款損失計提貸款損失預(yù)備金，提取的貸款損失計入當期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失預(yù)備；已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失預(yù)備能夠轉(zhuǎn)回。在這種規(guī)定下，商業(yè)銀行通常先大量計提貸款損失預(yù)備，第二年再沖回，以增加第二年報表利潤。新會計準則關(guān)于金融資產(chǎn)減值準的規(guī)定杜絕了此類操作的

27、可能性。(三)新會計準則給銀行監(jiān)管帶來的挑戰(zhàn)挑戰(zhàn)要緊表現(xiàn)為給資本監(jiān)管帶來沖擊。一是造成資本充足率的不穩(wěn)定。金融工具公允價值的頻繁變化會增加銀行資本的波動性。二是表外業(yè)務(wù)被納入表內(nèi)反映將改變加權(quán)風險資產(chǎn)的計算結(jié)果。三是監(jiān)管資本的數(shù)據(jù)將與會計報表直接反映的資本數(shù)據(jù)不一致。由于使用公允價值計量，一部分未實現(xiàn)的收益和損失將被計入損益或直接計入資本公積等項目中，而巴塞爾委員會認為這種損益不應(yīng)體現(xiàn)在監(jiān)管資本中。四、政策建議為了更好地應(yīng)對新會計準則實施帶來的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行和銀行監(jiān)管部門急需做好以下工作：(一)切實提高風險治理水平針對新會計準則關(guān)于衍生金融工具進行表內(nèi)確認和計量的要求，商業(yè)銀行要盡快提高對金融

28、風險進行確認、計量和分析的技術(shù)，尤其要提高對衍生金融工具風險的識不和治理能力。(二)重新研究監(jiān)管資本的計量口徑銀行監(jiān)管部門要重新厘定監(jiān)管資本的計量口徑，改變目前基于新會計準則得出的會計資本與基于巴塞爾委員會規(guī)定得出的監(jiān)管資本在數(shù)額上存在差異的狀況。此外，由于資產(chǎn)負債項目的變化與衍生工具的表內(nèi)核算，銀行監(jiān)管部門應(yīng)該對權(quán)重和轉(zhuǎn)換方式進行適當?shù)恼{(diào)整，在審慎的前提下在會計資本與監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機制。(三)強化監(jiān)管協(xié)調(diào)新會計準則規(guī)定，使用公允價值計量部分業(yè)務(wù)時，需要對未實現(xiàn)的損益進行確認，這將與稅務(wù)部門據(jù)實納稅的做法存在一定矛盾，從而增加商業(yè)銀行的稅收負擔。在當前商業(yè)銀行稅負差不多過重的情況下

29、，這點尤其值得關(guān)注。因此，銀行監(jiān)管部門應(yīng)就有關(guān)問題加強與稅務(wù)治理部門的溝通。(四)加強人員培訓銀行監(jiān)管部門和商業(yè)銀行應(yīng)該舉辦一系列以新會計準則為主題的培訓，使銀行監(jiān)管人員盡快適應(yīng)新會計準則給上市商業(yè)銀行報表帶來的重大變化，增加監(jiān)管的主動性。2007-05-28【新會計準則對明年投資的阻礙】上市公司的盈利能力是計算PE的重要變量，而立即實施的新會計準則將對上市公司2007年的盈利水平產(chǎn)生極大的阻礙，進而阻礙市場整體估值的變化，決定股指攀升的高度。免費用QQ打電話超清晰銀行卡安全快捷換Q幣溝通無極限手機Q時代魔法表情秀出百變心情管中窺豹明察秋毫QQ秀秀出個性真自我2006年2月15日，國家財政部公

30、布了39項企業(yè)會計準則，并于2007年1月1日在上市公司領(lǐng)先執(zhí)行。日前證監(jiān)會也公布了關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知，指出上市公司2006年財務(wù)報告仍按現(xiàn)行會計準則編制，但必須編制新舊準則差異調(diào)節(jié)表?？梢?，盡管目前各家上市公司關(guān)于會計準則變更后利潤與資產(chǎn)的變化還沒有一個明確的估算，但專門快將會有一個結(jié)果，這必將對2007年的利潤發(fā)生重大阻礙，也將在股票市場上有所反映。新會計準則變更的內(nèi)容1。新會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽等減值損失，一經(jīng)確認，不得沖回，這和原準則有專門大不同。截止到2006年年中，1396家A股上市公司的固定資產(chǎn)減值預(yù)備約為223億元，要緊集中在煤炭

31、、機械、化工、鋼鐵等行業(yè)，它們?nèi)粼?006年轉(zhuǎn)回部分跌價預(yù)備，將極大地阻礙當期凈利潤，提高每股收益。2。新會計準則規(guī)定：關(guān)于“金融工具確認和計量”、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“債務(wù)重組”及“非貨幣性資產(chǎn)交易”等均采納公允價值入賬。盡管在目前經(jīng)濟市場環(huán)境下公允價值的確定還有一定難度，但怎么講向國際又邁進了重要的一步。而相關(guān)的行業(yè)和上市公司將因此提升投資價值。從行業(yè)并購的角度來看，并購后企業(yè)價值的重估將在公允價值確定后有更大的提升，而結(jié)合我國目前行業(yè)進展周期和并購價值來看，要緊有以下幾個行業(yè)值得重點關(guān)注：圖表：新會計準則對行業(yè)的阻礙1。對房地產(chǎn)業(yè)的阻礙新會計準則中，投資性房地產(chǎn)準則是新增的一

32、項重要內(nèi)容，將對房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重大阻礙。新的會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中采納成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)采納公允價值模式進行后續(xù)計量。關(guān)于具有投資性房地產(chǎn)的上市公司而言，這無疑提供了利潤大幅提升的機會。但從實際考慮，房地產(chǎn)公司在進行會計入賬時采納公允計價的可能性不大，怎么講在沒有該項利潤稅收優(yōu)惠的前提下，變實際的現(xiàn)金為紙上的財寶并不是明智之舉。但關(guān)于需要對利潤進行調(diào)節(jié)的公司除外。因此，該項會計準則對房地產(chǎn)公司的阻礙將是一個長期的過程，短期阻礙不大。此外，新會計準則中關(guān)于借款費用的規(guī)定可能會對房地產(chǎn)公

33、司利潤產(chǎn)生一定的阻礙。新的會計準則規(guī)定：借款費用只有同時滿足以下條件時，才應(yīng)當開始資本化：資產(chǎn)支出差不多發(fā)生；借款費用差不多發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動差不多開始。假如嚴格按照這一規(guī)定執(zhí)行，那么地產(chǎn)公司長期未開發(fā)的土地儲備所包含的借款費用將不能再資本化，如此假如這部分支出計入財務(wù)費用，會阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的當期利潤。從以上兩點的分析能夠看出，房地產(chǎn)公司在應(yīng)對新會計準則時主動性依舊專門大，因此關(guān)于利潤的調(diào)控仍然具有空間。至因此否能夠體現(xiàn)出來，則要看房地產(chǎn)公司貫徹執(zhí)行新會計準則的力度和把握程度了。2。對鋼鐵、煤炭、電力行業(yè)的阻礙新會計準則中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用

34、，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時依照其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要通過相當長時刻的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要通過相當長時刻的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。該條準則關(guān)于資本投資支出較大的行業(yè)無疑會減少當期財務(wù)費用的支出，從而增加即期利潤。盡管專門難在公司財務(wù)報表中直接找到相應(yīng)的資本性支出。但通過對各行業(yè)投資活動現(xiàn)金凈流量依舊能夠大體考察其規(guī)模。從目前A股上市公司分行業(yè)統(tǒng)計出的結(jié)果來看，投資支出較大的行業(yè)為采

35、掘、金屬非金屬、電力，相信隨著新會計準則的實施，將會為這些行業(yè)帶來一定財務(wù)費用的減少，從而增加即期利潤。表：06年三季度資本支出型行業(yè)投資活動現(xiàn)金流量表單位：億元3。對零售業(yè)的阻礙新準則中，對“投資性房地產(chǎn)”的會計核算有明確的準則進行規(guī)范。其中，與原企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)中的規(guī)定有較大差不的是，投資性房地產(chǎn)在后續(xù)計量時，能夠采納公允價值模式。采納公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。關(guān)于零售業(yè)的上市公司而言，商鋪出租已成為公司重要的收入來源之一。在宏觀經(jīng)濟進展強勁的背景下，這種地產(chǎn)的公允價值完全能夠持續(xù)獲得，因此以公允價值來計量的條

36、件是完全符合的。但與房地產(chǎn)公司一樣，公允計價只是一種選擇，不一定會被上市公司采納。但我們看中的是行業(yè)在并購過程中所體現(xiàn)出來的價值。正如前文提到的，目前零售業(yè)正處于行業(yè)并購逐漸步入高潮的時期，在并購大潮中，商業(yè)物業(yè)的價值將會體現(xiàn)，因此行業(yè)進展周期與新會計準則的實施，將為行業(yè)提供良好的投資回報預(yù)期?？傊?，新會計準則的實施必將會為那個市場帶來一次利潤重新認識的契機。相應(yīng)受到阻礙較大的如房地產(chǎn)、零售、煤炭、鋼鐵、電力等行業(yè)都需要我們有一個更深入的分析，才能夠準確預(yù)測其2007年的盈利狀況。假如忽略了本次利潤的變化，也必將喪失相應(yīng)的投資機會。要緊資產(chǎn)價格走勢圖評級講明以上證指數(shù)(行情資訊)或者深證綜指(

37、行情資訊)的漲跌幅為基準。買入：以后12個月內(nèi)相對超出市場表現(xiàn)15%以上；增持：以后12個月內(nèi)相對超出市場表現(xiàn)515%；中性：以后12個月內(nèi)相對市場表現(xiàn)在-55%之間；減持：以后12個月內(nèi)相對弱于市場表現(xiàn)515%；賣出：以后12個月內(nèi)相對弱于市場表現(xiàn)15%以上。關(guān)于進行股權(quán)投資的上市公司同樣具有機會。目前許多上市公司都進行了股權(quán)投資，而新會計制度下將對已上市流通的股權(quán)采取公允價值市價計價。這意味著目前上市公司手中擁有的其他上市公司的流通股，將體現(xiàn)在所有者權(quán)益之中。關(guān)于2006年的市場而言，在最終的年報方面，相信會有許多公司將因為股權(quán)投資收益而使單位凈值大幅增加。3。新會計準則規(guī)定：在債務(wù)重組方

38、面，由于債權(quán)人減免債務(wù)，債務(wù)人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表。如此一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股收益。4。新會計準則規(guī)定：為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息，能夠進行資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益。關(guān)于大型設(shè)備制造商而言，該規(guī)定將能降低即期成本，提高毛利率，提高會計利潤。2006-10-25【新會計準則對都市商業(yè)銀行的阻礙】那個春天最吸引會計人眼球的事件，因此是新會計準則的頒布。談及這場會計界的革命，就不能不提它對金融企業(yè)廣泛而深遠的阻礙了。新會計準則是在向

39、國際會計準則靠攏背景下出臺的，汲取了國際會計準則的成果，國際會計準則對商業(yè)銀行的阻礙確實是以后新準則的阻礙。因此，新會計準則作為完整會計準則體系，和我們往常的會計制度相比，對商業(yè)銀行的阻礙絕不僅僅是金融工具會計準則的變化，而是會計理念的全然革新。會計不僅僅是核算和記錄，而是通過分析，真正反映企業(yè)價值。對銀行業(yè)阻礙重大的新準則有四項。即：金融工具列報和披露、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值。對都市商業(yè)銀行的阻礙，將是全方位的，在此僅擇其要，就阻礙比較大的金融工具、表外或有項目并入表內(nèi)計量和列報、公允價值計量與資產(chǎn)減值測試等方面舉例簡要講明。金融工具的阻礙金融資產(chǎn)和金融負債的分類是目前我

40、國股份制改制的國有銀行、以及到境外上市的金融企業(yè)遇到的一個重要問題。從加強國際協(xié)調(diào)、降低上市成本和提高金融信息透明度看，現(xiàn)有金融企業(yè)會計制度已無法滿足商業(yè)銀行改革的需要。規(guī)定和新準則在借鑒國際會計準則做法，結(jié)合我國的實際情況的基礎(chǔ)上，對金融資產(chǎn)和金融負債作出了新的歸類。金融資產(chǎn)分為四類，改變了現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度中對投資采取長、短期分類核算的方法，有助于更清晰界定不同資產(chǎn)類型的投資和收益。首先，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)，需要在期末按公允價值(要緊為市價)計量，而且報告期間公允價值的變動計入當期損益。其次，關(guān)于持有到期投資，該類金融資產(chǎn)在期末是需要按成本計量的，但要進行減值測試。新會計準則對企業(yè)將某項

41、金融資產(chǎn)劃分為此類作了較嚴格的限制，目的是防范企業(yè)實際操作中可能出現(xiàn)的主觀隨意性，以調(diào)節(jié)盈虧。第三，關(guān)于貸款和應(yīng)收款項，該類金融資產(chǎn)在期末也要按成本計量，并進行減值測試。第四，可供出售的金融資產(chǎn)，新準則要求企業(yè)需按公允價值對其進行后續(xù)計量，公允價值變動計入權(quán)益。也確實是講，這類金融資產(chǎn)在會計期間的價值變動不直接阻礙利潤。金融負債分為交易性金融負債和其他金融負債兩類，第一類交易性金融負債，如企業(yè)為短期融資發(fā)行的、打算于短期內(nèi)贖回證券。該類金融負債在期末應(yīng)按公允價值計量，報告期間公允價值的變動計入當期損益。第二類，其他金融負債。該類金融負債期末按成本計量。衍生金融工具納入表內(nèi)核算采納公允價值計量。

42、衍生工具通常包括期貨合同、遠期合同、互換和期權(quán)。新準則明確要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露；同時要求在會計期末采納公允價值計量衍生金融工具，以便及時反映交易的盈虧狀況。金融資產(chǎn)減值采取以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的阻礙?，F(xiàn)行會計制度對金融資產(chǎn)減值有規(guī)定，但相關(guān)于國際會計準則的要求而言顯得有些“粗放”，從而也成為國有銀行股份制改革中另一個重要問題。金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的區(qū)不在于其承受著較大的金融風險。因此，對金融資產(chǎn)減值損失的確認和計量，國際通行的做法是以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。相關(guān)于我國商業(yè)銀行目前采納的計提貸款損失預(yù)備“五級分類法”，以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計算的減值損失比較準確，更能反映

43、貸款的真實價值。在歐洲以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法已開始取代五級分類法，這對近年才熟悉五級分類法應(yīng)用的都市商業(yè)銀行貸款風險治理又帶來了新的挑戰(zhàn)。從理論上講，新準則有關(guān)金融資產(chǎn)、金融負債的規(guī)范無疑對我國銀行業(yè)長遠進展具有專門好的促進作用，顯得更為科學先進。但也正是因為金融資產(chǎn)減值測試和負債期末計價變動進入損益，對中小銀行阻礙巨大，緣故要緊是資產(chǎn)質(zhì)量普遍不盡如人意，貸款不良率高于平均水平，也遠遠高于不良率5%監(jiān)管標準。而且，即使五級分類，仍然沒有反映出真實的資產(chǎn)質(zhì)量。資產(chǎn)質(zhì)量是我國銀行的軟肋，而應(yīng)用新會計準則將使資產(chǎn)質(zhì)量不高阻礙進展的矛盾變得更為突出。表外項目的阻礙都市商業(yè)銀行在表外核算項目要緊包括承兌匯票

44、、貸款承諾、開出保函、貸款授信、抵押及質(zhì)押品等，按照新會計準則金融工具和或有事項準則，上述表外項目進入表內(nèi)核算及披露。以一家中等規(guī)模(總資產(chǎn)150億元左右)都市商業(yè)銀行為例，上年末僅表外承兌匯票、貸款承諾、開出保函、對外授信總額近40億元，如并入表內(nèi)核算，對資產(chǎn)負債狀況有較大阻礙。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的阻礙對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，本單位之前的會計報告中未作過披露。按照新準則，要對關(guān)聯(lián)方企業(yè)詳細情況進行披露。本單位關(guān)聯(lián)方要緊是股東，關(guān)聯(lián)方交易類型要緊是向股東發(fā)放貸款。這種形式的關(guān)聯(lián)方交易在都市商業(yè)銀行中較為普遍。銀監(jiān)局對關(guān)聯(lián)方交易有嚴格要求，但在會計報告中披露未做出強制性要求，新準則實施后

45、強制要求在財務(wù)報告中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，也將產(chǎn)生一定阻礙。合并報表的阻礙按照合并財務(wù)報表準則，對擁有操縱權(quán)的附屬企業(yè)應(yīng)當編制合并會計報表。目前都市商業(yè)銀行設(shè)立的資產(chǎn)治理公司及其它各類企業(yè)(包括三產(chǎn)公司)，由于不屬于同一行業(yè)，目前沒有強制要求編制合并報表。按照新準則，假如要求金融企業(yè)將金融業(yè)以外的所有操縱子公司合并編制會計報表，對母公司將阻礙專門大。2007-03-15【新會計準則對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的阻礙】從今年1月1日起，新會計準則體系開始在上市公司范圍內(nèi)施行。這一重大會計改革對我國的商業(yè)銀行，特不是已上市和擬上市銀行的財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營治理等方面將產(chǎn)生意義深遠的阻礙。在新會計準則體系中，與商業(yè)銀

46、行最相關(guān)的四項準則分不是：金融工具確認與計量；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套期保值；和金融工具列報。這些新準則的實施，使我國商業(yè)銀行的會計計量更加準確、真實，金融信息的可比性更強、透明度更高；使商業(yè)銀行的經(jīng)營治理者更加科學合理的治理和操縱風險，在業(yè)務(wù)經(jīng)營上做到安全性、流淌性和效益性的統(tǒng)一。一、對經(jīng)營損益的阻礙按照原金融企業(yè)會計準則的規(guī)定，金融工具經(jīng)濟價值的變動僅在事實上際實現(xiàn)時確認為收益，導致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而新準則要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益，關(guān)

47、于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了商業(yè)銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為，使商業(yè)銀行治理收益的空間進一步縮小。新會計準則也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要阻礙。傳統(tǒng)的損益表依照實現(xiàn)原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特不是衍生金融工具的表內(nèi)確認必定會導致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在。因此，以歷史成本原則、實現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。二、對資產(chǎn)負債的阻礙新會計準則改變了傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)；將負債

48、劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產(chǎn)與負債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風險治理作出有效推斷。同時，商業(yè)銀行將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認為資產(chǎn)或負債，差不多證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)和負債也要進入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面，同時及時反映了銀行的資產(chǎn)和負債的市場價值變化。這些確認和計量都要求商業(yè)銀行具有完善的風險治理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部操縱制度等，否則無法達到表內(nèi)確認和計量的要求。另外，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公

49、允價值的變化而變化。金融工具價值的波動必定會帶來資產(chǎn)負債率的波動。而金融資產(chǎn)的減值均采納“以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”計提，相關(guān)于原有的“五級分類法”，會加劇資產(chǎn)的波動。三、套期會計的阻礙對商業(yè)銀行開展的套期保值業(yè)務(wù)，按照原有會計方法處理，套期工具的未實現(xiàn)利得或損失不納入表內(nèi)，被套期項目的浮動盈虧也不進行會計處理。而采納套期會計的方法，將套期工具和被套期項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動的抵消結(jié)果，在同一財務(wù)報表期間的損益中予以確認進行處理，并可不能對銀行權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項產(chǎn)生明顯的阻礙。但要求商業(yè)銀行對套期行為的有效性進行持續(xù)評價，并提供每筆套期業(yè)務(wù)的風險治理書面文件等。這些新的要求對商業(yè)銀

50、行的風險治理人員和銀行監(jiān)管人員的素養(yǎng)提出了更高的標準。四、引入公允價值計量的阻礙新會計準則要緊在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同操縱下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采納了公允價值，且公允價值的變動全部計入當期損益。如債務(wù)重組業(yè)務(wù)，原金融企業(yè)會計制度要求因債權(quán)人讓步而導致債務(wù)人被豁免或者少償還的負債計入資本公積，新會計準則改為將債務(wù)重組損失計入當期損益，關(guān)于以物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性；再如金融企業(yè)會計制度要求證券類投資若市價比成本低，必須計提減值預(yù)備，若市價比成本價高，而公司并沒有拋出實現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計入當期損益，但新會計準則卻要求證券投資的賬面盈利必須確認為當期收益

51、，從而增加企業(yè)的賬面凈利潤。應(yīng)該講，新會計準則強調(diào)公允價值使銀行的資產(chǎn)和投資價格更接近市場價值，更能真實反應(yīng)一定期間銀行的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。五、減值預(yù)備方法改變的阻礙新會計準則規(guī)定，銀行非金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，銀行無法利用減值預(yù)備調(diào)節(jié)利潤，其利潤將更為真實；關(guān)于金融資產(chǎn)，新會計準則引入了“可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的概念，改變了貸款按五級分類計提減值預(yù)備的傳統(tǒng)做法，即按照金融資產(chǎn)的賬面價值與按該金融資產(chǎn)原實際利率折現(xiàn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的以后信用損失，需要考慮擔保物的價值)的負差額進行計提。以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與五級分類法相比較，充分考慮到了債務(wù)人的

52、財務(wù)狀況、抵押品狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)進展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境和時刻等外界因素的阻礙，能夠有效降低人為因素對減值預(yù)備計提額的阻礙，從而能提供更準確的信息，更真實地反映貸款的價值，使得銀行能夠更準確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失，從而更加客觀、公允、真實地反映商業(yè)銀行的資產(chǎn)情況，更符合會計信息對外披露的要求。以上分析了新會計準則在微觀方面對銀行業(yè)的具體阻礙，從宏觀方面看，新會計準則實施的阻礙深遠而廣泛，是對商業(yè)銀行傳統(tǒng)經(jīng)營治理理念的一個巨大挑戰(zhàn)，它需要我們商業(yè)銀行從業(yè)人員進一步提高職業(yè)能力，健全風險治理體系，轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)增長方式，建設(shè)與國際接軌的中國商業(yè)銀行。2007-0

53、1-26【新金融會計準則對我國銀行業(yè)經(jīng)營與監(jiān)管的阻礙和對策】提要近年來，我國在會計準則國際化方面不斷邁進，包括會計準則和會計制度在內(nèi)的會計標準逐步實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)。今年2月15日，財政部公布新的會計準則體系，并要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)領(lǐng)先執(zhí)行，以此為標志，我國的會計標準差不多與國際會計慣例實現(xiàn)差不多接軌。為了確保中資銀行能夠順應(yīng)形勢需要，實現(xiàn)新舊會計準則執(zhí)行的對接，同時，監(jiān)管部門也能夠適應(yīng)新的變化和要求，運用全新的理念和嶄新的視角，做好新時期的監(jiān)管工作，盡快熟悉并領(lǐng)會新會計準則就顯得特不重要了。依照加入世貿(mào)組織的承諾，到2006年年底中國將全面開放銀行業(yè)。而隨著時刻

54、的臨近，中國的商業(yè)銀行也加快了改革的步伐。在國有商業(yè)銀行中，中行已完成A+H上市打算，交行、建行也已在香港證交所掛牌上市，工行上市進入“倒計時”，農(nóng)行正為股份制改造和上市進行積極預(yù)備。而其他股份制商業(yè)銀行也正在積極籌備在境內(nèi)或在海外上市，與國際接軌已成為中國銀行業(yè)進展的必定趨勢。而隨著銀行業(yè)國際化的不斷進展，我國金融會計的國際化也在積極推進，會計作為市場經(jīng)濟體系的通用商業(yè)語言，金融國際化必將帶動會計標準的國際化。因此，我國金融業(yè)必須精心預(yù)備，積極應(yīng)對會計準則國際趨同的挑戰(zhàn)。特不是，在經(jīng)濟全球化、金融國際化和市場一體化的合力推動下，會計準則國際趨同成為大勢所趨。一、新會計準則對商業(yè)銀行經(jīng)營治理的

55、挑戰(zhàn)(一)對資產(chǎn)負債的阻礙。金融會計國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產(chǎn)與負債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風險治理作出有效推斷。同時，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認為資產(chǎn)或負債，差不多證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)和負債也要進入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。另外，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允

56、價值的變化而變化。金融工具價值的波動必定會帶來資產(chǎn)負債率的波動。而金融資產(chǎn)的減值均采納“以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相關(guān)于“五級分類法”，會加劇資產(chǎn)的波動。(二)對經(jīng)營損益的阻礙。依照現(xiàn)行會計框架，金融工具經(jīng)濟價值的變動僅在事實上際實現(xiàn)時確認為收益，導致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而新準則要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益，關(guān)于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。金融會計的國際化

57、也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要阻礙。傳統(tǒng)的損益表依照實現(xiàn)原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特不是衍生金融工具的表內(nèi)確認必定會導致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在。因此，以歷史成本原則、實現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。(三)公允價值的運用。用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會計信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風險治理慣例和現(xiàn)代化治理風險技術(shù)，有助于財務(wù)報表使用者了解商業(yè)銀行真實財務(wù)狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進行風險治理的有效性。公允價值的運用也會對商業(yè)銀行會計信息產(chǎn)生負面阻礙。公允價值計量的不確定性、變動性和

58、集合性，難以滿足會計信息可*性的質(zhì)量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務(wù)報告波動性上升，可能導致市場對銀行經(jīng)濟價值的錯誤推斷。公允價值計量的可*性受到市場進展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價值確定嚴峻依靠于銀行所采納估價模型的科學性。更重要的是，假定各金融機構(gòu)依照不同的假設(shè)采納不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的阻礙在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。關(guān)于外部獨立審計來講，證實通過模型獲得的公允價值是否可*也面臨著專門大的挑戰(zhàn)。(四)減值預(yù)備方法改變的阻礙。新準則對商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值

59、，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財務(wù)狀況、抵押品狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)進展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境和時刻等外界因素的阻礙。因此，相關(guān)于五級分類法，以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。(五)套期會計的阻礙。對銀行開展的套期保值業(yè)務(wù)，按照原有會計方法處理，套期工具的未實現(xiàn)利得或損失不納入表內(nèi)，被套期項目的浮動盈虧也不進行會計處理。假如采取套期會計的方法，將套期工具和被套期項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵消結(jié)果，在同一財務(wù)報表期間的損益中予以確認進行處理，并可不能對銀行權(quán)益

60、、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項產(chǎn)生明顯的阻礙。但要求商業(yè)銀行對套期行為的有效性進行持續(xù)評價，并提供每筆套期業(yè)務(wù)的風險治理書面文件等。這些新的要求對商業(yè)銀行的風險治理人員和銀行監(jiān)管人員的素養(yǎng)提出了更高的標準。二、監(jiān)管部門需配合做的工作(一)順應(yīng)監(jiān)管需要，進一步完善資本充足率考核。新會計準則的實施會使商業(yè)銀行的部分未實現(xiàn)的收益或損失將計入資本公積，使得監(jiān)管資本偏離了審慎的要求。監(jiān)管部門有必要依照新會計準則的會計數(shù)據(jù)，適時對監(jiān)管資本的計量范圍進行調(diào)整。另外對加權(quán)風險資產(chǎn)計算也需微調(diào)。由于資產(chǎn)負債項目的變化與衍生工具的表內(nèi)核算，監(jiān)管部門應(yīng)對權(quán)重和轉(zhuǎn)換方式進行適當?shù)恼{(diào)整，在審慎的前提下在會計資本和監(jiān)管資本之