1、.：.；解讀國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第29號(hào)：預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅可以退稅規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)工程開(kāi)工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)獲得的收入，由于涉及本錢(qián)確定或其他緣由，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅，可以預(yù)征土地增值稅，待該工程全部開(kāi)工、辦理結(jié)算后再進(jìn)展清算，多退少補(bǔ)。而根據(jù)國(guó)稅發(fā)202131號(hào)第十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢(qián)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。預(yù)征的土地增值稅是可以在當(dāng)期稅前扣除的，這與國(guó)稅發(fā)202131號(hào)文所強(qiáng)調(diào)的“企業(yè)經(jīng)過(guò)正式簽署或所獲得的收入，應(yīng)確以為銷售收入的實(shí)現(xiàn)規(guī)定具有配比性。不可否認(rèn)，土地增值稅有效預(yù)征時(shí)間并不長(zhǎng)，預(yù)征率也存在

2、前低后高的景象，清算大范圍展開(kāi)也是近兩年的事情。因此難免存在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)工程開(kāi)工前預(yù)繳土地增值稅有限，工程終了后開(kāi)場(chǎng)清算產(chǎn)生巨額土地增值稅，卻因無(wú)工程、無(wú)收入而無(wú)法稅前扣除的情形，假設(shè)企業(yè)注銷，這筆損失就無(wú)法彌補(bǔ)。近日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第29號(hào)針對(duì)此種問(wèn)題專門(mén)規(guī)定：自2021年1月1日起，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)工程進(jìn)展土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按規(guī)定計(jì)算出其在注銷前工程開(kāi)發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并懇求退稅。案例A房地產(chǎn)公司獨(dú)一的開(kāi)發(fā)工程2021年結(jié)算計(jì)稅本錢(qián)，實(shí)踐毛利額4300萬(wàn)元，2021年6月土地增

3、值稅清算，清算應(yīng)納稅款1520萬(wàn)元，2021年10月A公司懇求注銷。知其各年運(yùn)營(yíng)情況如下表單位：萬(wàn)元。運(yùn)營(yíng)目的2021年 2021年 2021年合計(jì)預(yù)收收入4,500.006,000.00 10,500.0021,000.00營(yíng)業(yè)收入 - - 21,000.0021,000.00營(yíng)業(yè)稅金及附加 252.00 336.00 588.00 1,176.00土地增值稅預(yù)征率 1% 2% 3%預(yù)繳土地增值稅 45.00 120.00 315.00 480.00估計(jì)毛利額 675.00 900.00 1,575.003,150.00期間費(fèi)用 120.00 230.00 340.00690.00案例分析一

4、、企業(yè)所得稅匯算清繳情況下各年度應(yīng)納稅所得額12021年度匯算清繳應(yīng)納稅所得額450015%-252-45-120=258萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額25825%=64.50萬(wàn)元。22021年度匯算清繳應(yīng)納稅所得額600015%-336-120-230=214萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額21425%=53.50萬(wàn)元。32021年完工結(jié)算，工程實(shí)踐毛利額4300萬(wàn)元，當(dāng)年度匯算清繳應(yīng)納稅所得額4300-675+900-588-315-340=1482萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額148225%=370.50萬(wàn)元。4.2021年6月清算土地增值稅，應(yīng)納稅額1520萬(wàn)元，預(yù)繳稅款480萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳稅額1040萬(wàn)元，假定當(dāng)年無(wú)其它收

5、入、本錢(qián)、費(fèi)用發(fā)生，當(dāng)年度虧損1040萬(wàn)元。2021年10月注銷，當(dāng)年度虧損無(wú)法彌補(bǔ)，由此導(dǎo)致以前年度土地增值稅預(yù)征率低于清算稅負(fù)而多交納企業(yè)所得稅又無(wú)法抵補(bǔ)的情況。二、適用29號(hào)公告如何處置多交納企業(yè)所得稅一企業(yè)整個(gè)工程交納的土地增值稅總額，應(yīng)按照工程開(kāi)發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的工程銷售收入占整個(gè)工程銷售收入總額的比例，在工程開(kāi)發(fā)各年度進(jìn)展分?jǐn)?，詳?xì)按以下公式計(jì)算：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額工程年度銷售收入整個(gè)工程銷售收入總額所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超越扣除工程金額20%的普通規(guī)范住宅的銷售收入。2021年該工程土地增值稅清算稅款1520萬(wàn)元，按照上

6、述公式計(jì)算，2021年、2021年、2021年應(yīng)分?jǐn)偠惪顬?25萬(wàn)元、434萬(wàn)元、760萬(wàn)元。二工程開(kāi)發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度曾經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已交納的企業(yè)所得稅稅款缺乏退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。1調(diào)整各年度應(yīng)納稅所得額12021年應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：325-45=280萬(wàn)元應(yīng)退企業(yè)所得稅=28025%=70萬(wàn)元2021年實(shí)踐交納企業(yè)所得稅64.50萬(wàn)元，可以退稅額64.50萬(wàn)元。剩余的70-64.50=5.50萬(wàn)元所得

7、稅對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額22萬(wàn)元只能作為虧損向2021年度結(jié)轉(zhuǎn)。22021年應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：434-120-22=292萬(wàn)元應(yīng)退企業(yè)所得稅=29225%=73萬(wàn)元2021年實(shí)踐交納企業(yè)所得稅53.50萬(wàn)元，可以退稅額53.50萬(wàn)元。剩余的73-53.50=19.50萬(wàn)元所得稅對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額78萬(wàn)元只能作為虧損向2021年度結(jié)轉(zhuǎn)。32021年應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：760-315-78=367萬(wàn)元應(yīng)退企業(yè)所得稅=36725%=91.75萬(wàn)元2021年實(shí)踐交納企業(yè)所得稅370.50萬(wàn)元，可以退稅額91.75萬(wàn)元。42021年應(yīng)納稅所得額調(diào)整后為1040-1040=0萬(wàn)元2021年該工程土地增值

8、稅清算稅款1520萬(wàn)元，按照上述公式計(jì)算，2021年、2021年、2021年應(yīng)分?jǐn)偠惪顬?25萬(wàn)元、434萬(wàn)元、760萬(wàn)元。三企業(yè)對(duì)工程進(jìn)展土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方法進(jìn)展土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算交納企業(yè)所得稅。A房地產(chǎn)企業(yè)2021年將土地增值稅調(diào)整計(jì)入以前年度，假設(shè)調(diào)整后當(dāng)年應(yīng)納稅所得為正數(shù)10萬(wàn)元，那么應(yīng)按規(guī)定計(jì)算交納企業(yè)所得稅2.5萬(wàn)元。四企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超越其在工程開(kāi)發(fā)各年度累計(jì)實(shí)踐交納的企業(yè)所得稅。A房地產(chǎn)企業(yè)各年度累計(jì)交納稅款為64.50+53.50+370.50=488.50萬(wàn)元，調(diào)整后累計(jì)應(yīng)退稅款為64.

9、50+53.50+91.75=209.75萬(wàn)元，應(yīng)退稅款只能小于或等于已納稅款。三、懇求退稅本卷須知企業(yè)在懇求退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面資料證明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過(guò)程，包括企業(yè)整個(gè)工程交納的土地增值稅總額、整個(gè)工程銷售收入總額、工程年度銷售收入、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡驮?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率等。對(duì)應(yīng)工程年度銷售收入，筆者了解為所得稅收入的口徑，即企業(yè)經(jīng)過(guò)正式簽署或所獲得的收入，包括開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷售收入，但是不包括銷售的增值額未超越扣除工程金額20%的普通規(guī)范住宅銷售收入。企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)工程進(jìn)展土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或雖然土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)終了的，不執(zhí)行本公告。企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記，由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致應(yīng)退企業(yè)所得稅該當(dāng)具備的必要條件可以歸納為：土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損和注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損同時(shí)存在的情