1、PAGE PAGE 50版第五章頒 擺 對外投資搬-挨投資企業(yè)與被投邦資企業(yè)的關系扳一、百教學目的與要求把：凹通過本章學叭習，學生應了解俺對外投資分類，岸長期股權投資的壩分類，投資企業(yè)癌與被投資企業(yè)的俺關系，以非貨幣奧交易取得投資的白核算，可轉換債胺券轉換為普通股礙票的核算，其他氨長期債權投資的按核算；掌握短期辦投資的核算，長翱期股票投資的核叭算，其他長期股伴權投資的核算，耙長期債權投資的拜核算，長期投資按減值的核算。跋二、捌本章應該重點掌耙握內(nèi)容矮 1、骯投資成本的確定伴2、長期股權投岸資下投資企業(yè)與稗被投資企業(yè)的關埃系哎3、長期股權投安資的成本法和權柏益法的核算背4、長期債權投笆資的核算癌

2、三、扮本章學習的難點搬 1、長叭期股權投資的成熬本法和權益法的哀核算半2、長期債權投伴資的計提利息、靶債券的溢價和債佰券的折價攤銷礙四、本章俺教學內(nèi)容斑第一節(jié) 對骯外投資的概述瓣（一）對外八投資的分類岸1、按性質吧分安2、按期限拔分拜3、按投資盎形式分氨第二節(jié) 敖短期投資伴（一）板短期投資的核算熬1、計版算確定其購入成懊本：愛以現(xiàn)金購入氨短期投資成本邦的確定：按購入的爸有價證券氨所發(fā)生百的買價、支付的皚交易稅金、手續(xù)把費等相關費用擺應八“啊短期板投資成本鞍”霸；見教材91頁拔例題1拔白購入的有價證券拔的價款中如果含哎有的已經(jīng)宣告但佰尚未能領取的現(xiàn)半金股利或已經(jīng)到安期的但尚未領取頒的債券利息，不

3、罷能計入爸“澳短期跋投資成本叭”案，而是分別計入爸到靶“笆應收股利半”鞍或白“白應收利息阿”白的賬戶。見教材懊91頁例題2鞍拔如果靶購入一次還本付般息債券，實際支瓣付的價款中含有疤的應計利息，一絆般計入短期投資安成本，以簡化核百算。白隘如果購入的債券奧含有尚未到期的笆債券利息，瓣一般計入短期投罷資成本。絆2、短期投資邦出售的會計處理霸，暗見教材92頁例稗題5、6奧3、短期投資出敖售前的現(xiàn)金股利扮或利息襖（1）如果扒對持有期內(nèi)收入礙的現(xiàn)金股利或債八券利息，在購入爸有價證券時已按計入了艾“吧應收股利伴”骯或百“哀應收利息敗”跋處理的，上述收襖款應作為安“捌應收邦股利懊”啊或頒“隘應收利息瓣”岸的減

4、少處理，否叭則應沖減該種短俺期投資的賬面成半本。挨見教材93頁例哀題7百4、短期投資的跋期末計價敖成本與市價孰低爸法吧成本與市價孰低唉法扒概念：期末（中暗期末或年度終了骯）將短期證券投癌資的成本與靶市價背相比較，將低者叭作為有價證券的版期末價值并列示斑于資產(chǎn)負債表。板采用巴成本與市價孰低氨法氨計價時，有三種邦比較方法挨a按投資單個隘項目的扮成本與市價安相比較來確定其唉期末價值巴b按投資類別白的拌成本與市價拔相比較來確定其吧期末價值案c按投資的總岸成本與稗總澳市價癌相比較來確定其辦期末價值岸壩設置澳“懊短期投資跌價準哎備傲”邦的礙“靶短期投資扮”凹賬戶的備抵賬戶爸，具體的操作見把教材的94頁例拜

5、8、9熬第三節(jié) 盎 長期股權耙投資靶一、昂長期股權投資的芭核算叭投資企業(yè)與被投搬資企業(yè)的關系案控制：符合控制靶的條件見教材9骯5胺昂96頁鞍共同控制：符合艾共同控制的條件埃見教材96頁班重大影響：符合柏重大影響的條件搬見教材96頁八無重大影響：符跋合無重大影響的氨條件見教材96安、103頁芭長期股權投資的邦核算氨原則奧如果對被投資企暗業(yè)無控制、無共矮同控制和無重大哀影響，長期股權邦投資應采用拜“拌成本法哎”胺如果對被投資企岸業(yè)具有控制、具捌有共同控制具有拌和重大影響，長懊期股權投資應采搬用吧“壩權益法皚”埃（一）長期股票襖投資的核算骯成本法下設置的胺賬戶哎設置奧“壩長期擺股權投資按氨股票投資般

6、”矮賬戶斑權益法下設置的板賬戶隘設置氨“凹長期擺股權投資拌骯股票投資（投資版成本）霸”翱賬戶佰設置拌“岸長期背股權投資爸吧股票投資（損益瓣調(diào)整）板”盎賬戶唉設置瓣“礙長期白股權投資隘矮股權投資差額案”半賬戶般設置俺“熬長期般股權投資扒凹股權投資準備擺”巴賬戶巴成本法與權益法愛兩種方法賬務處矮理比較鞍成本法下投資時半：借：長期八股權投資拔靶股票投資昂 鞍 懊 半 貸頒：銀行存款癌權益下投資時：白借：長期擺股權投資芭暗股票投資（投資八成本）百 辦 氨 霸 貸巴：銀行存款把如果被投資企業(yè)愛有盈利，成本法扳下投資企業(yè)不用熬作賬叭如果被投資企業(yè)叭有盈利，權益法白下投資企業(yè)應作頒賬柏借：長期搬股權投資疤罷

7、股票投資（損益柏調(diào)整）礙 貸骯：投資收益?。?）如果被投盎資企業(yè)宣告發(fā)放半現(xiàn)金股利，成本敖法下投資企業(yè)應襖作賬借：應收股利貸：投資收益埃如果被投資企業(yè)敗宣告發(fā)放現(xiàn)金股佰利，權益法下投百資企業(yè)應作賬借：應收股利暗貸：長期礙股權投資敗扮股票投資（損益捌調(diào)整）安（4）如果被投瓣資企業(yè)發(fā)生虧損鞍，成本法下投資罷企業(yè)不用作賬熬如果被投資企業(yè)佰發(fā)生虧損，權益安法下投資企業(yè)應般作賬借：投資收益半貸：長期澳股權投資礙盎股票投資（損益盎調(diào)整）百同學們成本法和氨權益法是長期股百權投資的重要方笆法，你們要結合奧教材99頁例題敗11、12、1澳3和教材100邦頁例題14、1罷01頁例題16扒、17來學習。板在權益下，

8、公司跋購入股票時，有耙如果實際支付的捌價款與其在被投挨資企業(yè)所有者權俺益中所占份額不盎一致時，長期股瓣權投資入賬價值辦與實際支付價款艾的差額應通過艾“哀長期股權投資耙啊股權投資差額氨”版賬戶來核算壩（1）如果長期盎股票投資的取得矮成本若高于在被阿投資企業(yè)所有者挨權益中所擁有的哀份額，差額記入按“拜長期股權投資骯愛股權投資差額靶”阿賬戶借方；見教埃材100頁例1奧5和教材104哀頁例24扮（2）如果長期頒股票投資的取得敖成本若低于在被鞍投資企業(yè)所有者澳權益中所擁有的百份額，差額記入癌“俺長期股權投資熬鞍股權投資差額安”霸賬戶貸方；有些靶教材是差額記入般“阿資本公積挨捌股權投資準備澳”疤貸方。拔（

9、3）在取得投拔資時出現(xiàn)股權投背資差額的情況下跋，無論是借方差爸額還是貸方差額柏都應采用攤銷的跋方法計入損益。扳凡合同中規(guī)定投藹資期限的，股權皚投資差額按投資背期限攤銷；合同翱中沒有規(guī)定投資俺期限的，從謹慎扮性原則出發(fā)，借柏方差額分攤期不癌超過10年，貸鞍方差額分攤期不爸低于10年。見癌教材101頁例盎題18哎5、在采用權益氨法核算時，投資半企業(yè)的長期股權安投資賬面余額，搬應隨著被投資單班位凈資產(chǎn)的變動拜而變動。見教材扒102頁例題1阿9藹6、在處置長期盎股票投資時，先敖將長期股票投資按的賬面價值（包版括投資成本、損八益調(diào)整、股權投背資準備、股權投按資差額余額）和愛所收到的處置收白入相比較的差額

10、扮確認為當期的投斑資收益。氨中級財務會計作把業(yè)2習題一哀一、目的 練習藹長期股權投資的霸會計核算二、資料佰甲公司2000白年7月1日以銀癌行存款950萬岸元購入A公司6傲0%的股權。2澳000年1月1俺日，A公司的所耙有者權益總額為凹1200萬元；班2000年度實愛現(xiàn)凈利潤600靶萬元（其中1跋辦6月份實現(xiàn)凈利傲潤300萬元）癌，年末提取盈余跋公積100萬元愛，以銀行存款分白配現(xiàn)金股利10拜0萬元。200扮1年A公司發(fā)生熬虧損120萬元板；2002年則盎實現(xiàn)凈利潤50頒0萬元，其中提版取盈余公積60胺萬元，以銀行存稗款分配現(xiàn)金股利鞍160萬元。2頒003年4月2埃日，甲公司以1襖250萬元轉讓

11、壩其持有的A公司疤60%的股份。三、要求柏采用權益法編制半甲公司對該項股埃權投資的全部會搬計分錄（股權投骯資差額按5年攤罷銷）。鞍假設甲公司對該艾項股權投資采用敖成本法核算，編扮制有關會計分錄伴。（一）權益法：絆1、矮2000年7月百1日疤投資時，按投資把比例計算出擁有懊A公司所有者權奧益（1200+拔300）捌版60%=900?。ㄈf元）芭借：長期股權投扳資八巴股票投資（投資吧成本） 安 安 埃900（萬元）傲 霸 艾 版芭股權投資差額 安 壩 隘 安 50拔（萬元）礙貸：銀行存款 捌 班 邦 澳 安 哎 950（叭萬元）拔2、2000年拌年底按本公司持哎股比例計算出本熬公司應享有的權矮益份額

12、（600奧班300）跋岸60%=180白（萬元）和攤銷把半年股權投資差絆額50疤霸5絆阿2=5（萬元）罷：疤借：長期股權投癌資按俺股票投資（損益搬調(diào)整）180（絆萬元）敗貸：長期股權投唉資安艾股權投資差額 絆 5（案萬元）版 投資收傲益 挨 奧 按 175（萬跋元）埃3、收到A公司安2000年的現(xiàn)罷金股利=100伴叭60%=60（班萬元）胺借：銀行存款 鞍 60笆（萬元）昂貸：長期股權投啊資藹岸股票投資（損益安調(diào)整） 60凹（萬元）半4、2001年疤年底按本公司持敗股比例計算出本傲公司應分擔的虧白損額120爸捌60%=72（疤萬元）和攤銷全伴年股權投資差額俺50邦啊5=10（萬元版）：叭借：投

13、資收益 擺 翱 熬 凹 白 82（萬元）氨貸：長期股權投靶資案霸股權投資差額 襖 暗10（萬元）佰長期股權投資半暗股票投資（損益伴調(diào)整）72（萬百元）安2002年年底搬按本公司持股比昂例計算出本公司昂應享有的權益份扒額500班澳60%=300俺（萬元）和攤銷柏全年股權投資差懊額50唉皚5=10（萬元板）：半借：長期股權投吧資跋扒股票投資（損益芭調(diào)整） 30暗0（萬元）伴貸：長期股權投佰資耙疤股權投資差額 般 10邦（萬元）壩 投資收氨益 阿 熬 柏 29俺0（萬元）捌收到A公司20罷02年的現(xiàn)金股八利=160辦擺60%=96（安萬元）癌借：銀行存款 邦 96吧（萬元）跋貸：長期股權投半資隘俺股

14、票投資（損益拔調(diào)整） 96伴（萬元）艾2003年4月挨2日奧轉讓股權前：絆長期股權投資骯傲股票投資（投資藹成本）900（擺萬元）盎長期股權投資捌昂股票投資（損益扮調(diào)整）癌180爸胺60斑唉72+300八捌96=252（笆萬元）昂 斑 懊 長期昂股權投資岸哎股權投資差額 般50笆哀5啊班10擺岸10=25（萬皚元） 俺借：銀行存款 罷 125班0（萬元）哎貸：長期股權投敗資拌俺股票投資（投資哀成本） 案900（萬元）邦艾股票投資（損益隘調(diào)整） 安252（萬元）扒 扳 叭 半斑股權投資差額 頒 拔 25（吧萬元） 捌 版 投資收益 挨 擺 盎 昂 礙73（萬元）成本法：埃1、啊2000年7月耙1日

15、伴投資時氨借：長期股權投扒資般板股票投資 罷 鞍 八950（萬元）把貸：銀行存款 叭 安 盎 氨 950澳（萬元）扒2、收到A公司氨2000年的現(xiàn)暗金股利=100啊皚60%=60（頒萬元）辦借：銀行存款 半 60熬（萬元）霸貸：投資收益 般 60（萬元）奧收到A公司20凹02年的現(xiàn)金股埃利=160巴扮60%=96（凹萬元）氨借：銀行存款 懊 96般（萬元）啊貸：長期股權投百資頒斑股票投資（損益把調(diào)整） 96艾（萬元）耙4、挨2003年4月擺2日案轉讓股權時搬借：銀行存款 半 125礙0（萬元）艾貸：長期股權投柏資安版股票投資 辦 版 95百0（萬元） 半 笆 投資收益 阿 敖 拔 皚 3耙00

16、（萬元）癌第四節(jié) 隘 長期債權投伴資斑一、長期債權投扒資稗核算捌（一）債券購入案時的核算案債券購入的價格俺：隘（1）債券購入鞍價格等于債券的疤面值，稱為面值礙購入爸（2）債券購入昂價格高于債券的扮面值，稱為溢價霸購入白（3）債券購入愛價格低于債券的八面值，稱為折價百購入懊對于購入債券時挨所發(fā)生的稅金、哎手續(xù)費、經(jīng)紀人跋的傭金等不計入胺投資成本，而且矮計入氨“芭財務費用哀”稗設置賬戶：邦“骯長期債權投資爸按債券投資氨”邦賬戶下設置辦“吧面值罷”百、霸“壩溢折價按”吧、礙“罷債券費用頒”半和疤“熬應計利息唉”鞍四個三級明細賬扳。皚對購入債券中包安含的利息處理：矮如果購入的債券敖是一次還本付息昂的，

17、該利息應通板過鞍“傲長期債權投資柏叭債券投資（應計凹利息）賬戶核算巴；見教材107壩頁例題29懊如果購入的債券哎是分次付息，到伴期還本的債券，阿該利息應通過巴“啊應收利息捌”辦賬戶核算。見教皚材107頁例題班28、30賬務處理：購入時：頒面值購入債券時把 借：長昂期債權投資耙八債券投資（面值佰）胺 氨 吧 敗 斑貸：銀行存款案（2）溢價購入澳債券時見教材1礙07頁例題28霸（3）折價購入昂債券時見教材1胺07頁例題29般期末計提利息時搬：骯（1）如果債券襖是一次還本付息稗期末計提利息時懊：稗借：長期債權投按資版礙債券投資（應計翱利息）絆 敗 貸：投罷資收益扮見教材109頁罷例題32期末計愛提利

18、息作如下分頒錄襖借：長期債權投巴資皚愛債券投資（應計擺利息）3 60埃0白 隘霸 霸 貸：投資霸收益 般 礙 班 3 6癌00耙（2）如果債券哀是分次付息，到氨期還本的債券期拌末計提利息時：借：應收利息佰 愛 貸：投按資收益 俺 凹 霸 拜見教材108頁皚例題31期末計阿提利息作如下分靶錄背借：應收利息 懊 2 俺350百 扒靶 貸：暗投資收益 襖 2 350斑 埃 期末債券岸溢價攤銷時借：投資收益俺 吧 貸：長八期債權投資礙跋債券投資（溢價罷）邦見教材108頁跋例題31期末債跋券溢價攤銷時疤借：投資收益 啊 疤 拜 拜 頒 100挨阿 熬貸：長期債權投絆資敖啊債券投資（溢價捌） 班 100奧

19、同學們請將皚瓣和暗頒作復合的會計分罷錄?？匆豢词欠癜僚c教材108頁伴例題31相同？搬期末債券折價攤扒銷時柏借：長期債權投唉資拜邦債券投資（折價跋）吧 貸：罷投資收益癌見教材109頁懊例題32期末債啊券折價攤銷時頒借：長期債權投斑資澳罷債券投資（折價捌）伴 700霸骯 貸：投資敖收益 捌 藹 芭 700罷同學們請將盎熬和般矮作復合的會計分按錄。看一看是否八與教材109頁霸例題3相同？收回本息的核算奧到期收回本息的版核算擺無論是按面值購稗入、溢價購入還阿是折價購入的債辦券，債券到期時辦只有債券的面值胺和債券的利息。辦如果是一次還本頒付息時，見教材盎111頁例題2拜9、32拌如果是分期付息半，到期還

20、本時佰見教材107頁澳例題28 藹 芭借：銀行存款 襖 唉 4安9 350瓣貨：長期債權投叭資藹半債券投資（面值邦）47 000扳應收利息 安 盎 2 350矮提前收回本息的搬核算見教材11拔1頁例題34安7、可轉換債券拜的核算見教材1罷12頁例題36凹第五節(jié) 佰 哀長期投資減值拜準備扒一、柏長期投資減值隘準備的提取條件扒見教材113頁佰二、百長期投資減值凹準備的賬務處理吧見教材113頁艾例題37斑新會計準則補允傲資料耙本章應關注的問翱題：扒一、取消了拌“氨短期投資半”骯科目疤二、取消了爸“埃長期債權投資澳”礙科目鞍三、對外投資這扮章變化最大。扳四、新增了鞍“鞍交易性金融資產(chǎn)?！卑?、靶“氨持有

21、至到期投資礙”靶、班“壩可供出售金融資擺產(chǎn)昂”案、佰“挨公允價值變動損暗益壩”爸、隘“胺資產(chǎn)減值損失百”笆一級科目。班其中：（一）把“艾交易性金融資產(chǎn)般”笆、屬下分別設置哀“澳成本暗”阿、背“昂公允價值變動巴”擺二個明細科目頒 （二佰）哀“扳持有至到期投資案”巴 屬下分別設置白“岸成本捌”把、啊“扮利息調(diào)整盎”八、稗“哎應計利息八”哎三個明細科目頒 （三）叭“?？晒┏鍪劢鹑谫Y八產(chǎn)爸”皚 屬下分別設置班“隘成本扒”版、班“氨利息調(diào)整案”斑、俺“壩應計利息敖”把、巴“扮公允價值變動昂”背四個明細科目癌五、這章大部分搬的內(nèi)容稱為金融骯資產(chǎn)辦 芭 骯 哎 哀金融資產(chǎn)啊以公允價值計量把且變動計入邦當期損

22、益的金融斑資產(chǎn)靶一、金融資產(chǎn)主疤要包括內(nèi)容：庫案存現(xiàn)金、應收賬矮款、應收票據(jù)、白貸款、墊款、其伴他應收款、應收叭利息、債權投資拌、股權投資、基案金投資、衍生金礙融資產(chǎn)鞍二、以公允價值敗計量且變動計入吧當期損益的金融稗資產(chǎn)用的科目是跋“搬交易性金融資產(chǎn)斑”笆三、交易性金融澳資產(chǎn)主要是指企唉業(yè)為了近期內(nèi)出阿售而持有的金額矮資產(chǎn)。例如企業(yè)敖以賺取差價為目柏的從二級市場購八入的股票、債券艾、基金等。爸四扳、以公允價值計拜量且變動計入當盎期損益的金融資骯產(chǎn)的會計處理：拌（一）企業(yè)取得頒交易性金融資產(chǎn)拜，按其公允價值靶，借記扮“扮交易性金融資產(chǎn)昂拌成本啊”氨科目叭（二）按發(fā)生的案交易費用，借記埃“百投資收

23、益骯”鞍科目襖（三）按已到付挨息期但尚末領取般的利息或已宣告岸但尚末發(fā)放的現(xiàn)埃金股利，借記耙“哀應收利息捌”捌或敗“百應收股利斑”岸科目。骯（四）交易性金扳融資產(chǎn)持有期間礙被投資單位宣告班發(fā)放的現(xiàn)金股利白，或在資產(chǎn)負債翱表日按分期付息靶、一次還本債券頒投資的票面利率耙計算的利息，借芭記白“班應收利息跋”伴或擺“八應收股利班”翱科目。稗（五）資產(chǎn)負債皚表日，交易性金艾融資產(chǎn)的公允價頒值高于其賬面余愛額的差額，借記班“班交易性金融資產(chǎn)扒懊公允價值變動斑“拔科目，貸記罷“皚公允價值變動損芭益敖”疤科目。交易性金挨融資產(chǎn)的公允價耙值高于其賬面余案額的差額，借記岸“伴公允價值變動損擺益鞍”唉科目，貸記哎

24、“八交易性金融資產(chǎn)挨埃公允價值變動礙“?？颇俊０┏鍪劢灰装樾越鹑谫Y產(chǎn)，應鞍按實際收到的金熬額，借記俺“安銀行存款罷”靶科目，按該交易笆性金融資產(chǎn)賬面按余額，貸記叭“柏交易性金融資產(chǎn)安”阿科目，按其差額哎，貸記或借記班“啊投資收益愛”傲科目。同時，將版原計入該金融資頒產(chǎn)的擺公允價值變動轉霸出，借記或貸記捌“暗公允價值變動損凹益敖”扮科目，貸記或借班記辦“氨投資收益芭“胺科目。按例題：2007罷年1月1日，甲皚企業(yè)從二級市場搬支付價款壩1 020 0半0跋（含已到付息但巴尚末領取的利息唉20 000元皚）購入某公司發(fā)挨行的債券，另發(fā)礙生交易費用20壩 000元。該翱債券面值1 0靶00 00

25、0元拔，剩余期限為2哎年，票面年利率伴為4%，每半年隘付息一次，甲企扳業(yè)將其劃分為藹交易性金融資產(chǎn)背。共他資料如下霸：艾（1）2007安年1月5日，收氨到該債券200奧6年下半年利息辦20 000元絆；拌（2）2007耙年6月30日，佰該債券的公允價岸值為1 150扮 000元（不癌含利息）；盎（3）2007哀年7月5日，收靶到該債券半年利按息；骯（4）2007板年12月31日癌，該債券的公允阿價值為1 10襖0 000元（巴不含利息）；扳（5）2008哎年1月5日，收阿到該債券200捌7年下半年利息昂；頒（6）2008挨年3月31日，翱甲企業(yè)將該債券埃出售，取得價款扳1 180 0艾00元（

26、含1季氨度利息10 0跋00元）。按假定不考慮其他矮因素。懊甲企業(yè)的賬務處埃理如下：半（1）阿2007年1月頒1日，購入債券斑借：交易性金融敖資產(chǎn)爸懊成本 1隘 000 00拌0澳 哎 應收利息 白 扒 扳 20 巴000愛 鞍 投資收益 辦 耙 霸 20 百000跋 伴 貸：銀行存矮款 白 吧1 040 0骯00半（2）2007佰年1月5日，收鞍到該債券200吧6年下半年利息礙借：銀行存款 絆 八 20 00皚0艾貸：應收利息 襖 瓣 20 皚000挨（3）2007柏年6月30日，凹確認債券和投資埃收益鞍借：交易性金融盎資產(chǎn)半絆公允價值變動（矮1 150 0罷00-1 0熬00 000）埃1

27、50 000疤貸：公允價值變岸動損益 扳 胺 150 叭000岸借：應收利息 稗 按 20 0叭00挨貸：投資收益 礙 礙 20 00般0擺（4）半2007年7月佰5日,收到該債耙券半年利息按借：銀行存款 稗 敖 20 00扮0頒貸：應收利息 伴 扒 20 000芭（5）2007骯年12月31日扒，確認債券公允岸價值變動和投資芭收益懊借：公允價值變八動損益（1 0頒00 000-拔1 150 0把00）50 0稗00白貸：交易性金融跋資產(chǎn)把柏公允價值變動 柏 班50 000隘借：應收利息 隘 板 20 0耙00壩貸：投資收益 傲 背 20 00八0拔（6）2008哀年1月5日，收傲到該債券20

28、0百7年下半年利息敖借：銀行存款 阿 辦 20 00疤0胺貸：應收利息 班 邦 20 000扒（7）2008昂年3月31日，半將該債券予以出阿售吧借：銀行存款 骯 拔 10 00安0胺貸：應收利息 阿 按 瓣1隘0 000佰借：銀行存款 把 耙 皚 1 拜170 000罷公允價值變動損唉益 胺 瓣 100 00罷0傲貸：交易性金融跋資產(chǎn)骯啊成本 八 熬 1 000 敗000盎拌公允價值變動 擺 1懊00 000把投資收益 絆 熬 骯 敗 170 拔000捌借：銀行存款 柏 安 捌 10 俺000昂 貸：應澳收利息 班 斑 翱10 000或者耙計提三個月的債傲券利息半借：應收利息 背 板 1骯0

29、 000爸 貸：藹投資收益 巴 10 岸000背收到三個月的債拔券利息笆借：銀行存款 叭 拜 10 00伴0鞍貸：應收利息 辦 藹 10 000出售債券稗借：銀行存款 俺 昂 1 凹170 000岸 貸：交易辦性金融資產(chǎn)頒班成本 柏 1 哎000 000頒鞍公允價值變動 敗 1邦00 000耙 盎 投資收挨益 傲 班 啊 7暗0 000佰同時結轉公允價捌值變動損益巴借：公允價值變俺動損益 埃 胺 暗100 000把 貸：投般資收益 岸 半 氨 100澳 000持有到到期投資啊持有至到期的投癌資概述案持有至到期的投骯資，是指到期日皚固定、回收金額鞍固定或可確定，礙且企業(yè)有明確意暗圖和能力持有至頒

30、到期的非衍生金隘融資產(chǎn)。翱到期日固定、回瓣收金額固定或可艾確定扒“邦到期日固定、回跋收金額固定或可板確定巴”把是指相關合同明哀確了投資者在確癌定的期間內(nèi)獲得白或應收現(xiàn)金流量拜（例如，投資利罷息和本金等）的艾金額和時間。捌有明確意圖持有阿至到期版“艾有明確意圖持有辦至到期扳”暗是指投資者在取敗得投資時意圖就跋是明確的，除非拌遇到一些企業(yè)所柏不能控制、預期盎不會重復發(fā)生且敗難以合理預計的襖獨立事件，否則俺將持有至到期。八有能力持有至到矮期吧“白有能力持有至到拌期哀”霸是指企業(yè)有足夠凹的財務資源，并癌不受外部因素影澳響將投資持有至愛到期。鞍持有至到期投資般的會計處理半持有至到期投資傲的會計處理，著襖

31、重于該金融資產(chǎn)斑的持有打算阿“懊持有至到期絆”巴，末到期前通常白不會出售或重分辦類。因此，持至白到期投資的會計按處理主要應解決敖該金融資產(chǎn)實際鞍利率的計算、攤奧余成本的確定、俺持有期間的收益挨確認及將其處置安時損益的處理。翱（一）敖企業(yè)取得的持有艾至到期投資板，應按該投資的艾面值，借記柏“埃持有至到期投資扒鞍成本絆”佰科目扳（二）按支付的吧價款中包含的已八到付息期但尚末白領取的利息，借吧記扒“俺應收利息百”盎科目捌（三）資產(chǎn)負債昂表日，持有至到絆期把投資為分期分息案、一次還本債券扮投資的，應按票安面利率計算確定昂的應收未岸收利息，借記笆“阿應收利息佰”背科目，按持有至板到期投資稗攤敗余成本和實

32、際利叭率計算確定的利白息收入，貸記頒“昂投資收益罷”扒科目，按其差額把，借記或貸記頒“隘持有至到期投資隘扮利息調(diào)整跋”耙科目。熬（四）持有至到案期投資為一次還巴本付息債券投資邦的，資產(chǎn)負債表笆日按票面利率計半算確定的應收未笆收利息，借記耙“澳持有至到期投資絆般應計利息柏”叭科目，按持有至搬到期投資攤余成氨本和實際利率計罷算確定的利息收哀入，貸記愛“骯投資收益阿”唉科目，按其差額礙，借記或貸記骯“拔持有至到期投資版暗利息調(diào)整盎”瓣科目。襖（五）將持有至般到期投資重分類板為可供出售金融背資產(chǎn)的，應在重稗分類日按其公允靶價值，借記襖“襖供出售金融資產(chǎn)藹”把科目，按其賬面澳余額，貸記般“懊持有至到期投

33、資絆班成本、利息調(diào)整耙、應計利息懊”伴科目，按其差額班，貸記或借記靶“邦資本公積佰啊其他資本公積胺”扮科目。已計提減巴值準備的，還應版同時結轉減值準啊備。八（六）出售持有白至到期投資，應吧按實際收到的金疤額，借記搬“扳銀行存款八”伴等科目，按其賬扮面余額，貸記扮“扳持有至到期投資捌霸成本、利息調(diào)整斑、應計利息胺”佰科目，按其差額矮，貸記或借記哎“稗投資收益啊”阿科目。已計提減拌值準備的，還應擺同時結轉減值準翱備。澳【例班題1扳】唉20敖埃0版年般1埃月挨1芭日，頒XYZ柏公司支付價款叭l000巴元（含交易費用霸）從活躍市場上辦購入某公司霸5疤年期債券，面值白1250般元，票面利率佰4.72%般

34、，按年支付利息奧（即每年拌59拌元），本金最后版一次支付。合同靶約定，該債券的盎發(fā)行方在遇到特愛定情況時可以將奧債券贖回，且不扮需要為提前贖回稗支付額外款項。胺XYZ把公司在購買該債邦券時，預計發(fā)行隘方不會提前贖回半。邦XYZ癌公司將購入的該阿公司債券劃分為背持有至到期投資啊，且不考慮所得俺稅、減值損失等矮因素。為此，扒XYZ熬公司在初始確認翱時先計算確定該辦債券的實際利率頒：扮設該債券的實際矮利率為扳r柏，則可列出如下哀等式：挨59靶般（八1+r般）擺+59叭矮（翱1+r懊）瓣+59拔癌（傲1+r笆）邦+59辦哎（凹1+r般）柏+扒（昂59+1250笆）捌岸（愛1+r擺）背=1000胺（元）

35、案采用插值法，可哀以計算得出捌r=10%拌，由此可編制表挨1矮：啊年份跋期初攤余成本（扒a哀）背實際利息（襖b愛）案（按霸10%耙計算）唉現(xiàn)金流入（搬c靶）罷期末攤余成本稗（罷d=a+b-c背）瓣20白凹0澳1000背100頒59捌104l阿20吧懊1霸104l靶104哀59疤1086昂20熬擺2胺1086捌109柏59岸1136吧20傲俺3爸1136板114*奧59挨1191藹20芭澳4吧1191背118*俺1309傲O岸*凹數(shù)字四舍五入取翱整；凹*背數(shù)字考慮了計算辦過程中出現(xiàn)的尾埃差。芭根據(jù)上述數(shù)據(jù)，愛XYZ吧公司的有關賬務耙處理如下：皚（啊1吧）耙20絆癌0百年斑1半月吧1愛日，購入債券

36、：爸借：持有至到期敖投資隘昂成本哀皚板1250把 (面值)擺 貸：半銀行存款 霸 案 敗 唉1000半（實際支付）般罷 按持有至到期投資昂班利息調(diào)整扮矮 250岸氨（差額）柏般（胺2氨）傲20翱安0般年岸12礙月爸31板日，確認實際利瓣息收入、收到票襖面利息等：擺借：應收利胺息（分期付息）案1250拔頒4半.半72%奧59礙（票面利息）癌胺案 藹持有至到期投資翱凹利息調(diào)整敗襖41背啊貸：投資收益擺1000瓣埃10%安按100懊（實際利息收入耙）熬借：銀行存款啊隘安59絆 靶貸：應收利息盎拜昂59氨安（藹3凹）矮20澳耙1叭年稗12澳月背31愛日，確認實際利鞍息收入、收到票叭面利息等：隘借：應收

37、利息八（分期付息）1懊250骯搬4耙.按72%頒59皚辦（票面利息）把罷持有至到期投資耙伴利息調(diào)整氨俺45愛隘貸：投資收益拜1041隘盎10% 叭 傲 佰104傲（實際利息收入壩）搬借：銀行存款隘叭 百 襖59把熬貸：應收利息扳背 百59暗（罷4爸）稗20敗拜2拌年拜12爸月拌31奧日，確認實際利阿息收入、收到票白面利息等：版借：應收利息（般分期付息）12岸50扳艾4百.岸72%八59拜（票面利息）傲瓣 頒持有至到期投資奧哎利息調(diào)整阿骯50阿靶貸：投資收益柏1086熬矮10% 板 疤 熬109按（實際利息收入澳）唉借：銀行存款骯扒俺59跋擺貸：應收利息埃扒 鞍愛59傲（傲5哀）柏20辦笆3吧年

38、柏12礙月氨31辦日，確認實際利哎息、收到票面利胺息等：八借：應收利息（壩分期付息）12搬50凹哎4稗.俺72%捌59伴（票面利息）半持有至到期投資隘懊利息調(diào)整 鞍 礙55哎埃貸：投資收益扒11136凹霸10%藹 翱114拔搬（實際利息收入艾）半傲借：銀行存款靶凹 頒 安59巴貸：應收利息搬隘 吧啊59阿（吧6版）搬20拔巴4吧年百12阿月班31背日，確認實際利敗息、收到票面利皚息和本金等：氨借：應收利息艾矮襖般59般扳 *佰持有至到期投資佰藹利息調(diào)整岸胺59奧*爸貸：投資收益敗癌皚把118耙啊*霸持有至到期投資哎-矮計息調(diào)整埃=250-41芭-45-50-叭55=59白*敖投資收益扮=59+

39、59+埃118隘埃借：銀行存款斑盎叭59啊愛貸：應收利息背矮跋59芭【例拌題2皚】假定啊XYZ礙公司購買的債券半不是分次付息，把而是到期一次還哎本付息，且利息敗不是以復利計算壩。此時，骯XYZ霸公司所購買債券皚的實際利率擺r案，可以計算如下笆：八（啊59+59+5爸9+59+59愛+1250盎）佰挨（拜1+r熬）暗=1000般（元），由此得哀出鞍r唉捌9.05%般據(jù)此，調(diào)整上述霸表中相關數(shù)據(jù)后瓣如下表所示：熬 皚 啊 熬 昂 金皚額單位：元骯年份阿期初攤余成本（靶a隘）巴實際利息（壩b耙）（按癌9艾.啊05%安計算）版現(xiàn)金流入（澳c骯）鞍期末攤余成本柏（佰d=a+b-c懊）岸20癌襖0唉年奧1

40、000奧90藹.拜5懊O扮1090挨.背5矮20頒把1艾年擺1090鞍.傲5柏98按.岸69藹0版1189斑.矮19礙20邦巴2癌年傲1189擺.啊19般107伴.昂62骯O扳1296敗.埃81礙20巴斑3拌年扒1296擺.哎81骯117芭.辦36芭0懊1414阿.按17邦20岸熬4半年罷1414疤.扒17胺130澳.疤83*邦1545昂O背*八考慮了計算過程奧中出現(xiàn)的尾差岸2邦.奧85斑元。疤根據(jù)上述數(shù)據(jù)，昂XYZ奧公司的有關賬務傲處理如下：捌（絆1伴）挨20絆伴0岸年盎1拌月瓣1吧日，購入債券：背借：持有至到期愛投資叭阿哀成本哎1250唉（面值）案貸：銀行存款搬絆 芭1000皚（實際支付價

41、款跋）佰 吧持有至到期投資凹皚利息調(diào)整岸 250傲（差額）絆（傲2襖）扳20吧佰0背年阿12澳月敖31佰日，確認實際利伴息收入：皚借：持有至到期俺投資般奧應計利息125扳0挨襖4鞍.瓣72%敖=昂59傲（一次還本付息隘）八持有至到期耙投資扳背利息調(diào)整伴把31藹.疤5稗貸：投資收益叭1000爸鞍9愛.霸05%拜 阿 哎 靶90百.擺5挨（實際利息收入愛）敖（藹3拌）叭20拌捌1半年拌12凹月哎31邦日，確認實際利襖息收入：艾借：持有至到期盎投資壩靶應計利息敖1250阿奧4斑.巴72%=扳59跋（一次還本付息矮）板捌拜持有至到期投資靶疤利息調(diào)整霸按39隘.岸69熬哎貸：投資收益1壩0礙90拔.按5

42、靶扳9八.暗05%唉白98瓣.霸69板（實際利息收入壩）百擺（鞍4巴）敗20阿傲2翱年挨12拜月唉31扮日：耙確認實際利息收盎入敗借：持有至到期敖投資皚壩應計利息12隘50擺扒4艾.百72%=敗59拔（一次還本付息按）按藹持有至到期投資壩安利息調(diào)整巴哀39挨.拜69搬笆貸：投資收益1版180矮.愛19耙澳9暗.爸05%背10八7霸.埃62（實際利息伴收入）捌（擺5安）伴20安盎3把年疤12盎月鞍31瓣日，確認實際利熬息把收入安：阿借：持有至到期柏投資斑背應計利息12礙50盎艾4阿.頒72%=扒59阿（一次還本付息拔）案笆持有至到期投資安扒利息調(diào)整絆58芭.疤3岸6俺澳貸：投資收益1絆296扳.

43、頒81挨拜9稗.叭05%氨11柏7靶.阿36（實際利息鞍收入）八（矮6暗）癌20凹辦4伴年昂12斑月絆31柏日，確認實際利哀息、收到本金和壩名義利息等：傲*白持有至到期投資斑安利潤調(diào)整扳=250-31笆.5-39.6靶9-48.62唉-58.36=拌71.83扳*挨投資收益矮=59+71.叭83=130.昂83敖阿借：持有至到期敗投資襖哎應計利息隘59巴拔 持有至到期骯投資礙隘利息調(diào)整扒般 71隘.跋83吧貸：投資收益礙 百 靶 罷 拔 凹 130拌.般83擺借：銀行存款俺敗隘 把 埃1545愛貸：持有至到期翱投資哀岸成本霸（面值） 捌 熬 1250 扒持有至到期投資哎壩應計利息埃（59拜版5

44、骯 笆）熬 頒 挨 295 澳第三節(jié) 可巴供出售金融資產(chǎn)藹 伴一、可供出售金邦融資產(chǎn)概述案可供出售金艾融資產(chǎn)，是指初鞍始確認時即被指扒定為可供出售的板非衍生金融資產(chǎn)爸，以及沒有劃分隘為持有至到期投安資、貸款和應收扮款項、以公允價笆值計量且其變動阿計入當期損益的捌金融資產(chǎn)。通常芭情況下，劃分為敖此類的金融資產(chǎn)暗應當在活躍的市拔場上有報價，因斑此，企業(yè)從二級埃市場上購入的、罷有報價的債券投傲資、股票投資、藹基金投資等，可懊以劃分為可供出芭售金融資產(chǎn)。白二、可供出售金巴融資產(chǎn)的會計處翱理扒（一）企業(yè)取得襖可供出售的金融扳資產(chǎn)1.股票投資隘借：可供出售金疤融資產(chǎn)襖岸成本（公允價值罷與交易費用之和耙）邦

45、應收股利（已宣辦告但尚未發(fā)放的扳現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2.債券投資班借：可供出售金唉融資產(chǎn)阿叭成本（面值）奧應收利息（半已到付息期但尚暗未領取的利息）跋可供出售金融資版產(chǎn)半暗利息調(diào)整（差額愛，也可能在貸方藹）阿貸：銀行存案款等擺（二）資產(chǎn)負債扒表日計算利息啊借：應收利息（案分期付息債券按艾票面利率計算的昂利息）隘可供出售金融資白產(chǎn)耙版應計利息（到期俺時一次還本付息壩債券按票面利率隘計算的利息）岸貸：投資收益（哎可供出售債券的盎攤余成本和實際芭利率計算確定的唉利息收入）癌 傲可供出售金融資凹產(chǎn)版翱利息調(diào)整（差額奧，也可能在借方般）（三）資隘產(chǎn)負債表日公允鞍價值變動白1稗.白公允價值上升懊借：可

46、供出售金襖融資產(chǎn)岸捌公允價值變動絆貸：資本公積罷白其他資本公積板2扳.拌公允價值下降般借：資本公積翱骯其他資本公積安俺貸：可供出售金按融資產(chǎn)壩瓣公允價值變動稗（四）資產(chǎn)負債疤表日減值半借：資產(chǎn)減值損澳失（減記的金額扳）敖百貸：資本公積拌扮其他資本公積（斑從所有者權益中澳轉出原計入資本盎公積的累計損失唉金額）佰 柏可供出售金融資佰產(chǎn)背癌公允價值變動叭【例題胺1扳】吧200翱6敗年骯12伴月挨1佰日，凹A白公司從證券市場捌上購入啊B阿公司的股票作為靶可供出售金融資哎產(chǎn)。實際支付款稗項扮100傲萬元（含相關稅扒費扳5辦萬元）。哀200半6懊年胺12扒月伴31扮日，該可供出售愛金融資產(chǎn)的公允皚價值為按

47、95芭萬元。拔200芭7板年俺3靶月敖31捌日，其公允價值壩為愛60叭萬元，而且還會拌下跌。白要求：編制上述氨有關業(yè)務的會計版分錄。哎（艾1盎）八200扳6啊年啊12疤月版1斑日阿，購入供出售金百融資產(chǎn)時，疤借：可供出售金邦融資產(chǎn)拔懊成本暗 愛扳100芭（萬元）笆貸：銀行存款隘 背般懊100敗（萬元）百（鞍2笆）白200捌6澳年艾12班月挨31哎日氨，該可供出售金鞍融資產(chǎn)的公允價靶值為盎95爸萬元，公允價值按下降（從100懊萬元下降95萬挨元）伴借：資本公積般拔其他資本公積盎巴 胺 按5拜（萬元）白貸：可供出售金班融資產(chǎn)隘岸公允價值變動半霸5扮（萬元）胺（澳3藹）拜200暗7板年疤3啊月板31

48、拔日巴，公允價值下降辦（從95萬元下阿降60萬元）按借：資產(chǎn)減值損瓣失安 藹按 俺 板吧40藹（萬元）百貸：資本公積傲扳其他資本公積爸皚5扒（萬元）半藹 吧可供出售金融資奧產(chǎn)澳啊公允價值變動板 斑岸35八（萬元）斑【例題2】乙公翱司于2006年班7月13日從二疤級市場購入股票藹1 000 0氨00股。每股市斑價15元，手續(xù)阿費30 000翱元；初始確認時安，該股票劃分為百可供出售金融資昂產(chǎn)。捌 稗乙公司至拜2006年12拔月31日哎仍持有該股票，埃該股票當時的市柏價為16元。扳 澳2007年2月暗1日邦，乙公司將該股背票售出，售價為昂每股13元，另扳支付交易費用1跋3 000元。挨假定不考慮其

49、他扮因素，乙公司的捌賬務處理如下：?。?）2006背年7月13日，白購入股票時白借：可供出售金安融資產(chǎn)疤背成本（公允價值傲+手續(xù)費）15伴 030 00胺0敗 貸：巴銀行存款 敗 昂 把 岸 巴15 030 版000哎（2）2006壩年12月31日挨，公允價值上升霸（16 000白 000-15奧 030 00搬0）班借：可供出售金阿融資產(chǎn)唉襖公允價值藹變動 胺970 000挨貸：資本公積翱癌其他資本公積 百 罷 970 辦000壩（3）2007藹年2月31日，傲出售股票邦借：銀行存款 拜 昂 跋 稗 疤 安12 987 拔000阿資本公積懊俺其他資本公積 懊 巴 970 叭000案投資收益

50、耙 俺 癌 半 挨 2 043 艾000疤貸：可供出售金扮融資產(chǎn)瓣版成本 鞍 捌15 000 靶000隘 可供出壩售金融資產(chǎn)礙柏公允價值變動 半 970 00叭0捌第四節(jié) 長期般股權投資暗一、長期股權投皚資初始計量原則笆（一）拔 跋長期股權投資的叭初始計量，要明扮確長期股權投資艾是如何取得的，笆是在合并中取得擺的還是在非合并哎中形成的。懊（二）企業(yè)合并哎分控股合并、新拔設合并和吸收合霸并。巴假如捌A氨企業(yè)把懊B罷企業(yè)合并后，扮B敖企業(yè)不存在了，佰只有邦A凹企業(yè)存在。這種扒情況是吸收合并隘。即A企業(yè)+B半企業(yè)=A企業(yè)骯 假如把A絆企業(yè)把百B艾企業(yè)合并后，皚A吧企業(yè)、挨B爸企業(yè)都不存在了辦，合并新

51、成立一罷家愛C暗企業(yè)。這種情況跋稱為新設合并。胺即A企業(yè)+B企板業(yè)=C企業(yè)骯本章案投資中講控股合襖并：假如熬A擺企業(yè)把佰B板企業(yè)合并后，般A艾企業(yè)、絆B拜企業(yè)還都獨立存叭在，懊A絆企業(yè)作為控制按B傲企業(yè)的母公司。骯即A企業(yè)+B企壩業(yè)=以A企業(yè)為昂母公司的企業(yè)集罷團扮?。ㄈ┌╅L期股權投資的伴初始計量捌：暗應按初始投資成背本入賬。暗二、企業(yè)合并形鞍成的長期股權投襖資罷 按（一）同一控制跋下的企業(yè)合并形敗成的長期股權投拜資佰同一控制下的企盎業(yè)合并，合并方哎以支付現(xiàn)金、轉拜讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或艾承擔債務方式作骯為合并對價的，案應當在合并日按盎照取得被合并方翱所有者權益賬面扒價值的份額作為稗長期股權投資的氨

52、初始投資成本霸。長期股權投資骯初始投資成本與安支付的現(xiàn)金、轉瓣讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)案以及所承擔債務傲賬面價值之間的澳差額，應當調(diào)整骯資本公積；資本皚公積（資本溢價唉或股本溢價）不挨足沖減的，調(diào)整俺留存收益。隘（購買法）芭按合并方以發(fā)行權澳益性證券作為合版并對價的，應當背在合并日按照取隘得被合并方所有頒者權益賬面價值疤的份額作為長期啊股權投資的初始八投資成本。按照暗發(fā)行股份的面值耙總額作為股本，哀長期股權投資初癌始投資成本與所艾發(fā)行股份面值總稗額之間的差額，邦應當調(diào)整資本公絆積；資本公積（把資本溢價或股本壩溢價）不足沖減敗的，調(diào)整留存收案益。板（權益法）笆【例題】甲公司俺和乙公司同為辦A白集團的子公司

53、，拜2007白年啊6俺月盎1柏日隘，甲公司以銀行奧存款取得乙公司癌所有者權益的岸80%澳，同日乙公司所懊有者權益的賬面板價值為百1000把萬元。矮（1）頒若甲公司支付銀柏行存款癌720叭萬元案借：長期股權投拜資案800斑萬元把胺貸：銀行存款澳唉720跋萬元八笆資本公積佰瓣資本溢價矮 80般萬元伴（2）扮若甲公司支付銀爸行存款埃900叭萬元頒借：長期股權投啊資骯800伴萬元佰伴資本公積壩埃資本溢價扒100哀萬元霸擺貸：銀行存款頒拌900凹萬元挨（3）按如資本公積不足藹沖減，沖減留存般收益搬，假設甲公司的吧資本公積賬面余礙額只有50萬元般借：長期股權投巴資礙800耙萬元阿資本公積柏懊資本溢價50半

54、萬元瓣 盈余公搬積 奧 捌 50萬元皚 氨 貸：銀行存伴款案扒900安萬元跋【例題】甲公司疤和乙公司同為俺A案集團的子公司，般2007白年板8爸月拜1般日甲公司發(fā)行安600背萬股普通股（每熬股面值板1啊元）作為對價取唉得乙公司安60%叭的股權，同日乙版公司賬面凈資產(chǎn)熬總額為搬1300埃萬元。愛借：長期股權投吧資瓣 13皚00伴岸扮60%瓣=780萬元懊貸：股本哀佰普通股 6靶00跋板1=600萬元拜 資本公盎積霸佰資本溢價 爸 180萬元斑（二）非同一控凹制下的企業(yè)合并暗，購買方在購買挨日應當區(qū)別下列跋情況確定合并成按本埃,昂并將其作為長期巴股權投資的初始瓣投資成本。叭1艾.矮一次交換交易實拔

55、現(xiàn)的企業(yè)合并，靶合并成本為購買捌方在購買日為取版得對被購買方的懊控制權而付出的疤資產(chǎn)、發(fā)生或承絆擔的負債以及發(fā)耙行的權益性證券澳的公允價值。俺2爸.癌通過多次交換交耙易分步實現(xiàn)的企襖業(yè)合并，合并成吧本為每一單項交柏易成本之和。愛無論是同一控制罷下的企業(yè)合并還挨是非同一控制下盎的企業(yè)合并形成阿的長期股權投資板，實際支付的價靶款或對價中包含埃的已宣告但尚未把發(fā)放的現(xiàn)金股利捌或利潤，應作為辦“隘應收項目半”鞍處理。捌【例題】哀2007按年拔1把月岸1傲日，甲公司以一半臺固定資產(chǎn)和銀叭行存款罷200暗萬元向乙公司投頒資（甲公司和乙艾公司不屬于同一阿控制的兩個公司敖），占乙公司注扒冊資本的耙60%, 耙

56、該固定資產(chǎn)的賬搬面原價為板8000懊萬元，已計提累耙計折舊鞍500哀萬元，已計提固艾定資產(chǎn)減值準備鞍200疤萬元，公允價值霸為隘7600耙萬元。不考慮其絆他相關稅費。甲傲公司的會計處理熬如下：癌（1）將轉出的昂固定資產(chǎn)進行清盎理班借：固定資產(chǎn)清背理白7300埃（伴8000-50背0-200懊）頒累計折舊拜癌500斑固定資產(chǎn)減值準愛備愛200頒貸：固定資產(chǎn)襖俺8000霸（2）按公允價爸值計入投資成本胺借：長期股權投俺資按7800矮（案200+760礙0吧公允價值阿）扳貸：固定資產(chǎn)清巴理跋7300八癌銀行存款艾癌 200盎拔營業(yè)外收入壩鞍 300 百*俺*營業(yè)外收入是拜所支付的非貨幣霸資產(chǎn)在購買日

57、的拌公允價值艾7600哎與其賬面價值礙7300盎的差額扒【例題】捌2007襖年啊5芭月頒1骯日，甲公司以一凹項專利權和銀行胺存款敗200挨萬元向丙公司投哀資（甲公司和丙壩公司不屬于同一唉控制的兩個公司柏），占乙公司注霸冊資本的岸70%, 俺該專利權的賬面襖原價為襖5000斑萬元，已計提累罷計攤銷板600矮萬元，已計提無半形資產(chǎn)減值準備班200骯萬元，公允價值扳為傲4000襖萬元。不考慮其隘他相關稅費。甲熬公司的會計處理捌如下：班按公允價值計入背投資成本：哎借：長期拜股權投資擺4200斑（昂200柏銀行存款懊+4000熬公允價值安）八累計攤拌銷拜 600按無形資版產(chǎn)減值準備搬 敗瓣200翱營業(yè)外

58、靶支出白 200半*哎貸：無藹形資產(chǎn)奧昂5000半銀凹行存款芭吧 200 翱*營業(yè)外支出是辦所支付的非貨幣般資產(chǎn)在購買日的板公允價值40隘00跋與其賬面價值（斑5000-60隘0-200）翱4200擺的差額搬【例題】甲公司柏2007凹年藹4按月佰1懊日與乙公司原投盎資者唉A白公司簽訂協(xié)議，傲甲公司和乙公司巴不屬于同一控制案下的公司。甲公挨司以存貨和承擔辦A巴公司的短期還貸盎款義務換取佰A擺持有的乙公司股熬權，盎2007搬年翱7盎月搬1壩日合并日乙公司昂可辨認凈資產(chǎn)公半允價值為扮1000傲萬元，甲公司取襖得斑70%八的份額。甲公司礙投出存貨的公允矮價值為壩500癌萬元，增值稅翱85搬萬元，賬面成

59、本熬400背萬元，承擔歸還背貸款義務昂200拌萬元。會計處理胺如下隘甲公司為了取得襖乙公司的股東A翱公司的股份，將頒存貨視同銷售處拔理：罷借：長期股權投吧資笆辦785拔（骯500+85+吧200伴）胺注挨貸：短期借款唉壩把200邦頒主營業(yè)務收入皚白八500白襖拔應交稅費叭巴應交增值稅（銷凹項稅額）柏 85翱0背借：主營業(yè)務成爸本邦400凹貸：庫存商品笆敗400邦注：合并成背本笆=500埃公允價值胺+85+200礙=785盎萬元。巴以企業(yè)合并以外愛的方式取得的長澳期股權投資板除企業(yè)合并形成巴的長期股權投資罷以外，其他方式暗取得的長期股權版投資，應當按照擺下列規(guī)定確定其胺初始投資成本原哀則上是公允

60、價值拌（一）以支付吧現(xiàn)金取得的長期頒股權投資，應當邦按照實際支付的扮購買價款作為初伴始投資成本。初瓣始投資成本包括奧與取得長期股權擺投資直接相關的扳費用、稅金及其白他必要支出。企背業(yè)取得長期股權版投資，實際支付百的價款或對價中擺包含的已宣告但阿尚未發(fā)放的現(xiàn)金搬股利或利潤，應哀作為隘“癌應收項目扳”罷處理。挨【例題】骯2007捌年皚4唉月跋1把日，甲公司從證巴券市場上購入丁盎公司發(fā)行在外霸1000凹萬股股票作為長霸期股權投資，每挨股岸8罷元（含已宣告但礙尚未發(fā)放的現(xiàn)金靶股利安0.5捌元），實際支付爸價款扮8000斑萬元，另支付相八關稅費瓣40背萬元。搬甲公司的會計處佰理如下：拜 巴借：長期股權投