1、母公司資產(chǎn)負債表與合并資產(chǎn)負債表的區(qū)不？ 1、母公司和子公司經(jīng)營差不多上獨立的，什么緣故還要合并？回答: 母公司的財務報表中有項科目叫做長期股權投資 其中包含合并范圍內的子公司的投資(子公司的股本的一定比例確實是母公司投資的，或者是全資的），既然是母公司的投資，就要計算投資收益，投資也和母公司主營業(yè)務/其他業(yè)務一樣產(chǎn)生收益，因此得納入到母公司報表中反應，依照持股的比例以及對子公司的操盡情況，按照會計準則要求會采納權益法或者成本法進行合并，將子公司的利潤屬于母公司享有的部分合并到母公司，反應成合并報表，如此就明白這家公司所有的利潤情況了（主營業(yè)務、其他業(yè)務、投資收益等合計）。 2、上市公司的年度

2、報告中母公司資產(chǎn)負債表和利潤表都不一樣，然而它們的母公司是一樣，數(shù)據(jù)不一樣？ 解釋：主體理解錯誤，那個地點的上市公司本身指的確實是母公司，而不是指上市公司的母公司（上市公司股東）。上市公司批露報表，與上市公司股東沒有關系，不涉及股東公司的報表。舉例： A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司，B1旗下有子公司C1、C2（合并范圍內）。B1公司對外公布財務報表，母公司指的確實是B1公司本身，合并報表指的是B1和C1、C2合并后的報表，整個報告數(shù)據(jù)與B1的母公司A公司沒有關系，報告主體是B1公司，“母公司”概念是針對其子公司“C1、C2”而言的。合并財務報表時子公司資產(chǎn)負債表的調整王素華企業(yè)會計準

3、則第33號合并財務報表、企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則解釋（征求意見稿）規(guī)定：母公司應當統(tǒng)一子公司所采納的會計政策；假如母公司已執(zhí)行新準則，但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行新準則，母公司在合并財務報表時，應當按照新準則的規(guī)定調整子公司的財務報表。上述按新準則的規(guī)定調整子公司的財務報表，包括實質上的調整和形式上的調整兩個方面。實質上的調整，是指在會計政策執(zhí)行方面的調整；形式上的調整，指的是報表格式的調整。一般情況下，報表格式調整，能夠采納報表項目轉換對比表調整轉換，也能夠采納調整分錄將舊的報表項目轉換為新的報表項目；會計政策執(zhí)行方面的調整，實際是對會計要素重新進行確認和計量，因此必須通過調表分錄

4、進行調整。新準則應用指南（征求意見稿）附列的資產(chǎn)負債表格式，多數(shù)企業(yè)使用到的項目與現(xiàn)行會計制度規(guī)定的資產(chǎn)負債表格式無太大差異，因此本文介紹的子公司的資產(chǎn)負債表的調整，對報表格式也采納調整分錄進行調整。母公司執(zhí)行新準則，子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行新準則，是指子公司執(zhí)行企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度或舊的行業(yè)會計制度。筆者現(xiàn)以執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的子公司為例，介紹子公司的的資產(chǎn)負債表的調整。一、資產(chǎn)項目的調整1、短期投資：（1）首先，應將“短期投資”項目金額轉入“交易性金融資產(chǎn)”項目，關于其中期限不超過1年的托付貸款，則應轉入“一年內到期的非流淌資產(chǎn)”項目，具體調整分錄為：借

5、記“交易性金融資產(chǎn)”科目、“一年內到期的非流淌資產(chǎn)”項目，貸記“短期投資”項目；（2）作為短期投資的股票、債券購進價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期的債券利息，已作單獨核算的，調整時應轉入投資成本：借記“交易性金融資產(chǎn)”項目，貸記“應收股利”、“應收利息”、“應收股息”項目；（3）假如調整為交易性金融資產(chǎn)的成本中包含按新準則規(guī)定應計入當期損益的交易稅費，則應轉出，借記“未分配利潤”項目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”項目；（4）短期已計提跌價預備的，應予沖回，借記“交易性金融資產(chǎn)”項目，貸記“未分配利潤”項目（調整資產(chǎn)、負債和所有者權益時，凡對應項目為損益的，應統(tǒng)一計入“未分配利潤”項目）；（5）

6、在此基礎上，將“交易性金融資產(chǎn)”賬面價值與其市價（公允價值）進行比較，市價高于賬面價值的，按其差額，借記“交易性金融資產(chǎn)”項目，貸記“未分配利潤”項目；市價低于賬面價值時，則按差額作相反分錄。2、“應收股利”、“應收利息”、“應收股息”項目：（1）上述項目如有取得短期投資時支付的價款中包含的現(xiàn)金股利或到期利息時，應將其轉入交易性金融資產(chǎn)價值，具體分錄以上已列舉；（2）應收股利中假如有取得長期股權投資時單獨確認的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，也應轉入長期股權投資，即借記該項目，貸記“應收股利”或“應收股息”項目；（3）執(zhí)行小企業(yè)會計制度的子公司將應收股利和應收利息合并在一個項目中核算，調整時應該分列，借

7、記“應收股利”、“應收利息”項目，貸記“應收股息”項目。3、“長期股權投資”項目：（1）該項目中假如存在子公司對自己的子公司采納權益法核算的長期股權投資，應調整為按成本法核算，即假如其賬面價值大于初始投資成本，應按其差額，借記“未分配利潤”項目，貸記“長期股權投資”項目；其賬面價值小于初始投資成本時，則按其差額作相反分錄；（2）假如取得該項投資時已確認股權投資貸方差額并轉入資本公積，調整時予沖回，借記“資本公積”項目，貸記“未分配利潤”項目；（3）假如子公司對某項長期股權投資的股票不再預備長期持有，應將其轉入“可供出售金融資產(chǎn)”項目。4、“長期債權投資”項目：（1）首先，應按持有意圖和投資的具

8、體情況，對長期債權投資進行重新分類，分不按新項目的賬面價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有到期投資”項目，貸記“長期債權投資”項目，其中如有托付貸款，應重分類到“持有到期投資”項目。（2）可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，調整子公司報表時，應按期末某項資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，借（或貸）記“可供出售金融資產(chǎn)”項目，貸（或借）記“資本公積”項目。（3）可供出售金融資產(chǎn)按規(guī)定確認的減值，應按減記的金額，借記“未分配利潤”項目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”項目；同時按原計入資本公積的累計損失，借記“未分配利潤”項目，貸記“資本公積”項目；可供出售金融資產(chǎn)處置時，其公允價值變動計入資本公積的

9、余額應轉入“未分配利潤”項目。（4）可出售金融資產(chǎn)購入價款中包含的以及持有期間確認的已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或已到期利息計入應收項目的，調整時應將其轉入投資價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”項目，貸記“應收股利”、“應收利息”項目；之后收到有關款項，調整時再借記“應收股利”、“應收利息”項目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”項目。（5）持有期間收到被投資單位的現(xiàn)金股利或債券利息已計入子公司損益且該項資產(chǎn)尚未處置的，其股利或利息調整時應轉入投資價值，借記“未分配利潤”項目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”項目。（6）可供出售金融資產(chǎn)及持有到期投資在子公司執(zhí)行的會計政策其他方面還有不符合新準則要求的，調整子公司報表時也應按

10、新準則的規(guī)定一并進行調整。5、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目：（1）上述資產(chǎn)中假如包含新準則的“投資性房地產(chǎn)”、生物資產(chǎn)等項目，應首先轉出進行重分類，借記“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，貸記“固定資產(chǎn)”項目；（2）固定資產(chǎn)中如有公益性生物資產(chǎn)的，也應轉出，借記“其他非流淌資產(chǎn)”項目，貸記“固定資產(chǎn)”項目；該類資產(chǎn)在子公司已提折舊的，應予沖回，借記“其他非流淌資產(chǎn)”項目，貸記“未分配利潤”項目；（3）按新準則規(guī)定上述資產(chǎn)已提的減值預備以后不得轉回，子公司如有轉回的，調整時應按轉回金額，借記“未分配利潤”項目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目。以上“長期股權投資”、“固定資產(chǎn)”等所有非

11、流淌資產(chǎn)，執(zhí)行小企業(yè)會計制度的子公司按規(guī)定不計提減值預備，調整時假如發(fā)覺其確已減值，應按新準則的規(guī)定調整資產(chǎn)價值，借記“未分配利潤”項目，貸記有關非流淌資產(chǎn)項目。6、“遞延稅款借項”項目：（1）子公司采納納稅阻礙會計法核算所得稅的，應按其余額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”項目，貸記“遞延稅款借項”項目；（2）假如子公司關于按新準則規(guī)定應采納納稅阻礙會計法核算的遞延所得稅采納應付稅款法核算的，調整時應按所得稅阻礙額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”項目，貸記“未分配利潤”項目。7、其他資產(chǎn)項目：（1）企業(yè)期末持有的衍生工具、套期工具、被套期項目已在子公司有關應收項目列示的，調整時應轉予轉出，借記“其他流淌資產(chǎn)”

12、項目，借記有關應收項目；（2）其他資產(chǎn)項目假如子公司核算方法與母公司不一致，也應比照以上原則進行調整。二、負債及所有者權益項目的調整1、對負債項目，首先應作如下調整：（1）“應付工資”、“應付福利費”項目均轉入“應付職工薪酬”項目；關于原在“其他應付款”、“預提費用”等項目列示的應付養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費用，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，解除勞動合同的補償金，以及其他與獲得職工提供服務相關的支出，都從“其他應付款”、“預提費用”等項目轉入“應付職工薪酬”項目。（2）“應交稅金”、“其他應交款”項目應轉入“應交稅費”項目；子公司在“其他應付款”等項目列示的應交各項基金，也

13、應轉入“應交稅費”項目。2、“遞延稅款貸項”項目：（1）子公司的該項目金額，應采納調整分錄轉換為“遞延所得稅負債”項目；（2）子公司采納應付稅款法處理的臨時性差異，假如按新準則規(guī)定應采納納稅阻礙會計法（債務法）處理，則應作相應調整，借記“未分配利潤”項目，貸記“遞延所得稅負債”項目。3、子公司在應付項目列示的衍生工具、套期工具、被套期項目產(chǎn)生的負債，應從各該應付項目轉出，借記有關應付項目，貸記 “其他流淌負債”項目。4、子公司假如為中外合作企業(yè)且“已歸還投資”項目有金額，調整時應作為未注銷股份，將其轉入“庫存股”項目，或者增列項目反映。5、其他項目，假如子公司與母公司由于核算上緣故導致填列金額

14、或使用項目不一致，也應按照新準則的規(guī)定進行調整。三、調表工作底稿的設計和調整分錄的匯總調表工作底稿，相當于審計工作中的試算平衡表，其正表橫向分為“項目”、“調整前金額”、“調整分錄（借方、貸方）”、“調整后金額”數(shù)欄；其“項目”縱向各行可按調整時涉及的資產(chǎn)負債表項目順序排列，并單列“合并”、“總計”等項目；關于調整時不涉及的各項目，可合并設置“未調整資產(chǎn)（或負債、所有者權益）項目小計”一行，以求資產(chǎn)負債表調整前后均縱向平衡。關于子公司財務報表進行調整時，對同一項目往往可能多次涉及（如“未分配利潤”項目）。因此，編制的調表分錄應依次編號并加以匯總，以匯總金額記入底稿各有關項目的“調整分錄（借方、

15、貸方）”欄目。調表工作底稿的“調整后金額”結出后，應試算平衡并憑以編制符合新準則要求的子公司資產(chǎn)負債表，以供合并報表時使用。作者單位：江蘇省淮安市淮陰區(qū)財政局聯(lián)系地址：江蘇省洪澤縣東風路98號6號信箱電話：（0517）7773692，7797916資 產(chǎn) 合并 母公司 合并 母公司流淌資產(chǎn)：貨幣資金 76,346,033.78 64,108,619.79 80,579,989.93 68,732,127.25結算備付金拆出資金交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù) 1,384,898.00 1,384,898.00 2,816,366.68 2,816,366.68應收賬款 57,428,600.42 53,

16、604,434.10 54,611,326.83 40,284,750.66預付款項 9,950,280.29 9,950,280.29 17,835,177.89 19,188,912.27應收保費應收分保賬款應收分保合同預備金應收利息應收股利 16,827,028.87 16,827,028.87其他應收款 8,008,100.70 6,569,873.23 3,856,447.91 2,507,781.72買入返售金融資產(chǎn)存貨 62,623,256.35 58,914,290.96 66,982,742.00 54,580,702.76一年內到期的非流淌資產(chǎn) 57,282.63 57,2

17、82.63 81,832.38 81,832.38其他流淌資產(chǎn) - -流淌資產(chǎn)合計 215,798,452.17 211,416,707.87 226,763,883.62 205,019,502.59非流淌資產(chǎn):發(fā)放貸款及墊款可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應收款長期股權投資 40,260,119.08 40,260,119.08投資性房地產(chǎn) 10,719,218.63 10,874,462.09固定資產(chǎn) 193,161,865.34 161,997,309.71 193,423,714.79 161,158,906.74在建工程 37,625,995.04 37,625,995.04 3

18、3,454,410.06 33,454,410.06工程物資固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)無形資產(chǎn) 13,543,561.18 13,351,061.18 13,697,415.94 13,497,415.94開發(fā)支出商譽長期待攤費用 227,230.27 227,230.27 267,329.74 267,329.74遞延所得稅資產(chǎn) 466,312.77 359,590.69 378,689.50 269,516.63其他非流淌資產(chǎn)非流淌資產(chǎn)合計 255,744,183.23 253,821,305.97 252,096,022.12 248,907,698.19資產(chǎn)總計 471,542

19、,635.40 465,238,013.84 478,859,905.74 453,927,200.78公司法定代表人：閻永江 主管會計工作的公司負責人：陶志明 會計機構負責人：李利合并資產(chǎn)負債表（續(xù)）2008年3月31日編制單位：唐山晶源裕豐電子股份有限公司 單位：人民幣元期末數(shù)（2008年3月31日） 期初數(shù)（2007年12月31日）項目 合并 母公司 合并 母公司流淌負債：短期借款 11,693,725.13 11,693,725.13 17,304,600.00 17,304,600.00向中央銀行借款汲取存款及同業(yè)存放拆入資金交易性金融負債應付票據(jù) 3,000,000.00 3,00

20、0,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00應付賬款 25,325,564.43 45,748,854.37 26,595,374.49 28,357,672.30預收款項 3,134,149.62 2,904,043.91 2,850,935.01 2,420,946.23賣出回購金融資產(chǎn)款應付手續(xù)費及傭金應付職工薪酬 2,773,014.81 1,947,284.93 7,368,169.88 4,163,476.75應交稅費 398,933.70 1,974,631.06 1,062,241.02 3,182,023.11應付利息應付股利 609,009.63 6

21、09,009.63其他應付款 4,906,898.81 4,350,297.09 5,541,594.67 4,951,714.65應付分保賬款保險合同預備金代理買賣證券款代理承銷證券款一年內到期的非流淌負債 26,440,000.00 26,440,000.00 26,440,000.00 26,440,000.00其他流淌負債 250,000.00 250,000.00 265,000.00 265,000.00流淌負債合計 78,531,296.13 98,308,836.49 91,036,924.70 90,085,433.04非流淌負債：長期借款應付債券長期應付款專項應付款 770

22、,000.00 770,000.00 770,000.00 770,000.00可能負債遞延所得稅負債其他非流淌負債非流淌負債合計 770,000.00 770,000.00 770,000.00 770,000.00負債合計 79,301,296.13 99,078,836.49 91,806,924.70 90,855,433.04股東權益：股本 90,000,000.00 90,000,000.00 90,000,000.00 90,000,000.00資本公積 207,178,435.61 207,178,435.61 207,178,435.61 207,178,435.61減：庫存

23、股盈余公積 15,300,697.11 12,964,932.53 15,300,697.11 12,964,932.53一般風險預備未分配利潤 67,258,184.86 56,015,809.21 62,426,404.62 52,928,399.60外幣報表折算差額歸屬于母公司所有者權益合計 379,737,317.58 366,159,177.35 374,905,537.34 363,071,767.74少數(shù)股東權益 12,504,021.69 12,147,443.70所有者權益合計 392,241,339.27 366,159,177.35 387,052,981.04 363,

24、071,767.74負債和所有者權益總計 471,542,635.40 465,238,013.84 478,859,905.74 453,927,200.78公司法定代表人：閻永江 主管會計工作的公司負責人：陶志明 會計機構負責人：李利合并利 潤 表2008年1-3月編制單位：唐山晶源裕豐電子股份有限公司 單位：人民幣元本年數(shù)（2008年1-3月） 上年數(shù)（2007年1-3月）項目合并 母公司 合并 母公司一、主營總收入 62,255,546.06 60,140,862.23 49,377,266.25 47,784,783.94其中：營業(yè)收入 62,255,546.06 60,140,86

25、2.23 49,377,266.25 47,784,783.94利息收入已轉保費手續(xù)費及傭金收入二、營業(yè)總成本 56,151,048.23 56,354,052.76 44,018,183.67 45,343,500.80其中：營業(yè)成本 49,552,174.20 50,533,205.75 37,538,460.77 39,729,241.81利息支出手續(xù)費及傭金支出退保金賠付支出凈額提取保險合同預備金凈額保單紅利支出分保費用營業(yè)稅金及附加 95,116.96 74,767.38 328,934.31 325,526.96銷售費用 1,598,975.07 1,412,083.38 2,28

26、9,369.74 716,692.60治理費用 1,295,209.17 1,160,569.60 1,938,848.87 3,034,114.89財務費用 3,209,754.56 2,743,714.81 1,493,058.20 1,328,498.37資產(chǎn)減值損失 399,818.27 429,711.84 429,511.78 209,426.17加：公允價值變動收益投資收益 74,430.00其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的收益匯兌收益三、營業(yè)利潤 6,104,497.83 3,786,809.47 5,359,082.58 2,515,713.14加：營業(yè)外收入 302,195.1

27、8 251,837.93 47,700.93 47,700.93減：營業(yè)外支出 42,233.69 42,200.00 5,142.30 5,130.94其中：非流淌資產(chǎn)處置損益四、利潤總額 6,364,459.32 3,996,447.40 5,401,641.21 2,558,283.13減：所得稅費用 1,176,101.09 909,037.79 1,119,096.46 746,311.01五、凈利潤 5,188,358.23 3,087,409.61 4,282,544.75 1,811,972.12歸屬于母公司所有者的凈利潤 4,831,780.24 3,726,534.34少數(shù)

28、股東損益 356,577.99 556,010.41六、每股收益（一）差不多每股收益 0.05 0.05（二）稀釋每股收益 0.05 0.05公司法定代表人：閻永江 主管會計工作的公司負責人：陶志明 會計機構負責人：李利合并現(xiàn)金流量表2008年1-3月編制單位：唐山晶源裕豐電子股份有限公司 單位：人民幣元本期數(shù)(2008年3月底) 上年同期數(shù)(2007年3月底)項目合并 母公司 合并 母公司一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)58,820,560.38 49,744,150.16 52,278,831.51 45,077,004.26金客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額向中央銀行

29、借款凈增加額向其他金融機構拆入資金凈增加額收到原保險合同保費取得的現(xiàn)金收到再保險業(yè)務現(xiàn)金凈額保戶儲金及投資款凈增加額處置交易性金融資產(chǎn)凈增加額收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金拆入資金凈增加額回購業(yè)務資金凈增加額收到的稅費返還 1,672,986.55 1,060,751.67 2,460,575.74 2,102,198.48收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)8,218,716.26 7,909,603.14 609,645.95 112,422.99金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 68,712,263.19 58,714,504.97 55,349,053.20 47,291,625.73購買商品、同意勞務支付

30、的現(xiàn)38,065,997.96 35,246,829.31 36,817,897.52 28,821,337.39金客戶貸款及墊款凈增加額存放中央銀行和同業(yè)款項凈增加額支付原保險合同賠付款項的現(xiàn)金支付利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金支付保單紅利的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的8,163,650.42 4,934,081.46 7,956,043.01 5,092,379.79現(xiàn)金支付的各項稅費 3,132,610.19 1,282,856.59 1,853,606.86 1,053,977.16支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)4,100,369.71 2,826,259.30 3,840,398.06 1,951,230.58金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 53,462,628.28 44,290,026.66 50,467,945.45 36,918,924.92經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量15,249,634.91 14,424,478.31 4,881,107.75 10,372,700.81凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其10,696,662.42