1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)第三章負(fù)債考情分析本章是比較重要的一章，覆蓋了包括單選題、多選題、判斷題以及不定項(xiàng)選擇題在內(nèi)的所有題型。一方面，本章可能會(huì)在單選題、多選題和判斷題三類題型中單獨(dú)考核；另一方面，可以結(jié)合資產(chǎn)、收入等相關(guān)知識以不定項(xiàng)選擇題的形式進(jìn)行綜合考查。學(xué)習(xí)過程中，務(wù)必注意負(fù)債與其他會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系。 涉及增值稅的內(nèi)容按最新規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，其中將原16%的稅率改為13%，將原10%的稅率改為9%。此外，對其他內(nèi)容進(jìn)行微調(diào)。 知識點(diǎn)：負(fù)債負(fù)債指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

2、利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 【例題單選題】（2015年）以下屬于非流動(dòng)負(fù)債的是（）。A.預(yù)收賬款B.其他應(yīng)付款C.應(yīng)付股利D.遞延收益正確答案D 答案解析選項(xiàng)ABC，均屬于流動(dòng)負(fù)債。知識點(diǎn)：短期借款一、短期借款概述短期借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。 二、短期借款賬務(wù)處理借入短期借款： 借：銀行存款 貸：短期借款（本金）確認(rèn)利息費(fèi)用非預(yù)提方式： 【提示】如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用月末預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)

3、利息費(fèi)用預(yù)提方式： 【提示】如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且其數(shù)額較大的，企業(yè)應(yīng)采用月末預(yù)提方式進(jìn)行短期借款利息的核算?！咎崾尽款A(yù)提與非預(yù)提方式的區(qū)別就在于是否通過“應(yīng)付利息”科目核算。 償還短期借款：借：短期借款（本金） 貸：銀行存款 【例題】219年1月1日，甲公司向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)1 200 000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）1月1日借入短期借款： 借：銀行存款 1 200 000貸：短期借款 1 200 000

4、（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000貸：應(yīng)付利息 4 000本月應(yīng)計(jì)提的利息1200 0004%124000（元）2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000貸：銀行存款 4 000借：應(yīng)付利息 8 000貸：銀行存款 8 000第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金： 借：短期借款 1 200 000貸：銀行存款 1 200 000如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未付利息： 借：短期借款

5、1 200 000貸：銀行存款 1 200 000借：應(yīng)付利息 8 000貸：銀行存款 8 000【例題1單選題】（2018年）2017年7月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆生產(chǎn)用周轉(zhuǎn)資金200萬元，期限為6個(gè)月，到期一次歸還本金，年利率為6%，利息按季支付、分月預(yù)提。下列各項(xiàng)中，關(guān)于2017年9月30日該企業(yè)支付借款利息相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。A.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目1萬元B.貸記“應(yīng)付利息”科目3萬元C.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目3萬元 D.貸記“銀行存款”科目1萬元 正確答案A 答案解析相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：7月1日：借：銀行存款 200 貸：短期借款 200 計(jì)提7月份利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

6、 （2006%/12）1 貸：應(yīng)付利息 1 8月計(jì)提利息分錄同上。2017年9月30日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 2 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 貸：銀行存款 3 所以，選項(xiàng)A正確?！纠}2多選題】（改）2016年1月1日，某企業(yè)向銀行借入資金600 000元，期限為6個(gè)月，年利率為5%，借款利息分月計(jì)提，季末交付，本金到期一次歸還，下列各項(xiàng)中，2016年6月30日支付借款利息時(shí)的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。 A.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 應(yīng)付利息 2 500貸：銀行存款 7 500B.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 500貸：銀行存款 7 500 C.借：應(yīng)付利息 5 000 貸：銀行存款 5 000 D.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 5

7、00 貸：銀行存款 2 500 正確答案CD 答案解析2016年6月30日支付借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500（6月利息） 應(yīng)付利息 5 000（4，5月利息） 貸：銀行存款 7 500 【例題3多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于制造業(yè)企業(yè)預(yù)提短期借款利息的會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.貸記“應(yīng)付賬款”科目B.借記“制造費(fèi)用”科目C.貸記“應(yīng)付利息”科目D.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目正確答案CD 答案解析預(yù)提方式下的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息【例題4判斷題】（2018年）企業(yè)短期借款利息數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（）正確答案 高頻考點(diǎn)知識點(diǎn) 高頻考點(diǎn) 短期借款

8、兩種方式下利息費(fèi)用的確認(rèn) 完成：階段性測試知識點(diǎn)：應(yīng)付票據(jù)一、概念應(yīng)付票據(jù)企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、財(cái)務(wù)處理【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本核算。219年5月6日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60 000元，增值稅稅額為7 800元，原材料驗(yàn)收入庫。該企業(yè)開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為67 800元、期限5個(gè)月。交納銀行承兌手續(xù)費(fèi)33.9元，其中增值稅1.92元。10月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）開出并承兌商業(yè)匯票購入材料

9、： 借：材料采購 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7 800貸：應(yīng)付票據(jù) 67 800（2）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 31.98應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.92貸：銀行存款 33.9（3）支付商業(yè)匯票款： 借：應(yīng)付票據(jù) 67 800貸：銀行存款 67 800 【例題】假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無力支付票款。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 67 800貸：短期借款 67 800 【例題1單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”會(huì)計(jì)科目核算的是（）。A.用銀行本票購買辦公用品B.用商業(yè)匯票購買原材料C.用轉(zhuǎn)賬支票購買固定資產(chǎn)D.用銀行匯票購

10、買周轉(zhuǎn)材料正確答案B 答案解析選項(xiàng)AD，通過“其他貨幣資金”科目核算；選項(xiàng)C，通過“銀行存款”科目核算?！纠}2單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)外購材料開出銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.管理費(fèi)用B.材料采購C.原材料D.財(cái)務(wù)費(fèi)用正確答案D 答案解析企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付銀行的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【例題3單選題】（2018年）企業(yè)無力支付到期的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目是（）。A.應(yīng)付賬款 B.短期借款C. 其他貨幣資金 D.其他應(yīng)付款 正確答案A答案解析企業(yè)無力支付商業(yè)承兌匯票票款的，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款【例

11、題4判斷題】（2019年）企業(yè)簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票到期時(shí)，應(yīng)將無力支付的應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)作短期借款。（）正確答案答案解析應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，則由承兌銀行代為支付，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。高頻考點(diǎn)知識點(diǎn)高頻考點(diǎn)應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的處理轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理知識點(diǎn)：應(yīng)付賬款 一、概念應(yīng)付賬款企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 二、賬務(wù)處理【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。219年6月1日，從A公司購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅13 000元；同

12、時(shí)，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元、增值稅稅額90元。已收到對方轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票。材料驗(yàn)收入庫（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。7月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購入材料相關(guān)款項(xiàng)114 090元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)應(yīng)付賬款： 借：原材料 101 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 090貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司114 090（2）償還應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付賬款A(yù)公司114 090 貸：銀行存款 114 090 現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。一般用符號“折扣率/付款期限”表示。 思考：確定應(yīng)付賬款的入賬金額時(shí)，是否考慮現(xiàn)金折扣？

13、【例題】219年7月2日，乙百貨商場從B公司購入一批家電產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的該批家電的價(jià)款為1 000 000元，增值稅為130 000元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。219年7月10日，乙百貨商場按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠B公司貨款。乙百貨商場采用實(shí)際成本核算庫存商品，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）7月2日確認(rèn)應(yīng)付賬款： 借：庫存商品 1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 130 000貸：應(yīng)付賬款B公司1 130 000（2）7月10日付清貨款： 借：應(yīng)付賬款B公司

14、1 130 000貸：銀行存款1 118 700財(cái)務(wù)費(fèi)用（1 130 0001%）11 300 存在現(xiàn)金折扣的情況： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（實(shí)付款項(xiàng)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣） 外購電力、燃?xì)獾葎?dòng)力： 借：應(yīng)付賬款（暫付款） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付賬款 【例題】219年5月20日，丙企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來供電部門開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的電費(fèi)為38 400元、增值稅稅額為4 992元，企業(yè)以銀行存款付訖。月末，該企業(yè)經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)付電費(fèi)38 400元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)25 600元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)12 800元。丙企業(yè)應(yīng)編制如

15、下會(huì)計(jì)分錄：（1）支付外購動(dòng)力費(fèi)： 借：應(yīng)付賬款電力公司 38 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 992 貸：銀行存款 43 392（2）月末分配外購動(dòng)力費(fèi)： 借：制造費(fèi)用 25 600管理費(fèi)用 12 800貸：應(yīng)付賬款電力公司 38 400 【例題】219年12月31日，丁企業(yè)確認(rèn)一筆應(yīng)付某公司貨款56 500元為無法支付的款項(xiàng)，對此予以轉(zhuǎn)銷。丁企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 56 500 貸：營業(yè)外收入 56 500 【提示1】應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理可以結(jié)合存貨部分的內(nèi)容學(xué)習(xí)。【提示2】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目的企業(yè)， 預(yù)付的賬款可以通過“應(yīng)付賬款”科目的借方核算。 【例題1單

16、選題】（2019年）2019年7月2日，甲企業(yè)采購了一批商品并驗(yàn)收入庫，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅稅額6 500元，按照協(xié)議約定，甲企業(yè)在15天內(nèi)付款，可享受1%的現(xiàn)金折扣（計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）。不考慮其他因素，甲企業(yè)應(yīng)付賬款的入賬金額為（）元。A.56 000 B.55 935 C.56 500 D.50 000 正確答案C 答案解析購入商品時(shí)：借：庫存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 500 貸：應(yīng)付賬款 56 500 確定應(yīng)付賬款的入賬金額時(shí)，不考慮現(xiàn)金折扣?！纠}2單選題】（2018年）轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)

17、貸記的科目是（）。A.營業(yè)外收入 B.其他業(yè)務(wù)收入C.其他應(yīng)付款 D.資本公積正確答案A 答案解析轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目。 【例題3多選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。A.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入B.購入材料確認(rèn)的應(yīng)付賬款，不包括商業(yè)折扣C.附有現(xiàn)金折扣條件的，按現(xiàn)金折扣前的金額入賬D.開出商業(yè)匯票抵付所欠貨款時(shí)，將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)作應(yīng)付票據(jù)正確答案BCD 答案解析選項(xiàng)A，企業(yè)對于確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入。高頻考點(diǎn)知識點(diǎn)高頻考點(diǎn)應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的確定存在現(xiàn)金折扣時(shí)的賬

18、務(wù)處理轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理知識點(diǎn)：預(yù)收賬款 預(yù)收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，屬于企業(yè)的負(fù)債。 賬務(wù)處理【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”的企業(yè)，預(yù)收的貨款可以通過“應(yīng)收賬款”科目的貸方核算。 【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。219年7月1日，甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營租賃（非主營業(yè)務(wù)）吊車合同，向乙公司出租吊車三臺，期限為6個(gè)月，三臺吊車租金（含稅）共計(jì)67 800元。合同約定，合同簽訂日預(yù)付租金（含稅）共計(jì)22 600元，合同到期結(jié)清全部租金余款。合同簽訂日，甲公司收到租金并存入銀行，開具的增值稅專用發(fā)票注明租金20 000元、增值稅2 600元。租賃期滿日，甲公司

19、收到租金余款及相應(yīng)的增值稅。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）收到乙公司預(yù)付租金： 借：銀行存款 22 600貸：預(yù)收賬款 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 600（2）每月末確認(rèn)租金收入： 借：預(yù)收賬款 10 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000（3）租賃期滿收到租金余款及增值稅： 借：銀行存款 45 200貸：預(yù)收賬款 40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 200 【例題】承上例，假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其余收的款項(xiàng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算。 （1）收到乙公司預(yù)付租金： 借：銀行存款 22 600貸：應(yīng)收賬款 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 600（2

20、）每月末確認(rèn)租金收入： 借：應(yīng)收賬款 10 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000（3）租賃期滿收到租金余款及增值稅： 借：銀行存款 45 200貸：應(yīng)收賬款 40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 200 【例題判斷題】預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，所預(yù)收的貨款可以通過“應(yīng)收賬款”科目核算。（）正確答案高頻考點(diǎn)知識點(diǎn)高頻考點(diǎn)預(yù)收賬款賬務(wù)處理知識點(diǎn)：應(yīng)付股利和應(yīng)付利息 應(yīng)付利息企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括預(yù)提短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付利息貸：銀行存款 【例題】甲企業(yè)借

21、入5年期到期還本、每年付息的長期借款3 000 000元，合同約定年利率為6%。甲企業(yè)應(yīng)編制如下有關(guān)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： （1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000貸：應(yīng)付利息 180 000企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=3 000 000 6%=180 000（元） （2）每年實(shí)際支付利息： 借：應(yīng)付利息 180 000貸：銀行存款 180 000 【例題1多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”科目的有（）。A.計(jì)提的短期借款利息B.計(jì)提的一次還本付息的債券利息C.計(jì)提的分期付息到期還本的債券利息D.計(jì)提的分期付息到期還本的長期借款利息 正確答案ACD 答案解析選項(xiàng)B，到期一次還本付

22、息的債券利息，應(yīng)記入“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目?！纠}2多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于“應(yīng)付利息”科目表述正確的有（）。A.企業(yè)開出銀行承兌匯票支付的銀行手續(xù)費(fèi)，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”科目的借方B.“應(yīng)付利息”科目的期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息 C.按照短期借款合同約定計(jì)算的應(yīng)付利息，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”科目的借方D.企業(yè)支付已經(jīng)預(yù)提的利息，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”科目的借方正確答案BD 答案解析選項(xiàng)A，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方；選項(xiàng)C，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”科目的貸方。應(yīng)付股利企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 【提示1】企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的

23、利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。 【提示2】企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算。賬務(wù)處理宣告時(shí)：借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 【例題】A有限責(zé)任公司有甲、乙兩個(gè)股東，分別占注冊資本的30%和70%。218年該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000 000元。經(jīng)過股東會(huì)批準(zhǔn)，決定219年分配股利4 000 000元。股利已用銀行存款支付。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下有關(guān)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： （1）確認(rèn)應(yīng)付投資者利潤： 借：利潤分配應(yīng)付股利或利潤 4 000 000貸：應(yīng)付股利甲股東 1 200 000乙股東 2

24、800 000 （2）支付投資者利潤： 借：應(yīng)付股利甲股東 1 200 000 乙股東 2 800 000貸：銀行存款 4 000 000 【例題1多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)記入“應(yīng)付股利”的有（ ）。A.董事會(huì)通過的利潤分配方案中擬分派的現(xiàn)金股利B.已實(shí)際分派的股票股利C.已宣告分派但尚未支付的現(xiàn)金股利D.已宣告分派的股票股利正確答案ABD 答案解析選項(xiàng)A，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露；選項(xiàng)B，企業(yè)分配的股票股利通過“股本”科目核算；選項(xiàng)D，宣告分派股票股利不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。 【例題2判斷題】（2019年）

25、企業(yè)向股東分配的股票股利應(yīng)通過“應(yīng)付股利”科目核算。（）正確答案答案解析企業(yè)分配股票股利時(shí)，不通過“應(yīng)付股利”科目核算。高頻考點(diǎn)知識點(diǎn) 高頻考點(diǎn) 應(yīng)付利息 核算范圍 應(yīng)付股利 知識點(diǎn)：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款除等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付短期租賃固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等。 【例題】甲公司從219年7月1日起，以短期租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金8 000元，按季支付。9月30日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金24 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3 120元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）7月31日計(jì)提應(yīng)付短期租入固定資產(chǎn)租金： 借：管理費(fèi)用8 000貸

26、：其他應(yīng)付款8 0008月底計(jì)提應(yīng)付短期租入固定資產(chǎn)租金的會(huì)計(jì)處理同上。（2）9月30日支付租金和稅金： 借：其他應(yīng)付款 16 000管理費(fèi)用 8 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 120貸：銀行存款27 120 【例題1單選題】 （2019年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的是（）。A.應(yīng)付股東的現(xiàn)金股利B.應(yīng)收取的包裝物租金C.應(yīng)付外購工程物資款D.收取的包裝物押金正確答案D 答案解析選項(xiàng)A，應(yīng)記入“應(yīng)付股利”科目；選項(xiàng)B，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目；選項(xiàng)C，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”科目?！纠}2單選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的是（ ）。A.應(yīng)

27、付購入設(shè)備款B.應(yīng)付采購材料款C.應(yīng)交納教育費(fèi)附加D.應(yīng)付租入包裝物租金 正確答案D 答案解析選項(xiàng)AB，通過“應(yīng)付賬款”核算；選項(xiàng)C，通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算?！纠}3多選題】 （2019年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。A.購進(jìn)商品時(shí)發(fā)生的供貨方代墊運(yùn)費(fèi)B.存入保證金C.應(yīng)付的合同違約金D.代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)正確答案BC 答案解析選項(xiàng)A，應(yīng)該通過“應(yīng)付賬款”科目核算；選項(xiàng)D，應(yīng)該通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 高頻考點(diǎn)知識點(diǎn)高頻考點(diǎn)其他應(yīng)付款核算范圍作業(yè)完成：階段性測試知識點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人

28、等的福利，也屬于職工薪酬。1.短期薪酬企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。2.離職后福利企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。3.辭退福利企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。4.其他長期職工福利除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等?！纠}1單選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，不屬于職工薪酬的是（）。A.為職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)

29、B.為職工交存的住房公積金C.為職工報(bào)銷因公差旅費(fèi)D.支付職工技能培訓(xùn)費(fèi)正確答案C答案解析選項(xiàng)C，為職工報(bào)銷因公差旅費(fèi)，不屬于職工薪酬，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目?！纠}2單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)職工薪酬組成內(nèi)容的是（）。A.為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅B.根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)提應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金C.按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)D.為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償正確答案A答案解析選項(xiàng)A，為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不屬于職工薪酬的組成部分，企業(yè)只是承擔(dān)了代扣代繳的義務(wù)。【例題3多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容的有（）。A.離職后福利B.

30、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)C.長期殘疾福利D.辭退福利正確答案ABCD【例題4判斷題】（2018年）企業(yè)提前解除與職工簽訂的勞動(dòng)合同而給予職工的補(bǔ)償金額，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。（）正確答案二、科目設(shè)置應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)帶薪缺勤辭退福利三、賬務(wù)處理（一）貨幣性職工薪酬1.工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼：【例題】甲企業(yè)219年7月份應(yīng)付職工工資總額為693 000元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480 000元，車間管理人員工資為105 000元，企業(yè)行政管理人員工資為90 600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為17 400元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分

31、錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本480 000制造費(fèi)用105 000管理費(fèi)用 90 600銷售費(fèi)用 17 400貸：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼693 000【提示】實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表”中的“實(shí)發(fā)金額”欄的合計(jì)數(shù)，通過開戶銀行支付給職工或從開戶銀行提取現(xiàn)金，然后再向職工發(fā)放?！纠}】承上例，甲企業(yè)根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693 000元，其中企業(yè)代扣職工房租32 000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8 000元，實(shí)發(fā)工資653 000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金653 000貸：銀行存款653 00

32、0（2）用現(xiàn)金發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼693 000貸：庫存現(xiàn)金653 000其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費(fèi)8 000職工房租 32 000注：如果通過銀行發(fā)放工資，應(yīng)貸記“銀行存款”科目。2.職工福利費(fèi)：借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)貸：銀行存款【例題】乙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補(bǔ)貼職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。219年9月，企業(yè)在崗職工共計(jì)200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼

33、食堂150元。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本25 500管理費(fèi)用 4 500貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)30 000【例題】承上例，219年10月，乙企業(yè)支付30 000元補(bǔ)貼給食堂。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)30 000貸：銀行存款30 0003.國家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬：借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金【例題】219年7月份，甲企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和8%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 48 000制造費(fèi)用 10

34、 500管理費(fèi)用9 060銷售費(fèi)用1 740貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 13 860職工教育經(jīng)費(fèi) 55 440【例題】219年7月，該企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（不含基本養(yǎng)老險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）共計(jì)83 160元。按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提住房公積金為76 230元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 110 400制造費(fèi)用24 150管理費(fèi)用20 838銷售費(fèi)用 4 002貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 83 160住房公積金 76 230【例題1單選題】（2018年）某企業(yè)結(jié)算本月的應(yīng)付職工薪酬，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅為8 000元。下列各

35、項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)代扣個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.借：應(yīng)付職工薪酬8 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅8 000B.借：應(yīng)付職工薪酬8 000貸：其他應(yīng)付款8 000C.借：其他應(yīng)付款8 000貸：應(yīng)付職工薪酬8 000D.借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅8 000貸：應(yīng)付職工薪酬8 000正確答案A答案解析企業(yè)代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬8 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅8 0004.短期帶薪缺勤：（1）累積帶薪缺勤帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用?！咎崾尽科髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利（15年提供了服務(wù)，16年

36、可以多享受2天年假）時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利（未休的2天年假）而增加的預(yù)期支付金額（2天年假的工資）計(jì)量。 【提示】對于未行使的權(quán)利并不是都要確認(rèn)費(fèi)用，而是預(yù)期要支付（行使）的那部分才確認(rèn)。若下期不享受當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)過去的帶薪權(quán)利，則不確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！纠}】丁企業(yè)從218年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。至218年12月31日丁企業(yè)有2 0

37、00名職工未享受當(dāng)年的帶薪年休假，丁企業(yè)預(yù)計(jì)219年其中有1 900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。218年12月31日，丁企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量1.530010045 000（元）（未來支付的歸屬于本期的年假對應(yīng)的工資） 借：管理費(fèi)用45 000貸：應(yīng)付職工薪酬帶薪缺勤45 000（2）非累積帶薪缺勤帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金

38、支付。【提示】通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理?！纠}2判斷題】（2017年）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。（）正確答案答案解析企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬?！纠}3判斷題】（2015年）累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來期間使用。（）正確答案【例題4判斷題】（2019年）某企業(yè)職工張某經(jīng)批準(zhǔn)獲得探親假5天，企業(yè)確認(rèn)為非累積帶薪缺勤，

39、該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其休假期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。（）正確答案答案解析企業(yè)職工休探親假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。（二）非貨幣性職工薪酬【例題】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。219年12月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價(jià)為每臺1 000元，甲公司適用的增值稅稅率為13%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本（1 0001701 00017013%）192 100管理費(fèi)用 （1 000301 0003013%）33 900貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利

40、 226 000（1 0002001 00020013%）【例題】承上例，甲公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利226 000貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26 000借：主營業(yè)務(wù)成本180 000貸：庫存商品180 000【例題5多選題】（2019年改）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月該企業(yè)將500臺自產(chǎn)加濕器作為福利發(fā)放給基本生產(chǎn)車間工人，每臺的成本100元，每臺不含稅市場售價(jià)為200元，適用的增值稅稅率為13%。不考慮其他因素，下列

41、各項(xiàng)中，關(guān)于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目處理正確有（）。A.借記“生產(chǎn)成本”科目113 000元B.借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目50 000元C.貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目63 000元D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目13 000元正確答案ABD答案解析企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的金額為含稅的公允價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本113 000貸：應(yīng)付職工薪酬113 000借：應(yīng)付職工薪酬113 000貸：主營業(yè)務(wù)收入（200500）100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 000借：主營業(yè)務(wù)成本 （100500）50 000貸：庫存商品 50 000【例

42、題6單選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（）。A.按產(chǎn)品的賬面價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本B.按產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入C.按產(chǎn)品的賬面價(jià)值加上增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬D.按產(chǎn)品的公允價(jià)值加上增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬正確答案C【例題7單選題】（2017年）企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，下列各項(xiàng)中，關(guān)于計(jì)提房屋折舊的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。A.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目B.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目C.借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目D.借記“管理費(fèi)用”科目，

43、貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目正確答案D答案解析企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，在計(jì)提折舊時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊【提示】難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠}】甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200

44、平方米的公寓，月租金為每套8 000元（含稅）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)提供汽車的非貨幣性福利：借：管理費(fèi)用20 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利20 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利20 000貸：累計(jì)折舊20 000企業(yè)提供汽車供職工使用的非貨幣性福利201 00020 000（元）（2）確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利：借：管理費(fèi)用40 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利40 000企業(yè)租賃住房供職工使用的非貨幣性福利58 00040 000（元）（3）甲公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利40 000貸：銀行存款

45、40 000四、設(shè)定提存計(jì)劃借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬【例題】甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的16%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。219年7月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為76 800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為16 800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為14 496元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為2 784元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本76 800制造費(fèi)用16 800管理費(fèi)用14 496銷售費(fèi)用 2 784貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存計(jì)劃 110 880【例題1單選題】（2017年）某企業(yè)計(jì)提生產(chǎn)車間管理人員基

46、本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)120 000元。下列各項(xiàng)中，關(guān)于該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.借：管理費(fèi)用120 000貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存計(jì)劃基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)120 000B.借：制造費(fèi)用120 000貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存計(jì)劃基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)120 000C.借：制造費(fèi)用120 000貸：銀行存款120 000D.借：制造費(fèi)用120 000貸：其他應(yīng)付款120 000正確答案B答案解析生產(chǎn)車間管理人員間接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其發(fā)生的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)屬于“應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存計(jì)劃”的核算內(nèi)容，所以選項(xiàng)B正確?！纠}2判斷題】（2017年）資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)按工資總額的一定比例計(jì)提

47、的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于設(shè)定提存計(jì)劃，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。（）正確答案高頻考點(diǎn)知識點(diǎn)高頻考點(diǎn)職工薪酬的內(nèi)容范圍短期薪酬賬務(wù)處理完成：階段性測試知識點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)一、概述【提示1】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算?！咎崾?】企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目核算?！纠}1單選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算的是（）。A.應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅B.應(yīng)交的增值稅C.應(yīng)交的房產(chǎn)稅D.應(yīng)交的耕地占用稅正確答案D答案解析耕地占用稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。【例題2多選題】（2018年）下列關(guān)于“應(yīng)交

48、稅費(fèi)”科目表述正確的有（）。A.借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)B.貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)C.期末余額一般是在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)D.不可能出現(xiàn)借方余額正確答案ABC答案解析“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)?！纠}3判斷題】（2017年）企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。（）正確答案答案解析企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目進(jìn)行核算。二、應(yīng)交增值稅增值稅以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅范圍：在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的

49、企業(yè)、單位和個(gè)人。（一）計(jì)稅方法1.一般計(jì)稅方法：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額；從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額； 從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)，無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；如用于生產(chǎn)銷售或委托加工稅率為13%的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)

50、票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額和規(guī)定的方法計(jì)算的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾尽慨?dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。【例題1多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，下列各項(xiàng)中，能作為其當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額C.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的增值稅稅額D.外購生產(chǎn)用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額正確答案ABCD（2）一般納稅人采用的稅率分為13%、9%、6%和零稅率。2.簡易計(jì)

51、稅方法：【提示】增值稅一般納稅人計(jì)算增值稅大多采用一般計(jì)稅方法；小規(guī)模納稅人一般采用簡易計(jì)稅方法；一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，符合規(guī)定的，也可以采用簡易計(jì)稅方法。（二）賬務(wù)處理1.科目設(shè)置二級明細(xì)科目核算內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅略未交增值稅月末應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額預(yù)交增值稅預(yù)交的增值稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額已確認(rèn)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需要以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅

52、額簡易計(jì)稅一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額代扣代交增值稅購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅專欄設(shè)置核算內(nèi)容應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額銷項(xiàng)稅額抵減因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額已交稅金當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額轉(zhuǎn)出未/多交增值稅轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額減免稅款準(zhǔn)予減免的增值稅額應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額出口退稅出口退回的增值稅額銷項(xiàng)稅額銷售應(yīng)收取的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額【例題2多選題】（20

53、18年）下列各項(xiàng)中，屬于增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置的明細(xì)科目有（）。A.待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額B.預(yù)交增值稅C.簡易計(jì)稅D.待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額正確答案ABCD答案解析增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目?！纠}3多選題】增值稅一般納稅人企業(yè)的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置的科目主要有（）。A.進(jìn)項(xiàng)稅額 B.已交稅金C.出口退稅 D.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出正確答案ABCD答案解析“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交

54、稅金”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。2.一般納稅人的賬務(wù)處理：（1）購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：借：材料采購/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%，原材料按實(shí)際成本核算，銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。219年6月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）5日，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為120 000元，增值稅稅額15 600元，材料尚未到達(dá)，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：在途物資120 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

55、（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15 600貸：銀行存款135 600（2）10日，收到5日購入的原材料并驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本120 000元。同日，與運(yùn)輸公司結(jié)清運(yùn)輸費(fèi)用，增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)用5 000元，增值稅稅額為450元，運(yùn)輸費(fèi)用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料125 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）450貸：銀行存款5 450在途物資120 000（3）15日，購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30 000元，增值稅稅額為3 900元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn) 30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 900貸：應(yīng)付賬款 33 900（4）20日，購入免稅

56、農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價(jià)為200 000元，規(guī)定的扣除率為9%，貨物尚未到達(dá)，價(jià)款已用銀行存款支付。進(jìn)項(xiàng)稅額購買價(jià)款扣除率200 0009%18 000（元） 借：在途物資182 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18 000貸：銀行存款200 000（5）25日，企業(yè)管理部門委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)用為20 000元，增值稅稅額2 600元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 600貸：銀行存款 22 600（6）25日，該公司購進(jìn)一幢簡易辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，并投入使用。已取得增值稅

57、專用發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1 500 000元，增值稅稅額為135 000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。借：固定資產(chǎn)1 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）135 000貸：銀行存款1 635 000【例題4判斷題】（2018年）企業(yè)為增值稅一般納稅人，對于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”。（）正確答案答案解析“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括: 一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣

58、， 但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅義人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}5單選題】 A公司為增值稅一般納稅人，于本月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入一批農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明買價(jià)為100 000元，稅法規(guī)定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為9%，另支付入庫前挑選整理費(fèi)500元，不考慮其他因素，則A公司該批農(nóng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值為（）元。A.91 500B.110 000C.110 500 D.100 500正確答案A答案解析A公司所購農(nóng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值100 000（19%）50091 500（元）。【例題6單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年6月建造廠

59、房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20 000元，計(jì)稅價(jià)格為24 000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（）元。A.20 000 B.27 120C.24 000 D.22 600正確答案A答案解析該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為領(lǐng)用材料的實(shí)際成本。（2）貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證：借：原材料貸：應(yīng)付賬款等 借：原材料紅字貸：應(yīng)付賬款等 紅字借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款等 【例題】219年6月30日，甲公司購進(jìn)原材料一批已驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑征，款項(xiàng)也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價(jià)格為260 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料

60、260 000貸：應(yīng)付賬款260 000下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：借：原材料260 000貸：應(yīng)付賬款260 0007月10日，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為260 000元，增值稅稅額為33 800元，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證。全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料260 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 33 800貸：銀行存款293 800（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：【提示】非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形?！纠}】219年6月份，甲公司發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)如下：（1）10