1、第七章無形資產(chǎn)本章講解的重點(diǎn)及難點(diǎn)（1）無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的處理；（2）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 ；（3）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1內(nèi)容介紹 2第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量常見的無形資產(chǎn)如下圖所示： 3無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)通常按其實(shí)際成本計(jì)量。不同渠道取得的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本的構(gòu)成并不相同。4為宣傳推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。5土地使用權(quán)應(yīng)區(qū)分以下四種情況分別

2、處理：6注：企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值的，一般應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對(duì)比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；確實(shí)無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，才全部作為固定資產(chǎn)核算。7第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量8注意：（1）對(duì)于無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計(jì)入無形資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）為無形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出，也不能計(jì)入無形資產(chǎn)成本。（3）對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。9內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)

3、計(jì)處理10企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 11例：企業(yè)自行開發(fā)專利權(quán)一項(xiàng)，研究階段發(fā)生支出10萬元，開發(fā)階段可資本化支出8萬元（上述兩項(xiàng)支出包括原材料9萬元，應(yīng)付職工薪酬3萬元，其余用存款支付），另用存款支付專利權(quán)注冊(cè)申請(qǐng)費(fèi)等10萬元。1）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 10萬 資本化支出 8萬 貸：原材料 9萬 應(yīng)付職工薪酬 3萬

4、銀行存款 6萬12（2）無形資產(chǎn)入賬（資本化部分）借：無形資產(chǎn) 18萬 貸：研發(fā)支出資本化支出 8萬 銀行存款 10萬借：管理費(fèi)用 10萬 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 10萬13第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進(jìn)行減值測(cè)試。注意：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等）貸：累計(jì)攤銷14例：某項(xiàng)專利權(quán)取得成本115200元，預(yù)計(jì)使用8年。月攤銷額=115200（812）=1200借：管理費(fèi)用 1200 貸：累計(jì)攤銷 120015第四節(jié)無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢一、無形資產(chǎn)出租（一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)

5、）企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本；稅金計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。16【例題】209年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元，租金收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)系甲公司208年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。17甲公司的賬務(wù)處理為：（1）每年取得租金：借：銀行存款150 000貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán)150 000（2）按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計(jì)算

6、應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷120 000營(yíng)業(yè)稅金及附加7 500（150 0005%）貸：累計(jì)攤銷120 000（1 800 000/15）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7 50018二、無形資產(chǎn)出售應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值（成本減去累計(jì)攤銷和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支?！纠}計(jì)算題】甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為1 200 000元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為60 000元（不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 000元，出售時(shí)已攤銷金額為1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300 000元。19甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存

7、款1 200 000累計(jì)攤銷 1 800 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000貸：無形資產(chǎn) 3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅60 000營(yíng)業(yè)外收入 240 00020三、無形資產(chǎn)報(bào)廢 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按其賬面余額（原值），貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。注意：轉(zhuǎn)銷實(shí)際上是將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。21四、無形資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)負(fù)債表日，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可

8、收回金額（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者）進(jìn)行比較，若可收回金額低于賬面價(jià)值，則要計(jì)提減值準(zhǔn)備。22減值的判斷無形資產(chǎn)的可收回金額低于帳面價(jià)值可收回金額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 （2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理可收回金額賬面價(jià)值：不需減值可收回金額賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回23練習(xí)： 甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下： （1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅

9、費(fèi)）該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。 （2）2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。 （3）2012年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。 （4）2013年4月1日，將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。 要求：編制無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 24例：（1）某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本30萬元，預(yù)計(jì)使用5年，第2年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為15萬元。（已攤銷2年，當(dāng)年賬面價(jià)值18萬，計(jì)提減值準(zhǔn)備3萬元）借：資產(chǎn)減值損失 3萬 貸：無

10、形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3萬（2）第3年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為8萬元。（賬面價(jià)值10萬，上年可收回金額15萬元減去本年攤銷5萬，計(jì)提的減值準(zhǔn)備調(diào)整以后期間的折舊或攤銷）借：資產(chǎn)減值損失 2萬 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2萬（3）第4年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為6萬元。（本年攤銷4萬元，賬面價(jià)值剩4萬元，可收回金額大于賬面價(jià)值，不恢復(fù)，不進(jìn)行賬務(wù)處理）25（1）2007年12月1日購(gòu)入無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)3000000 貸：銀行存款 3000000借：管理費(fèi)用 25 000 貸：累計(jì)攤銷 25 000 （2）2008年2009年，每年攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值借：管理費(fèi)用 300 000 貸：累計(jì)攤銷30

11、0 00026（3）2011年12月31日，判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 300300/101/12300/104177.5萬 無形資產(chǎn)可收回金額為1 420 000元 無形資產(chǎn)減值1 775 0001 420 000355 000 借：資產(chǎn)減值損失 355 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 355 00027（4）2012年12月31日2012年無形資產(chǎn)的攤銷額 142 /（12511）1224萬 借：管理費(fèi)用 240 000 貸：累計(jì)攤銷240 000 2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值14224118萬 2012年12月31日，無形資產(chǎn)的可收回金額為1 298 000元 無形資產(chǎn)損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 28（5）2013年3月31日，攤銷無形資產(chǎn)2013年1月至3月，該無形資產(chǎn)的攤銷額118/（12411）36萬 借：管理費(fèi)用 60 000 貸：累計(jì)攤銷60 0002013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1186112萬 29（6）2013年4月1日，出售無形資產(chǎn)借：銀行存