1、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德講座主講人：河南省學(xué)術(shù)技術(shù)帶頭人 洛陽(yáng)市財(cái)會(huì)學(xué)校 賈晉黔 第一節(jié)預(yù)算法律制度一、預(yù)算法律制度的構(gòu)成預(yù)算法律制度由預(yù)算法和預(yù)算法實(shí)施條例構(gòu)成。（一）預(yù)算法預(yù)算法是調(diào)整在國(guó)家進(jìn)行預(yù)算資金的籌集、分配、使用和管理過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在我國(guó)財(cái)政法的體系中，預(yù)算法是核心法，骨干法。（二）預(yù)算法實(shí)施條例 二、國(guó)家預(yù)算（一）國(guó)家預(yù)算的概念國(guó)家預(yù)算，是國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的收入和支出的預(yù)先結(jié)算，包括中央預(yù)算和地方預(yù)算。（二）國(guó)家預(yù)算的作用1.財(cái)力保證作用；2.調(diào)節(jié)制約作用；3.反映監(jiān)督作用。 （三）國(guó)家預(yù)算的級(jí)次劃分1.一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算。2.我國(guó)的國(guó)家預(yù)算共分為五級(jí)，具體為

2、：（1）中央預(yù)算；（2）省級(jí)（省、自治區(qū)、直轄市）預(yù)算；（3）地市級(jí)（設(shè)區(qū)的市、自治州）預(yù)算；（4）縣市級(jí)（縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)）預(yù)算；（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)（鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）預(yù)算。除中央預(yù)算外，其他四個(gè)級(jí)次的預(yù)算都稱為地方預(yù)算。 （四）國(guó)家預(yù)算的構(gòu)成1.國(guó)家預(yù)算按預(yù)算的級(jí)次分類(lèi)中央預(yù)算和地方預(yù)算。（1）中央預(yù)算中央預(yù)算由中央各部門(mén)（含直屬單位）的預(yù)算組成。包括地方向中央上解的收入數(shù)額和中央對(duì)地方返還或補(bǔ)助的數(shù)額。中央預(yù)算在國(guó)家預(yù)算體系中占主導(dǎo)地位。 （2）地方預(yù)算地方預(yù)算是指各級(jí)地方政府總預(yù)算的統(tǒng)稱。地方各級(jí)總預(yù)算由本級(jí)政府預(yù)算和匯總的下一級(jí)總預(yù)算組成；下一級(jí)只有本級(jí)預(yù)算的，下一級(jí)總預(yù)算即指

3、下一級(jí)政府的本級(jí)預(yù)算。沒(méi)有下一級(jí)預(yù)算的，總預(yù)算即指本級(jí)預(yù)算。地方各級(jí)政府預(yù)算由本級(jí)各部門(mén)的預(yù)算組成，包括下級(jí)政府向上級(jí)政府上解的收入數(shù)額和上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府返還或者給予補(bǔ)助的數(shù)額。2.國(guó)家預(yù)算按收支管理范圍分類(lèi)總預(yù)算和部門(mén)單位預(yù)算。（1）總預(yù)算（財(cái)政總預(yù)算）是指各級(jí)政府將本級(jí)政府和下級(jí)政府的年度財(cái)政收支計(jì)劃匯總編成的預(yù)算。每級(jí)總預(yù)算都是本機(jī)政府預(yù)算和下級(jí)政府總預(yù)算的匯總。省級(jí)總預(yù)算本級(jí)預(yù)算+市級(jí)總預(yù)算國(guó)家預(yù)算中央預(yù)算+省級(jí)總預(yù)算（2）部門(mén)單位預(yù)算由本部門(mén)所屬各單位預(yù)算組成。 三、行政單位預(yù)算的編制程序與審批 行政單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。 按照預(yù)算管理權(quán)限，行政單位預(yù)算管理分為下列級(jí)次

4、：（一）向同級(jí)財(cái)政部門(mén)申報(bào)預(yù)算的行政單位，為一級(jí)預(yù)算單位；（二）向上一級(jí)預(yù)算單位申報(bào)預(yù)算并有下級(jí)預(yù)算單位的行政單位，為二級(jí)預(yù)算單位；（三）向上一級(jí)預(yù)算單位申報(bào)預(yù)算，且沒(méi)有下級(jí)預(yù)算單位的行政單位，為基層預(yù)算單位。 一級(jí)預(yù)算單位有下級(jí)預(yù)算單位的，為主管預(yù)算單位。 各級(jí)預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算管理級(jí)次申報(bào)預(yù)算，并按照批準(zhǔn)的預(yù)算組織實(shí)施，定期將預(yù)算執(zhí)行情況向上一級(jí)預(yù)算單位或者同級(jí)財(cái)政部門(mén)報(bào)告。 財(cái)政部門(mén)對(duì)行政單位實(shí)行收支統(tǒng)一管理，定額、定項(xiàng)撥款，超支不補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。 行政單位編制預(yù)算，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：（一）年度工作計(jì)劃和相應(yīng)支出需求；（二）以前年度預(yù)算執(zhí)行情況；（三）以前年

5、度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況；（四）資產(chǎn)占有和使用情況；（五）其他因素。 行政單位預(yù)算依照下列程序編報(bào)和審批：（一）行政單位測(cè)算、提出預(yù)算建議數(shù)，逐級(jí)匯總后報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門(mén)；（二）財(cái)政部門(mén)審核行政單位提出的預(yù)算建議數(shù)，下達(dá)預(yù)算控制數(shù)；（三）行政單位根據(jù)預(yù)算控制數(shù)正式編制年度預(yù)算，逐級(jí)匯總后報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門(mén)；（四）經(jīng)法定程序批準(zhǔn)后，財(cái)政部門(mén)批復(fù)行政單位預(yù)算。 行政單位預(yù)算編制行政單位預(yù)算編制和審批程序概括起來(lái)，就是“二上二下”， （1）“一上”，行政單位根據(jù)年度工作計(jì)劃和收支增減因素，提出收支概算，逐級(jí)匯總報(bào)送同級(jí)財(cái)政部。 （2）“一下”，財(cái)政部門(mén)審核單位預(yù)算，按照統(tǒng)一的支出標(biāo)準(zhǔn)和年度預(yù)算確定各行政單位預(yù)算

6、指標(biāo)。 （3）“二上”，行政單位根據(jù)分配的單位預(yù)算指標(biāo)正式編制年度預(yù)算，并逐級(jí)匯總報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門(mén)。 （4）“二下”，財(cái)政部門(mén)正式批復(fù)行政單位預(yù)算。行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按照收支平衡的原則，合理安排各項(xiàng)資金，不得超預(yù)算安排支出。 四、行政單位預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整 行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按照收支平衡的原則，合理安排各項(xiàng)資金不得超預(yù)算安排支出。 預(yù)算在執(zhí)行中原則上不予調(diào)整。因特殊情況確需調(diào)整預(yù)算的，行政單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)送審批。 (一)預(yù)算的執(zhí)行1. 行政單位預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題行政單位在預(yù)算執(zhí)行方面存在的缺陷主要有：(1)在預(yù)算執(zhí)行方面，缺乏應(yīng)有的約束力和嚴(yán)肅性 第一有些行政單位在資金使用中

7、，支出控制不嚴(yán)，超支浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，超標(biāo)購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)、公款旅游、公款吃喝、公款進(jìn)行高檔消費(fèi)，致使單位的會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、車(chē)輛燃修費(fèi)居高不下，嚴(yán)重影響了政府部門(mén)的公眾形象。 第二，有些行政單位在項(xiàng)目支出資金管理使用中，基本支出和項(xiàng)目支出界定不清，用專項(xiàng)支出來(lái)彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)的不足，用于維持日常公用支出，沒(méi)有做到專款?？罟?。 第三有些行政單位在專項(xiàng)資金使用過(guò)程中，沒(méi)有樹(shù)立講求經(jīng)濟(jì)效益的理財(cái)理念，重?fù)芸疃p管理，重預(yù)算審核而輕實(shí)際效果，對(duì)項(xiàng)目資金實(shí)際使用績(jī)效缺乏有效地監(jiān)督和考核。 （2）只注重預(yù)算的編制，不注重預(yù)算的控制、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià) 在執(zhí)行中，許多行政單位的預(yù)算編制還是比較全面的，但執(zhí)行結(jié)果卻與預(yù)

8、算相差較遠(yuǎn)，除去預(yù)算與實(shí)際客觀差距以外，最主要的原因是行政單位的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制、監(jiān)督不利，沒(méi)有很好地去執(zhí)行預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)所致。 2行政單位預(yù)算的執(zhí)行 “行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算”這表明行政單位預(yù)算經(jīng)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)核批后，即成為預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)。預(yù)算的執(zhí)行則貫穿于整個(gè)預(yù)算年度的始終。預(yù)算的執(zhí)行是一項(xiàng)經(jīng)常性的、艱巨復(fù)雜的工作，行政單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的管理工作，具體表現(xiàn)在： （1）行政單位應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系 行政單位預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到出部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)和各崗位形成全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。行政單位應(yīng)當(dāng)以年度預(yù)算作

9、為組織，協(xié)調(diào)各項(xiàng)職能實(shí)施的基本依據(jù)將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。 （2）行政單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的日常控制 行政單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。在日?？刂浦校姓挝粦?yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善各項(xiàng)管理規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)營(yíng)月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)適時(shí)監(jiān)控。對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況行政單位有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)查明原因，提出解決辦法。 （3)行政單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算報(bào)告制度，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行情況中發(fā)現(xiàn)新情況、新問(wèn)題及出現(xiàn)偏差較大的重

10、大項(xiàng)目，單位財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議。 行政單位財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位領(lǐng)導(dǎo)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)行政單位預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)行政單位完成預(yù)算目標(biāo)。 (二)預(yù)算的調(diào)整 “預(yù)算在執(zhí)行中原則上不予調(diào)整。因特殊情況確需調(diào)整預(yù)算的，行政單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)送審批”。即行政單位預(yù)算經(jīng)財(cái)政部門(mén)批復(fù)后，一般不予調(diào)整。 上級(jí)下達(dá)的行政工作有較大調(diào)整，或者根據(jù)同家有關(guān)政策增加或者減少支出，對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響較大時(shí)，行政單位應(yīng)當(dāng)報(bào)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部門(mén)調(diào)整預(yù)算。 五、行政單位決算管理 行政單位應(yīng)當(dāng)

11、按照規(guī)定編制決算，逐級(jí)審桉匯總后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。 行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算審核和分析，規(guī)范決算管理工作，保證決算數(shù)據(jù)的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確。 (一)行政單位決算報(bào)表編制中存在的問(wèn)題 1行政單位主觀上對(duì)決算重視不夠 目前行政單位普遍存在重預(yù)算、輕決算的現(xiàn)象。預(yù)算是行政單位主要的資金來(lái)源，因此單位往往會(huì)更關(guān)心經(jīng)費(fèi)是否能保證業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，是否能滿足執(zhí)行公共服務(wù)的需要。而對(duì)決算的認(rèn)識(shí)只停留在屬于一個(gè)年終后整體算賬的層次，片面地認(rèn)為決算只是對(duì)財(cái)務(wù)狀況和資金使用的匯總。正是由于行政單位對(duì)決算編制的定位不高，再加上一些財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平問(wèn)題，在決算編制過(guò)程中，遇到編報(bào)說(shuō)明中未予提及或不是很明確的情況時(shí)，沒(méi)經(jīng)過(guò)

12、認(rèn)真細(xì)致地分析就草率列報(bào)。 2報(bào)表設(shè)置不夠科學(xué)，過(guò)于簡(jiǎn)單 主要表現(xiàn)在：一是行政單位預(yù)(決)算收支表設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，不能全面、綜合地反映預(yù)算單位的各項(xiàng)實(shí)際支出；二是報(bào)表中的人員狀況表過(guò)于簡(jiǎn)單，反映不出行政單位人員的實(shí)際狀況和結(jié)構(gòu)，經(jīng)費(fèi)預(yù)算基數(shù)簡(jiǎn)單地以人員數(shù)確定定額，缺乏科學(xué)性；三是決算報(bào)表的設(shè)置中，預(yù)算執(zhí)行情況得不到體現(xiàn)。 3時(shí)間緊任務(wù)重，對(duì)賬程序多、環(huán)節(jié)多，從而出現(xiàn)拼湊、敷衍現(xiàn)象 目前財(cái)政部門(mén)采取的是“財(cái)政主管部門(mén)基層單位”的三級(jí)對(duì)賬模式，這樣對(duì)賬環(huán)節(jié)多，遇到問(wèn)題時(shí)也比較費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，從某種程度上影響了決算編制的時(shí)效性。而且部門(mén)決算編制前要檢查預(yù)算的執(zhí)行、整理和催收各種往來(lái)款項(xiàng)、清查資產(chǎn)、清理稅務(wù)

13、、年末賬務(wù)處理。而且在歲尾年初，單位要總結(jié)、評(píng)比、新年度的電算化賬要轉(zhuǎn)入、要理順，還不能間斷新一年的報(bào)銷(xiāo)等日常業(yè)務(wù)，行政單位會(huì)計(jì)人員一般較少，這樣會(huì)計(jì)人員常感覺(jué)到顧此失彼，特別是對(duì)于業(yè)務(wù)多、下屬單位多的單位，決算往往出現(xiàn)拼湊、敷衍現(xiàn)象，甚至流于形式。 4.決算與預(yù)算無(wú)法對(duì)應(yīng) 基層預(yù)算單位在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)，財(cái)政資會(huì)預(yù)算一般根據(jù)上級(jí)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)填報(bào)。“剛性強(qiáng)，柔性弱”，為保持整體收支預(yù)算的平衡，有些單位甚至不得不虛列收入，由此造成預(yù)算脫離實(shí)際。因此預(yù)算脫離實(shí)際，必然造成決算與預(yù)算無(wú)法對(duì)應(yīng)。 5.行政單位的某些核算方法也影響到部門(mén)決算的質(zhì)量 決算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源于日常的會(huì)計(jì)憑證，賬簿，這些數(shù)據(jù)是否真

14、實(shí)準(zhǔn)確，是否完整全面，直接影響決算的質(zhì)量和工作效率。如行政單位的固定資產(chǎn)主要是財(cái)政撥款或單位專項(xiàng)資金申請(qǐng)購(gòu)置的，使用過(guò)程不計(jì)成本、不提折舊。幾年下來(lái)雖然多數(shù)固定資產(chǎn)已經(jīng)破損或經(jīng)濟(jì)價(jià)值已大下降，但賬面上、報(bào)表中固定資產(chǎn)的總額仍然是原始價(jià)值，這就造成虛增報(bào)表中總資產(chǎn)的價(jià)值的狀況。（二）行政單位編制決算的要求 1.決算報(bào)送的及時(shí)性要求 決算報(bào)送的及時(shí)性要求按規(guī)定時(shí)間報(bào)送行政單位決算數(shù)據(jù)表、填報(bào)說(shuō)明、分析報(bào)告及相應(yīng)電子介質(zhì)數(shù)據(jù)等決算資料，對(duì)審核后要求修改的決算數(shù)據(jù)及文字材料，在規(guī)定期限內(nèi)上報(bào)。 2決算編報(bào)的規(guī)范性要求 決算編報(bào)的規(guī)范性要求報(bào)表編制符合規(guī)定格式，報(bào)送手續(xù)齊全，報(bào)表裝訂規(guī)范，報(bào)表封面指標(biāo)填

15、列完整，印章齊全。行政單位正確選用會(huì)計(jì)制度，獨(dú)立核算單位逐戶編制與財(cái)政預(yù)算相對(duì)應(yīng)的決算報(bào)表。 3決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性要求 決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性要求行政單位應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門(mén)，核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)據(jù)和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)，保證行政單位決算數(shù)據(jù)賬表相符，真實(shí)準(zhǔn)確；任何部門(mén)不得自行調(diào)整基層預(yù)算單位決算數(shù)據(jù)或者估列代編。 4準(zhǔn)確性要求 準(zhǔn)確性要求報(bào)表編報(bào)口徑符合現(xiàn)行單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)政預(yù)算管理及部門(mén)決算表報(bào)要求，決算數(shù)據(jù)表內(nèi)、表間勾稽關(guān)系正確，公式審核無(wú)基本平衡公式錯(cuò)誤；上下年度數(shù)據(jù)銜接一致，如有變動(dòng)，需提供相關(guān)文件依據(jù)。 5.完整性要求 完整性要求編報(bào)范圍與預(yù)算編制范圍一致，具有可比性；報(bào)表填列齊全，無(wú)漏填報(bào)。 （三）

16、決算的編制 行政單位決算的核心是編制決算報(bào)告。根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度（財(cái)統(tǒng)20024號(hào)，2002年3月5日施行）第三條規(guī)定，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告指行政事業(yè)單位在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，根據(jù)財(cái)政部門(mén)決算編審要求，在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位財(cái)務(wù)收支狀況和各項(xiàng)資金管理狀況的總結(jié)性文件。 行政單位從財(cái)政部門(mén)或者上級(jí)預(yù)算單位取得的項(xiàng)目資金，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，專款專用、單獨(dú)核算，并按照規(guī)定向同級(jí)財(cái)政部門(mén)或者上級(jí)預(yù)算單位報(bào)告資金使用情況，接受財(cái)政部門(mén)和上級(jí)預(yù)算單位的檢查監(jiān)督。項(xiàng)目完成后，行政單位應(yīng)當(dāng)向同級(jí)財(cái)政部門(mén)或者上級(jí)預(yù)算單位報(bào)送項(xiàng)目支出決算和使用效果的書(shū)面報(bào)告。 第

17、二節(jié)國(guó)庫(kù)集中收付制度一、國(guó)庫(kù)集中收付制度國(guó)庫(kù)集中收付制度（國(guó)庫(kù)單一賬戶制度），包括國(guó)庫(kù)集中支付制度和收入收繳管理制度，是指由財(cái)政部門(mén)代表政府設(shè)置國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，所有的財(cái)政性資金均納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系收繳、支付和管理的制度。 國(guó)庫(kù)集中收付制度意義 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，改革以往財(cái)政性資金主要通過(guò)征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫(kù)和撥付的方式，有利于提高財(cái)政性資金的撥付效率和規(guī)范化運(yùn)作程度，有利于收入繳庫(kù)和支出撥付過(guò)程的有效監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時(shí)和便利，增強(qiáng)了財(cái)政資金收付過(guò)程的透明度，解決了財(cái)政性資金截留、擠占、挪用等問(wèn)題。 二、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系（一）概念：國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，是以財(cái)

18、政國(guó)庫(kù)存款賬戶為核心的各類(lèi)財(cái)政性資金賬戶的集合，所有財(cái)政性資金的收入、支付、存儲(chǔ)及資金清算活動(dòng)均在該賬戶體系進(jìn)行。 賬戶 開(kāi)戶單位 適用范圍 國(guó)庫(kù)單一賬戶 中國(guó)人民銀行 用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和財(cái)政支出活動(dòng)，用于與財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。 預(yù)算外資金專戶 商業(yè)銀行 用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金收入和支出，用于預(yù)算外資金的日常收支清算。 財(cái)政部門(mén)的零余額賬戶 商業(yè)銀行 用于財(cái)政直接支付和與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。 預(yù)算單位零余額賬 商業(yè)銀行 用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。 特設(shè)專戶 商業(yè)銀行 用于記錄核算預(yù)算單位特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。

19、 三、財(cái)政收入收繳方式和程序（一）收繳方式1.直接繳庫(kù)是指由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。2. 集中匯繳是指由征收機(jī)關(guān)按有關(guān)法律規(guī)定，將所收到的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。（二）收繳程序1.直接繳庫(kù)程序直接繳庫(kù)的稅收收入，由納稅人通過(guò)開(kāi)戶銀行將稅款繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。2.集中匯繳程序小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)在收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。四、財(cái)政支出支付方式和程序（一）支付方式1.財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付指令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬

20、戶。實(shí)行財(cái)政直接支付的支出包括：（1）工資支出、購(gòu)買(mǎi)支出以及中央對(duì)地方的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，撥付企業(yè)大型工程項(xiàng)目或大型設(shè)備采購(gòu)的資金等。（2）轉(zhuǎn)移支出，中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付中的稅收返還、原體制補(bǔ)助、過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付、結(jié)算補(bǔ)助等支出，對(duì)企業(yè)的補(bǔ)貼和未指明購(gòu)買(mǎi)內(nèi)容的某些專項(xiàng)支出等。 2.財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開(kāi)具支付指令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出包括：未實(shí)行財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出。行政單位國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算1、財(cái)政直接支付方式 （1）對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi) （2）對(duì)于由財(cái)政直接支付

21、的購(gòu)買(mǎi)材料、服務(wù)的款項(xiàng)： 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 【例題】行政單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的工資支出金額為800萬(wàn)元，代理銀行已將800萬(wàn)元?jiǎng)澣肼毠€(gè)人賬戶。 借：經(jīng)費(fèi)支出 800貸：撥入經(jīng)費(fèi) 800 （3）對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 （4）年終： A、根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付 B、下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做賬務(wù)處理； 在使用

22、預(yù)算結(jié)余資金時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 2、財(cái)政授權(quán)支付方式： 設(shè)置“零余額賬戶用款額度” （1）收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”后，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額： 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi) （2）購(gòu)買(mǎi)物品、服務(wù)等支用額度時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)支出（材料） 貸：零余額賬戶用款額度 屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 （3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 （4）年終： A、依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 B、如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)

23、兩者的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi) C、下年初恢復(fù)額度時(shí)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 D、如果下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末下達(dá)零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)情況簡(jiǎn)介一、為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？ “營(yíng)改增”出臺(tái)背景 1994年：確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局；增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。 2011年：我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬(wàn)億元，占總稅收的比例超過(guò)四成。 營(yíng)業(yè)稅的弊端增值稅的優(yōu)勢(shì)對(duì)交易

24、額征稅，抑制市場(chǎng)交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國(guó)家采納以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢(shì)，從1954年首次使用，到目前已有170個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅的比較項(xiàng)目增值稅營(yíng)業(yè)稅覆蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)域60%40%主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局稅收收入歸屬收入按照75：25在中央與地方之間分配除少部分行業(yè)集中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部歸屬地方收入，并占到整個(gè)地方級(jí)稅收收入的三分之一?！盃I(yíng)改增”的推進(jìn)步驟與規(guī)劃611993年增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例頒布2008年全國(guó)人民代表大會(huì)披露增值稅立法計(jì)劃2011年2011年11月6日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅2011

25、110和111號(hào)文件2012年1月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)從上海開(kāi)始9月1日北京等8省市試點(diǎn)工作逐步開(kāi)展2013年8月1日全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)2015年力爭(zhēng)在“十二五”期間完成增值稅改革為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革 目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。 征收范圍： （1）交通運(yùn)輸業(yè) （2）建筑業(yè) （3）郵電通信業(yè) （4）文化體育業(yè) （5）娛樂(lè)業(yè) （6）金融保險(xiǎn)業(yè) （7）服務(wù)業(yè) （8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) （9）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)收入稅率 營(yíng)業(yè)稅增值稅 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅暫行條

26、例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，按照不含稅價(jià)計(jì)算，以年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額、會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計(jì)稅方法、憑證管理等方面有所不同。其中小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額征收率；增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。征收范圍： （1）銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物； （2）提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)。 基本稅率：17% 低稅率：13為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展； 影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，客觀上造成了

27、鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果； 影響了我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力； 影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開(kāi)放的深入，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的問(wèn)題日益突出環(huán)環(huán)征收層層抵扣為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？實(shí)行“營(yíng)改增”后 優(yōu)點(diǎn)：在一般計(jì)稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn) 。 一般納稅人實(shí)行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷(xiāo)項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額必須取得符合國(guó)家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。 目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、稅收繳款憑證 。案例對(duì)納稅人的影響分析 我們以上述發(fā)票價(jià)

28、稅合計(jì)212萬(wàn)元為例，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅（設(shè)定原稅率為5%）改征增值稅（適用稅率6%）后的有關(guān)數(shù)據(jù)變化設(shè)定不同條件（上下環(huán)節(jié)的可抵扣條件不同），對(duì)相關(guān)納稅人的收入、成本差異情況進(jìn)行列表分析，提供方為試點(diǎn)一般納稅人。為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？ 情況一：提供方當(dāng)期外購(gòu)了10萬(wàn)元的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1.7萬(wàn)元；下道環(huán)節(jié)購(gòu)買(mǎi)方也為一般納稅人： 綜合提供方與購(gòu)買(mǎi)方的變化情況，就上例而言，雖然服務(wù)提供方的不含稅收入基本持平，但購(gòu)買(mǎi)方因價(jià)稅分離其成本至少可減少12萬(wàn)元，稅改后購(gòu)買(mǎi)方將減輕稅收負(fù)擔(dān)；提供方因當(dāng)期外購(gòu)，實(shí)繳稅金（200*6%-1.7）也有所下降。金額單位：萬(wàn)元為什么要進(jìn)行營(yíng)

29、業(yè)稅改征增值稅的改革 情況二：提供方當(dāng)期外購(gòu)了10萬(wàn)元的設(shè)備，未能取得增值稅專用發(fā)票；下道環(huán)節(jié)購(gòu)買(mǎi)方也為一般納稅人： 綜合提供方與購(gòu)買(mǎi)方的變化情況，就上例而言，雖然服務(wù)提供方的不含稅收入基本持平，但購(gòu)買(mǎi)方因價(jià)稅分離其成本至少可減少12萬(wàn)元，稅改后雙方合計(jì)將減輕稅收負(fù)擔(dān)。金額單位：萬(wàn)元為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革 情況三：提供方當(dāng)期外購(gòu)了10萬(wàn)元的設(shè)備，未能取得增值稅專用發(fā)票；下道環(huán)節(jié)購(gòu)買(mǎi)方不是一般納稅人： 因購(gòu)買(mǎi)方不是增值稅一般納稅人，稅改后提供方增加稅收1.4萬(wàn)元。金額單位：萬(wàn)元為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？1試點(diǎn)范圍

30、1、行業(yè)范圍交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù) 2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。 2013年8月1日起，增值稅一般納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括廣播影視服務(wù)）取得的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證可以按規(guī)定申報(bào)抵扣。關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知財(cái)稅201337號(hào) 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提

31、供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！盃I(yíng)改增”納稅人和扣繳義務(wù)人的定義 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，但未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。稅率設(shè)置概況 在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、1

32、3%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為3。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營(yíng)業(yè)稅)改革后稅率(增值稅)稅率變化交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)3%11%+8%水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%6%+1%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%+12%試點(diǎn)一般納稅人適用稅率的變化情況試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營(yíng)業(yè)稅)改革后征收率(增值稅)稅率變化交通

33、運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)3%3%不變水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%3%-2%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用征收率的變化情況 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，按照不含稅價(jià)計(jì)算，以年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額、會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計(jì)稅方法、憑證管理等方面有所不同。增值稅納稅人的分類(lèi)適用一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元：小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元：一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人計(jì)稅方

34、法納稅人增值稅納稅人的分類(lèi)一般納稅人的認(rèn)定 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)第一條規(guī)定： 試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)（1+3）。計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。 按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。 舉例說(shuō)明 假定某律師事務(wù)所2011年向客戶收取的律師費(fèi)總額為530萬(wàn)元。鑒于2011年試點(diǎn)納稅人繳納的是營(yíng)業(yè)稅，而非增值稅。故，其實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅款26.5萬(wàn)元，并不扣減試點(diǎn)納稅人的營(yíng)業(yè)

35、額。2011年該試點(diǎn)納稅人的營(yíng)業(yè)額（創(chuàng)收總額）即為530萬(wàn)元。2012年11月1日起應(yīng)該認(rèn)定為一般納稅人。假定該律師事務(wù)所2013年向客戶收取的律師費(fèi)總額仍為530萬(wàn)元。鑒于2013年試點(diǎn)納稅人繳納的增值稅，而非營(yíng)業(yè)稅。其營(yíng)業(yè)額需扣減實(shí)際繳納的增值稅稅款。因此，該律師事務(wù)所在確定2013年度的營(yíng)業(yè)額（創(chuàng)收總額）時(shí)，需將其收取的律師費(fèi)總額換算成不含增值稅的收入額。則，2013年該律師事務(wù)所的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅款30萬(wàn)元530/（1+6%）6%，應(yīng)在其營(yíng)業(yè)總額中扣減，從而，該律師事務(wù)所2013年的營(yíng)業(yè)額（創(chuàng)收總額）應(yīng)為500萬(wàn)元，而非530萬(wàn)元。增值稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=530

36、（1+3）500銷(xiāo)項(xiàng)稅款（一）一般計(jì)稅方法1、定義：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、適用范圍：一般納稅人計(jì)稅方法 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅銷(xiāo)售額稅率 （一）一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的理解1、不含稅銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額中不含增值稅額本身?yè)Q算公式：不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1+稅率） 2、銷(xiāo)售額的范圍：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用3、外幣銷(xiāo)售額的折算：發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià) 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額例題某試點(diǎn)增值稅一般納稅人，2012年取得一筆設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)收入100萬(wàn)元（

37、含稅）。銷(xiāo)售額=1000000(1+6%)=943396.23銷(xiāo)項(xiàng)稅額=943396.236%= 56603.77（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額1、折扣銷(xiāo)售 折扣銷(xiāo)售：銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，因購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格優(yōu)惠。 在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明價(jià)款和折扣額的，可按折扣后金額作為銷(xiāo)售額；而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2、視同提供應(yīng)稅服務(wù)（1）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 營(yíng)改增

38、試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額： 1、按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定 2、按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定； 3、按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組 成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）【成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定】 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款

39、書(shū)上注明的增值稅額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率 買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、

40、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目】：

41、是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！痉窃鲋刀悜?yīng)稅勞務(wù)】：是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)?！静粍?dòng)產(chǎn)】：是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?！緜€(gè)人消費(fèi)】：包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類(lèi)禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）?！竟潭ㄙY產(chǎn)】，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品

42、所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 【非正常損失】：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額案例一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對(duì)外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額6萬(wàn)元，接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款50萬(wàn)元，注明增值稅額3萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 600002、購(gòu)進(jìn)

43、應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款 5300003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30000 貸：銀行存款 30000試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1060000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 53000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 530002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 530000 貸：應(yīng)付賬款 530000（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1、定義：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率2、適用范圍（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅

44、人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)（公共交通運(yùn)輸服務(wù)、動(dòng)漫企業(yè)等）可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇36個(gè)月內(nèi)不得變更。計(jì)稅方法2022/8/1598例題 某試點(diǎn)納稅人某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷(xiāo)售額為100元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷(xiāo)售額=100（1+3%）=97.09 增值稅應(yīng)納稅額=97.093%=2.91案例小規(guī)模納稅人乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月9日對(duì)外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬(wàn)元，為此向A公司購(gòu)入材料取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款10萬(wàn)元，注明增值稅額1.7萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款 1030000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

45、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 300002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 117000 貸：應(yīng)付賬款 1170003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30000 貸：銀行存款 30000試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款 1030000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1030000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 51500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 515002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 117000 貸：應(yīng)付賬款 117000案例小規(guī)模納稅人【例題】一家小規(guī)模廣告公司，2013年9月份收入50萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)繳增值稅多少。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000（1+3%）485436.89元 應(yīng)繳增值稅 485436.89

46、3%14563.11元財(cái)務(wù)處理： 借：銀行存款 500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 485436.89 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 14563.11 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 14563.11 貸：銀行存款 14563.11納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用）我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法,憑發(fā)票抵扣。試點(diǎn)納稅人必須注重對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷(xiāo)售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時(shí)限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷(xiāo)售額特別規(guī)定的，如果

47、在試點(diǎn)區(qū)域購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷(xiāo)售額特別處理規(guī)定。納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)） 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，要求同時(shí)對(duì)當(dāng)月開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)開(kāi)票信息），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)納稅人申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之

48、日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。 案例 某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購(gòu)汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

49、 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報(bào)（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并申報(bào)）；2非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納

50、稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 變化一、廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。2013年8月1日起，增值稅一般納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括廣播影視服務(wù)）取得的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證可以按規(guī)定申報(bào)抵扣。財(cái)稅201337號(hào)文件與財(cái)稅2011111號(hào)文件新舊政策九點(diǎn)變化 變化二、營(yíng)改增納稅人差額征稅規(guī)定基本取消2013年8月1日起，除提供有行動(dòng)產(chǎn)

51、融資租賃服務(wù)外，提供其他營(yíng)改增服務(wù)的差額扣除征稅政策全部取消。增值稅一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)可以取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)于2013年8月1日前發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)，納稅人盡量在2013年7月所屬期前申報(bào)扣除。2013年8月所屬期開(kāi)始，除提供有行動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)外，其他相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)不再執(zhí)行差額扣除政策。對(duì)于差額扣除沒(méi)有扣完新舊政策的銜接，等上級(jí)部門(mén)進(jìn)一步明確后參照?qǐng)?zhí)行。財(cái)稅201337號(hào)文件與財(cái)稅2011111號(hào)文件新舊政策九點(diǎn)變化 變化三、運(yùn)輸費(fèi)用“征3%抵7%”規(guī)定取消 所有增值稅一般納稅人接受貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得的開(kāi)票日期為2013年7月31日前的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值

52、稅專用發(fā)票（按3%征稅），在規(guī)定的認(rèn)證抵扣期限內(nèi)可以按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。取得的由稅務(wù)機(jī)關(guān)2013年8月1日后代開(kāi)的貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，只能按照票面注明的稅率和稅額（票面稅率3%）據(jù)實(shí)抵扣。（對(duì)于鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，在鐵路運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增之前，仍可暫按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。）財(cái)稅201337號(hào)文件與財(cái)稅2011111號(hào)文件新舊政策九點(diǎn)變化 變化四、應(yīng)征消費(fèi)稅車(chē)輛不得抵扣規(guī)定取消 2013年8月1日后，增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的仍不得抵

53、扣。財(cái)稅201337號(hào)文件與財(cái)稅2011111號(hào)文件新舊政策九點(diǎn)變化變化五、調(diào)整了代扣代繳稅款抵扣憑證的表述接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。對(duì)比原財(cái)稅2011111號(hào)文，抵扣憑證的表述由“稅收通用繳款書(shū)”調(diào)整為“稅收繳款憑證”。現(xiàn)階段，稅收繳款憑證具體包括：“電子轉(zhuǎn)賬專用完稅證、轉(zhuǎn)賬專用完稅證、通用完稅證、通用繳款書(shū)”。財(cái)稅201337號(hào)文件與財(cái)稅2011111號(hào)文件新舊政策九點(diǎn)變化變化六、扣繳增值稅適用稅率政策變化境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

54、原財(cái)稅201253號(hào)文作廢，未與我國(guó)政策達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅的政策取消。 財(cái)稅201337號(hào)文件與財(cái)稅2011111號(hào)文件新舊政策九點(diǎn)變化 變化七、廣告服務(wù)范圍有所調(diào)整廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。與原財(cái)稅2011111號(hào)文相比，減少了廣告的策劃、制作和設(shè)計(jì)。對(duì)提供廣告服務(wù)的納稅人繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)帶來(lái)相應(yīng)變化。財(cái)稅201337號(hào)文件與財(cái)稅2011111號(hào)文件新舊政策九點(diǎn)變化變化八、零稅率及放棄零稅率政策變化納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先

55、適用零稅率。境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。財(cái)稅201337號(hào)文件與財(cái)稅2011111號(hào)文件新舊政策九點(diǎn)變化 變化九、一般納稅人資格認(rèn)定政策變化適應(yīng)營(yíng)改增和稅收管理的需要，財(cái)稅201337號(hào)文對(duì)可以不認(rèn)定為增值稅一般納稅人的情況作出例外性規(guī)定，與實(shí)施細(xì)則相關(guān)類(lèi)似規(guī)定存在區(qū)別，主要體現(xiàn)在非企業(yè)性單位上：實(shí)施細(xì)則規(guī)定，提供一般貨物業(yè)務(wù)的納稅人，只要是非企業(yè)性單位，即可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；財(cái)稅201337號(hào)文件則將范圍收窄，提供應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)改增納稅人，只有不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位，

56、才可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。財(cái)稅201337號(hào)文件與財(cái)稅2011111號(hào)文件新舊政策九點(diǎn)變化會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德功能（一）指導(dǎo)功能（二）評(píng)價(jià)功能 （三）教化功能 三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度（一）二者的聯(lián)系會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)法律制度有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象，承擔(dān)著同樣的職責(zé)。1.兩者根本目的一致2.兩者作用上

57、相互補(bǔ)充、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)行為不可能都由會(huì)計(jì)法律制度進(jìn)行規(guī)范，不需要或不宜由會(huì)計(jì)法律制度進(jìn)行規(guī)范的行為，可通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)。 3.兩者內(nèi)容上相互滲透、相互重疊會(huì)計(jì)法律制度中含有會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中也包含會(huì)計(jì)法律制度的某些條款。4.兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。5.兩者在實(shí)施過(guò)程中相互作用 （二）二者的區(qū)別1.性質(zhì)不同會(huì)計(jì)法律制度通過(guò)國(guó)家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺(jué)性，具有很強(qiáng)的自律性。2.作用范圍不同會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強(qiáng)的客觀性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德

58、則不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界，具有較強(qiáng)的主觀性。 3.表現(xiàn)形式不同會(huì)計(jì)法律制度是通過(guò)一定的程序由國(guó)家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式具體、明確，形成正式的文字規(guī)定；會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，更高層次的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，存在于人們的意識(shí)和信念之中。4.實(shí)施保障機(jī)制不同會(huì)計(jì)法律制度由國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施；會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國(guó)家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)遵守。 第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。一、愛(ài)崗敬業(yè)（一）含義基礎(chǔ)愛(ài)崗敬業(yè)要求會(huì)計(jì)人員熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作、安心本職崗位、忠于職守、盡心盡力、盡職盡責(zé)。愛(ài)崗敬業(yè)是會(huì)計(jì)職業(yè)道