1、工業(yè)企業(yè)流淌資產(chǎn)的核算工業(yè)企業(yè)流淌資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：可能在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；要緊為交易目的而持有；可能在資產(chǎn)負債表日起一年內能夠變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流淌資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款、存貨等。第一節(jié)貨幣資金的核算 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流淌性較強的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的差不多條件。貨幣資金從本質上講屬于金融資產(chǎn)范疇，由于其會計處理的專門性，本章單獨加以闡述。依照貨幣資金的存放地點及其用途的不同

2、，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是流淌性最強的一種貨幣資金，能夠隨時用其購買所需的物資、支付有關費用、償還債務，也能夠隨時存入銀行?，F(xiàn)金的定義有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證等。本章所指現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。1.現(xiàn)金的總分類核算為了核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結存情況，企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記現(xiàn)金的增加；貸方登記現(xiàn)金的減少；期末借方余額反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額。（1）現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的要緊內容有：從銀行提取現(xiàn)金，收

3、取結算起點以下的零星銷售收入款，職工出差報銷時交回的剩余借款，收取對個人的罰款等。收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關科目?！纠?】某工業(yè)企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金30 000元備用。作會計分錄如下：【答疑編號911010101】借：庫存現(xiàn)金30 000貸：銀行存款30 000（2）現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目?！纠?】某工業(yè)企業(yè)職員張三出差預借差旅費3 000元，以現(xiàn)金支付。作會計分錄如下：【答疑編號911010102】借：其他應收款張三3 000貸：庫存現(xiàn)金3 0002.現(xiàn)金清查的核算每日終了進行現(xiàn)金收支結算、財產(chǎn)清查等發(fā)覺的有待查明

4、緣故的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算（如圖）。假如屬于現(xiàn)金短缺，按短缺的金額借記 “待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流淌資產(chǎn)損益”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；假如屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流淌資產(chǎn)損益”科目。查明緣故后分不按以下情況處理：（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款應收現(xiàn)金短缺款（個人）”科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款應收保險賠款”科目；屬于無法查明情況的其他緣故的部分，依照治理權限，經(jīng)批準后處理，借記“治理費用現(xiàn)金短缺”科目，同時貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流淌資產(chǎn)損益”

5、科目。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的情況，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流淌資產(chǎn)損益”科目，貸記“其他應付款應付現(xiàn)金溢余（個人或單位）”科目；屬于無法查明緣故的其他情況，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流淌資產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目?！纠?】某工業(yè)企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)覺現(xiàn)金溢余200元，經(jīng)查有150元為多收A公司貨款，其余50元緣故無法查清，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入。作會計分錄如下：【答疑編號911010103】借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損益200借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損益200貸：其他應付款應付現(xiàn)金溢余（A公司） 1

6、50營業(yè)外收入一一現(xiàn)金溢余 503.備用金的核算工業(yè)企業(yè)為了操縱零星的現(xiàn)金支出，能夠在企業(yè)內部各車間、各部門設置供周轉的定額備用金，能夠在“其他應收款”賬戶內設立“備用金”二級賬戶核算。各部門自備用金中支付零星支出時，應填制備用金支出憑單逐筆登記“備用金登記簿”，定額編制備用金報銷單向會計部門審核報銷。會計部門經(jīng)審核無誤后，從銀行存款中提取現(xiàn)金補足備用金定額。借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。二、銀行存款的核算銀行存款確實是工業(yè)企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當?shù)劂y行開設賬戶。企業(yè)在銀行開設賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金

7、必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內能夠用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。（一）銀行結算方法按照中國人民銀行1997年10月1日施行的票據(jù)治理實施方法和1997年12月1日施行的支付結算方法的規(guī)定，以及2005年1月 1日調整票據(jù)結算憑證種類和格式的通知，現(xiàn)行的支付結算方式有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、托收承付、托付收款和信用卡八種（如圖）。1.銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存本地銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。這種票據(jù)適用的范圍較廣，單位、個人向異地支付各種款項都可使用。其特點是：（1）使

8、用靈活，持票人能夠將匯票轉讓給有關收款單位，也能夠通過銀行辦理分次支付或轉匯；（2）票隨人到，有利于單位和個人的急需用款和采購；（3）兌現(xiàn)性較強，信用度高，持票人能夠憑票購貨，余款自動退回，能鈔票貨兩清，防止不合理的預付貨款和交易尾欠的發(fā)生，也可持填明“現(xiàn)金”字樣的匯票到兌付銀行取現(xiàn)。銀行匯票一律記名，付款期為1個月。匯票逾期，兌付銀行不予受理。由于匯款人申請辦理銀行匯票時，已將款項交付當?shù)劂y行，再由銀行簽發(fā)匯票，因此這部分資金已從“銀行存款”賬戶中劃為具有某種專門用途的資金，在會計核算上應設置“其他貨幣資金”賬戶進行核算。其會計分錄如下：（1） 付款人將款項交存當?shù)劂y行申請辦理銀行匯票時：借

9、：其他貨幣資金銀行匯票存款XXX貸：銀行存款XXX付款人將銀行匯票交付收款人時：借：有關科目XXX貸：其他貨幣資金銀行匯票存款XXX（2） 收款人收到付款人送來的銀行匯票轉入開戶銀行時：借：銀行存款XXX貸：有關科目XXX 2.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并在指定日期支付給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票同城和異地都可使用。簽發(fā)商業(yè)匯票必須以真實、合法的商品交易或債權、債務為基礎。商業(yè)匯票承兌后，承兌人（付款人）負責到期無條件支付票款的責任。商業(yè)匯票一律記名并同意背書轉讓，其承兌期限由交易雙方協(xié)商確定，但最長不得超過6個月。如屬分期付款，應一次簽發(fā)不同期限

10、的匯票。在商業(yè)匯票到期前，收款人需提早用款時，可向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 在賬務處理上，商業(yè)匯票通過“應收票據(jù)”和“應付票據(jù)”賬戶進行核算，其會計分錄如下：（1）付款單位簽發(fā)商業(yè)承兌匯票時：借：有關科目XXX貸：應付票據(jù)商業(yè)承兌匯票XXX商業(yè)匯票到期支付票款時：借：應付票據(jù)商業(yè)承兌匯票XXX貸：銀行存款XXX （2）收款單位收到已承兌的商業(yè)承兌匯票時：借：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票XXX貸：有關科目XXX將到期的商業(yè)承兌匯票交存開戶銀行辦理收款手續(xù)，并接到銀行收款通知時：借：銀行存款XXX貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票XXX 3.銀行本票銀行本票是申請人將

11、款項交存銀行后，由銀行簽發(fā)給申請人憑以無條件辦理轉賬結算和支付現(xiàn)金的票據(jù)。單位和個人在同城或同一票據(jù)交換區(qū)域范圍內需要支付的各種款項均可使用銀行本票。銀行本票能夠用于轉賬結算，注明“現(xiàn)金”的銀行本票能夠用以支取現(xiàn)金。銀行本票一律記名，同意背書轉讓，銀行本票分為定額和不定額兩種： 在賬務處理上，銀行本票也是通過“其他貨幣資金”賬戶進行核算的，其會計分錄如下： （1）付款單位向銀行申請取得銀行本票時：借：其他貨幣資金銀行本票存款XXX貸：銀行存款XXX （2）付款單位支付銀行本票時：借：有關科目XXX貸：其他貨幣資金銀行本票存款XXX （3）收款單位收到銀行本票，送交開戶銀行辦理轉賬收款時：借：銀

12、行存款XXX貸：有關科目XXX 4.支票支票是銀行存款人簽發(fā)給收款人或托付開戶銀行將款項付給收款人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉賬支票兩種：現(xiàn)金支票能夠支取現(xiàn)金也能夠辦理轉賬，轉賬支票只能轉賬，不能支取現(xiàn)金。單位和個人在同城或同一票據(jù)交換地區(qū)的各種款項的結算都能夠使用支票。支票一律記名，在總行批準的地區(qū)，轉賬支票能夠背書轉讓，付款期為10天。在賬務處理上，支票是通過“銀行存款”賬戶進行核算的。其會計分錄如下： （1）付款單位簽發(fā)支票時：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX （2）收款單位收到外單位簽發(fā)的支票送存開戶銀行時：借：銀行存款XXX貸：有關科目XXX5.匯兌匯兌是匯款人（付款單位）托付銀

13、行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用這種結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人擇用。在賬務處理上，匯兌是通過“銀行存款”賬戶進行核算的，其會計分錄如下：（1）付款單位托付開戶銀行匯出款項時：借：有關科目 XXX貸：銀行存款 XXX（2）假如付款單位向外地進行臨時性的零星采購，將款項匯往采購地點，要開設采購專戶。在匯款憑證上注明“采購資金”字樣，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。匯入銀行以匯款單位的名義開立采購賬戶，只付不收，付完結束賬戶。付款單位在匯出款項時的會計分錄如下：借：其他貨幣資金外埠存款XX銀行XXX貸：銀行存款XXX采購專戶款項用完后轉銷：借：材料

14、采購XXX貸：其他貨幣資金外埠存款XX銀行XXX 6.托收承付托收承付是收款人依照購銷合同在發(fā)貨后托付銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。它適用于國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營治理良好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。收款單位辦理托收承付必須具有商品發(fā)出的證件或其他證明。采納托收承付結算方式時，購銷雙方必須簽訂符合合同法的購銷合同，同時在合同上寫明使用托收承付結算方式。銷貨企業(yè)按照購銷合同發(fā)貨后，填寫托收承付憑證，蓋章后連同發(fā)運證件

15、（包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)）或其他符合托收承付結算的有關證明和交易單證送交開戶銀行辦理托收手續(xù)。銷貨企業(yè)開戶銀行同意托付后，將托收結算憑證回聯(lián)退給企業(yè)，作為企業(yè)進行賬務處理的依據(jù)，并將其他結算憑證寄往購貨單位開戶銀行，由購貨單位開戶銀行通知購貨單位承認付款。購貨企業(yè)收到托收承付結算憑證和所附單據(jù)后，應立即審核是否符合訂貨合同的規(guī)定。按照支付結算方法的規(guī)定，承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽定合同時約定。驗單付款是購貨企業(yè)依照經(jīng)濟合同對銀行轉來的托收結算憑證、發(fā)票賬單、托運單及代墊運雜費等單據(jù)進行審查無誤后，即可承認付款。結算方法規(guī)定承付期為3天

16、，購貨企業(yè)在承付期內，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視為同意承付，并在承付期滿的次日將款項主動從付款人的賬戶內付出劃給銷貨企業(yè)。驗貨付款是購貨企業(yè)待物資運達企業(yè)，對其進行檢驗與合同完全相符后才承認付款。結算方法規(guī)定承付期為10天，從運輸部門向購貨企業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起。承付期內購貨企業(yè)未表示拒絕付款的，銀行視為同意承付，于10天期滿的次日將款項劃給銷貨企業(yè)。購貨企業(yè)提出拒絕付款時，必須填寫“拒絕付款理由書”，注明拒絕付款理由及相關證明，向開戶銀行辦理拒付手續(xù)。托收承付的賬務處理如下：（1）收款單位在辦妥托收手續(xù)后，依照銀行蓋章退回的回單聯(lián)作會計分錄如下：借：應收賬款XXX貸：有關科目XXX（

17、2）付款單位收到銀行轉來的付款通知單及其證明單據(jù)同意付款后：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX （3）收款單位收到銀行轉來收款通知單后：借：銀行存款XXX貸：應收賬款XXX7.托付收款托付收款是收款人托付銀行向付款人收取款項的結算方式。托付收款適用于同城和異地的單位和個人，憑已承兌的商業(yè)匯票、債務、存單等付款人的債務證明辦理款項結算。托付收款包括托付和付款兩個時期。在托付時期，收款單位應向銀行提交托付收款憑證和有關的債務證明。在付款時期，銀行接到寄來的托付收款憑證及債務證明審查無誤后通知付款單位付款。付款人應在規(guī)定的3天內付款。假如在付款期內未向銀行提出異議，銀行應視為同意付款；假如付款人在

18、審查有關單據(jù)憑證以后，對收款人托付收取的款項決定全部或部分拒絕支付的，應在付款期內填寫“拒付書”連同有關證明單據(jù)送交銀行，辦理拒付手續(xù)。托付收款的款項劃回方式分郵寄和電報兩種，可由收款人選用。托付收款的賬務處理是通過“應收賬款”賬戶進行核算的，其會計分錄如下：（1）收款單位在辦妥托付收款手續(xù)后，依照銀行蓋章退回的回單聯(lián)作會計分錄如下：借：應收賬款XXX貸：有關科目XXX（2）付款單位收到銀行轉來的付款通知單及其證明單據(jù)同意付款后：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX （3）收款單位收到銀行轉來收款通知單后：借：銀行存款XXX貸：應收賬款XXX8.信用卡信用卡是商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的、憑以向

19、特約單位購物消費或支付現(xiàn)金的卡片。按信譽等級分為金卡和一般卡。按使用對象分為單位卡和個人卡。申請辦理信用卡需按規(guī)定填制申請表，提供擔保連同有關資料送交發(fā)卡銀行，在交存一定數(shù)額的備用金后，銀行為申辦人開立使用卡戶，并發(fā)給使用卡片。擔保方式可采納保證、抵押。信用卡具有方便、安全和先消費后付款的特點，適用于單位和個人的商品交易和勞務供應結算。（1）企業(yè)從差不多賬戶轉存信用卡備用金時作會計分錄如下：借：其他貨幣資金信用卡存款戶XXX貸：銀行存款XXX（2）支付開戶手續(xù)費時作會計分錄如下：借：財務費用手續(xù)費XXX貸：銀行存款XXX（3） 持信用卡購物支付貨款或費用時，依照簽購單回單或付款憑證作會計分錄：

20、借：材料采購（或治理費用）XXX貸：其他貨幣資金信用卡存款戶XXX（二）銀行存款的核算1）銀行存款的總分類核算為了核算和監(jiān)督銀行存款的收支和結存情況，企業(yè)應設置“銀行存款”科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記銀行存款的增加；貸方登記銀行存款的減少；期末借方余額反映企業(yè)期末銀行存款的實有數(shù)額。1.銀行存款收入的核算企業(yè)收入銀行存款時，應依照有關單據(jù)，借記“銀行存款”科目，貸記有關科目。【例1】某工業(yè)公司銷售一批產(chǎn)品，價款20 000元，增值稅3 400元，收到支票一張，已送存銀行。作會計分錄如下：借：銀行存款23 400貸：主營業(yè)務收入20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 4002.銀行存款支出的核算企業(yè)支出銀行存款時，應依照有關單據(jù)，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目。【例2】某工業(yè)公司簽發(fā)1250元轉賬支票一張，治理部門用于購買辦公用品。作會計分錄如下：【答疑編號