1、.：.；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處置 分類:年終結(jié)算匯算專題2007.1.30 14:29 稅客 | 評(píng)論：1 | 閱讀：0 王景云 來源：中國稅網(wǎng) 一、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)交納營業(yè)稅問題 第二十八條規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，稅法中明確指出了納稅人在轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)獲得預(yù)收賬款時(shí)必需交納營業(yè)稅，營業(yè)稅的計(jì)稅根據(jù)是實(shí)踐收到的預(yù)收款金額，但新及稅法并沒有對(duì)轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)收款計(jì)征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處置進(jìn)展明確。 目前房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)合實(shí)踐核算營業(yè)稅的方法應(yīng)按“預(yù)收賬款當(dāng)期的發(fā)生

2、額計(jì)提“主營業(yè)務(wù)稅金及附加，記作： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建立稅 其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加 實(shí)踐交納稅款時(shí)，記作： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建立稅 其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款 年度終了，對(duì)到達(dá)收入確認(rèn)條件的“預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入當(dāng)年銷售收入，并將已交納對(duì)應(yīng)的稅金轉(zhuǎn)入本年利潤，反映在利潤表的主營業(yè)務(wù)稅金及附加欄，記做： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 同時(shí)對(duì)未到達(dá)收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款期末余額，對(duì)此部分計(jì)提的稅金在編制報(bào)表時(shí)并入其他流動(dòng)資產(chǎn)反映，對(duì)此部分已交納的稅金反映在應(yīng)交稅金

3、欄，用負(fù)數(shù)表示。 二、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅會(huì)計(jì)處置 國稅發(fā)200631號(hào)關(guān)于未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處置問題中明確開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)備等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按估計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅本錢后再行調(diào)整。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅普通核算方法按預(yù)收賬款當(dāng)期的發(fā)生額扣除期間費(fèi)用及稅金計(jì)算交納所得稅，可作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)本錢，經(jīng)過納稅

4、調(diào)整后計(jì)算出所得稅反映在利潤表中，記作： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分交納所得稅時(shí)，記作： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分交納所得稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 對(duì)未到達(dá)收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對(duì)應(yīng)的所得稅反映在應(yīng)交稅金欄，用負(fù)數(shù)表示。 假設(shè)房地產(chǎn)企業(yè)在核算所得稅按照可抵扣暫時(shí)性差別來確認(rèn)對(duì)未來期間應(yīng)納所得稅金額的影響，對(duì)預(yù)繳的所得稅確以為遞延所得稅資產(chǎn)，并運(yùn)用“遞延稅款-預(yù)售房預(yù)繳所得稅科目，交納時(shí)同上，只是在年終對(duì)未到達(dá)收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對(duì)應(yīng)的已上繳的所得稅從應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅科目轉(zhuǎn)入“遞延稅款-預(yù)售房預(yù)繳所得