1、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：(1)經(jīng)營規(guī)模一一年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代 開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。(2)核算水平。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以 “事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批 金或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含 50萬 元)年應(yīng)稅銷售額 在50力兀以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下(含 80萬 元)年應(yīng)稅銷售額 在80力兀以上3

2、.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納 稅4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納 稅人納稅【例題單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是()。A.年應(yīng)稅銷售額60萬元的汽車修理廠 B.年不含稅銷售額 90萬元以上的批發(fā)企業(yè)C.年不含稅銷售額為 80萬元以下，會計(jì)核算制度不健全的超市D.非企業(yè)性單位正確答案C二、一般納稅人申請(一)申請一般納稅人資格的條件年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅 人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納 稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)

3、為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供 準(zhǔn)確稅務(wù)資料。(二)一般納稅人資格認(rèn)定的所在地和權(quán)限納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局。(三)下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：(1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。三、小規(guī)模納稅人的管理.小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資 格

4、認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納 稅人。一般士照進(jìn)扣稅法小規(guī)模:洵易征收法一賣【考題單選題】（2010年）某家用電器修理廠會計(jì)核算健全，2009年?duì)I業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì) 23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應(yīng)的增值稅 稅款合計(jì)2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅 （）萬元。A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40正確答案D答案解析根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條的規(guī)定，納 稅人銷售額超過小規(guī)模納稅

5、人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照 增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅 =23.4 +（1 + 17%） X 17%=3.4（萬元）【考題多選題】（2011年）下列納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo) 準(zhǔn)，可以不申請一般納稅人認(rèn)定的有（）。A.個(gè)體工商戶 B.事業(yè)單位 C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)D.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)E.行政單位正確答案BCE答案解析非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 四、輔導(dǎo)期一般納稅人的認(rèn)定及管理.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管

6、理：（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅 專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。（1）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過 十萬元；（2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。（3）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第

7、二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售 額的3項(xiàng)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。.輔導(dǎo)期納稅人的 應(yīng)交稅金”科目 輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后： 借：應(yīng)交稅金 一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：相關(guān)科目交叉稽核對比無誤后： 借：應(yīng)交稅金 一進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅金 一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額紅字借記應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相 符的增值稅扣稅憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣 憑證留待下期抵扣。6、納稅輔導(dǎo)期的結(jié)束與重新開始納稅

8、輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退 稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管 理。7.最新政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告根據(jù)（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第 50號令）、 （財(cái)稅201337號），現(xiàn)就增值 稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)公告如下：SJ一、銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第50號令第二十九條：“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng) 常發(fā)生應(yīng)稅行為的企

9、業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。益二、提供應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)， 其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試 點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201337號附件1）第三條第三款：“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工 商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。三、兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。JS兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不

10、經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè) 性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。四、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體程序，按照 （國家稅務(wù)總局令第22號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。慕五、本公告自2013年8月1日起施行。特此公告。國家稅務(wù)總局2013年6月21日【公告解讀】一、公告的背景及目的適應(yīng)營改增和稅收管理的需要，財(cái)稅201337號對可以不認(rèn)定為增值稅一般納稅人的情況作出例外性規(guī)定，與實(shí)施細(xì)則相關(guān)類似規(guī)定存在區(qū)別，主要體現(xiàn)在非企業(yè)性單位上：實(shí)施細(xì)則規(guī)定，只要是非企業(yè)性單位，即可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；財(cái)稅 201337號文件 則將范圍收窄，只有不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位，才

11、可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。在以上2條規(guī)定并行的情況下，為消除稅收實(shí)踐中稅企雙方理解上的偏差，有必要發(fā)布政 策性公告，以明確納稅人在該政策適用上的區(qū)別與銜接。二、公告內(nèi)容的把握納稅人按不同類別，分別適用不同的政策規(guī)定：第一類：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第 50號令第二十九條：“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。第二類：提供應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)，其小

12、規(guī)模納稅人資格適用條件，按照財(cái)稅201337號附件1交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條第三款：“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體 工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。第三類：兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞 務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè) 性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，還必須注意：除授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局外，增值稅 一般納稅人資格認(rèn)定具體程序，按照增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國家稅務(wù) 總局令第22號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。【考題單選題】（2011年注稅）某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款87000元、增值稅額14790元，購進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價(jià)款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款170000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元，購進(jìn)和銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)取得公路貨物運(yùn)輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通