1、第三章 稅收法律制度長沙師范學(xué)校經(jīng)管系 王 冰 2013年1月第一節(jié) 稅收概述一、稅收的概念與分類二、稅法及構(gòu)成要素稅收的概念稅收是國家為了滿足一般社會(huì)共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。稅收的特征（3）強(qiáng)制性無償性固定性稅收的作用（4）稅收是國家組織財(cái)收入的主要形式和工具稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用稅收是國際交往中維護(hù)國家利益的可靠保證稅收的分類（4）1、按征稅對象分： 流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅2、按征收管理的分工體系分： 工商稅類、關(guān)稅3、按征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分： 中央稅、地方稅、中央地方

2、共享稅4、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分： 從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅稅法的概念稅法是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱稅法與稅收存在有密切的聯(lián)系，稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。稅收是經(jīng)濟(jì)范疇，稅法是法律范疇；稅法的分類（3）按功能分類： 稅收實(shí)體法、稅收程序法（稅收征管法）按主權(quán)國家行使稅管轄權(quán)分類： 國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法按法律級次劃分： 稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件稅法的構(gòu)成要素（11）征稅人納稅義務(wù)人征稅對象稅目稅率計(jì)稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點(diǎn)減免稅法律責(zé)任征稅人征稅主體（代表國家行使

3、征稅職權(quán)） 權(quán)力主體1、稅務(wù)機(jī)關(guān)2、地方財(cái)政機(jī)關(guān)3、海關(guān)納稅義務(wù)人納稅主體義務(wù)主體（負(fù)有納稅義務(wù)）法人和自然人納稅人在稅法中的作用：（1）納稅主體是稅款的直接繳納者（2）是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者征稅對象征稅客體，即征納主體權(quán)利義務(wù)指向的對象。征稅對象是區(qū)分不同稅種的重要標(biāo)志之一。稅目稅目是征稅象對的具體分類劃分稅目的目的：（1）為了確定征稅的具體范圍（2）為了對不同的稅目確定高低不同的稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅依據(jù)的比率。比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率稅率的意義：（1）稅率反映了國家的稅收政策（2）稅率體現(xiàn)了納稅人的稅負(fù)程度減免稅1、減稅和免稅2、起征點(diǎn)3、免征額第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅一、增值稅法律制度

4、二、消費(fèi)稅法律制度三、營業(yè)稅法律制度增值稅的概念與分類增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)及加工修理、修配勞務(wù)中的新增值價(jià)值額為征稅對象的一種稅。生產(chǎn)型增值和消費(fèi)型增值稅增值稅納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷售額會(huì)計(jì)核算一般納稅人生產(chǎn)大于50萬健全商業(yè)大于80萬小規(guī)模納稅人生產(chǎn)小于等于50萬不健全商業(yè)小于等于80萬下列不屬于一般納稅人：1、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)2、除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人3、非企業(yè)性單位 4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)增值稅稅率基本稅率：17%低稅率：13%（民生食品、民用產(chǎn)品、精神食糧、農(nóng)用產(chǎn)品和其他）零稅率征收率：3%注意：稅率的從高

5、適用原則一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 銷售額稅率例P 133增值稅銷售額的確定銷售額全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用 含稅銷售額（1稅率）不包括：1、收取的銷項(xiàng)增值稅2、受托加工代收代繳的消費(fèi)稅3、代墊運(yùn)費(fèi)以人民幣計(jì)算，以外幣結(jié)算的要換算為人民幣，匯率選擇銷售發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）。確定后1年內(nèi)不得變更。不同銷售方式下銷售額的確定方法折扣銷售：折扣與銷售額在同一張票上注明則可扣除（不含實(shí)物折讓、銷售退回及折讓）以舊換新：按新貨售價(jià)不減舊貨回收價(jià)還本銷售：不減還本支出以物易物：各自作銷售與購貨核算 包裝物押金 進(jìn)口貨物視同銷售行為包裝物押金的稅

6、處務(wù)理：單獨(dú)核算不征稅 逾期一年、沒收的押金計(jì)稅黃酒、啤酒外的酒產(chǎn)品包裝物押金不論會(huì)計(jì)上怎樣核算，不論是否返還均應(yīng)計(jì)稅注意：收到的押金為含稅銷售額，計(jì)算繳納增值稅時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額再并入到貨物銷售額計(jì)稅。進(jìn)口貨物增值稅組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格 關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅 關(guān)稅完稅價(jià)（1+關(guān)稅稅率）（1消費(fèi)稅稅率）視同銷售行為銷售額的計(jì)算 當(dāng)月同類似貨物平均價(jià) 最近時(shí)期同類似貨物平均價(jià) 組成計(jì)稅價(jià) 成本利潤消費(fèi)稅 成本（1+成本利潤率）（1消費(fèi)稅率）準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1、憑票抵扣：（1）取得的專用發(fā)票（含代開）上注明的增值稅額（2）取得海關(guān)的完稅憑證注明的增值稅額2、按一定的抵扣率

7、抵扣：（1）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，向小規(guī)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：買價(jià)3（2）支付的運(yùn)費(fèi):（運(yùn)費(fèi)建設(shè)費(fèi)）不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（4）用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)購進(jìn) 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用的消費(fèi)品小規(guī)模納稅應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額銷售額 征收率注意： 小規(guī)模納稅人不享受進(jìn)項(xiàng)抵扣。增值稅的征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2、納稅地點(diǎn)3、納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1、直接收款方式：將提貨單交給買方的當(dāng)天2、托收和委收方式：辦妥托收和委收手續(xù)的當(dāng)天3、賒銷和分期收款方式：合同約定的收款日期4

8、、預(yù)收貨方式：貨物發(fā)出當(dāng)天5、委托代銷方式：收到代銷清單的當(dāng)天5、銷售應(yīng)稅勞務(wù)：收訖勞務(wù)款或取得索取勞務(wù)款憑據(jù)的當(dāng)天6、視同銷貨物：貨物移送的當(dāng)天7、進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天納稅地點(diǎn)：固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)所在地（固定業(yè)戶外出經(jīng)營時(shí)，有證明的回機(jī)構(gòu)所在地交，無證明的兩地交，且銷售地交的增值稅不得抵減機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)交的增值稅）非固定業(yè)戶銷售地或勞務(wù)發(fā)生地，其外出經(jīng)營時(shí)未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款納稅期限：按次納稅和按期納稅按期納稅的期限： 1，3，5，10，15日，1個(gè)月 或1個(gè)季度稅款繳納期限： （1）以1，3，5，10，15日為納稅期的，期滿后5天內(nèi)預(yù)交，次

9、月115日內(nèi)申報(bào)結(jié)清 （2）以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期的，期滿后15天內(nèi)申報(bào)納稅 （3）進(jìn)口貨物，海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證之日起15天內(nèi)納稅 二、消費(fèi)稅法律制度（一）消費(fèi)稅的概念和計(jì)稅方法（二）消費(fèi)稅納稅人（三）消費(fèi)稅的稅目與稅率（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額（五）消費(fèi)稅的征收管理（一）消費(fèi)稅的概念和計(jì)稅方法消費(fèi)稅是以特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計(jì)稅方法： 1、從價(jià)定率征收 2、從量定額征收 3、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收（二）消費(fèi)稅納稅人在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。具體包括： 生產(chǎn)者 委托加工者 （受托方為扣繳義務(wù)人） 進(jìn)口者 （單位、個(gè)人）（三）消費(fèi)稅的稅

10、目與稅率稅目：14個(gè)（煙、酒及酒精、鞭炮焰火、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、汽車輪胎、摩托車、小汽車）稅率：比例稅率和定額稅率兩種注意（1）從高適應(yīng)稅率的原則 （2）采用定額稅率的：成品油、啤酒、黃酒 （3）采用復(fù)合征收的：白酒、卷煙（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額從價(jià)定率征收： 應(yīng)納稅額銷售額稅率從量定額征收： 應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額復(fù)合征收： 應(yīng)納稅額銷售額稅率+銷售量單位稅額銷售額的確定銷售額全部價(jià)款價(jià)外費(fèi)用不含增值稅與代墊運(yùn)費(fèi)以及代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 以人民幣計(jì)算。否則 ，選當(dāng)天或當(dāng)月1日的匯率銷售量的確定：銷售量移送

11、使用數(shù)量委托加工收回?cái)?shù)量進(jìn)口完稅數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：外購和委托加工收回的已稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，對其已納稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中抵扣。抵扣辦法：按當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算抵扣。（五）消費(fèi)稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，其余均在銷售時(shí)納稅納稅期限：與增值稅相同納稅地點(diǎn) ： （1）核算地 （2）委托加工的在受托方的在地 （3）報(bào)關(guān)地海關(guān) （4）總分支機(jī)構(gòu)不在同一省或在同省不在同一縣匯總納稅須經(jīng)共同的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)三、營業(yè)稅法律制度（一）營業(yè)稅的概念（二）營業(yè)稅的納稅人（三）營業(yè)稅的稅目和稅率（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）營業(yè)稅的

12、征收管理（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。（二）營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅納稅人是指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。特殊的納稅人： （1）鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人 （2）承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅人 （3）在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的非居民也是營業(yè)稅的納稅人 （4）不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)（三）營業(yè)稅的稅目和稅率稅目稅率稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè) 3%娛樂業(yè) 20%建筑業(yè) 3%服務(wù)業(yè) 5%郵電通訊業(yè) 3%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%文化體育業(yè) 3%銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%金融保險(xiǎn)業(yè) 5

13、%（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率 營業(yè)額全部價(jià)款價(jià)外費(fèi)用 注意：（1）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政并開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)的政府性基金或行政事性收費(fèi)不征收營業(yè)稅（2）營業(yè)額為實(shí)得營業(yè)額（五）營業(yè)稅的征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：注意預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取預(yù)收款的當(dāng)天2、納稅期限：5、10、15日、個(gè)月 （金融業(yè)：季度 保險(xiǎn)業(yè)：個(gè)月）3、納稅地點(diǎn)： 勞務(wù)發(fā)生地、土地所在地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、機(jī)構(gòu)所在地第三節(jié) 所得稅法律制度一、企業(yè)所得稅法律制度二、個(gè)人所得稅法律制度一、企業(yè)所得稅法律制度（一）企業(yè)所得稅的概念（二）企業(yè)所得稅的征稅對象（三）企業(yè)所得稅的稅率（

14、四）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額（五）企業(yè)所得稅的征收管理（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他組織取得收入的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。居民企業(yè)：依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)：依照外國法律成立且管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅的征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 （銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得）居民企業(yè)無限納稅義務(wù)（全球所得納稅）非居民企業(yè)有限納稅義

15、務(wù)（來源中國境內(nèi)所得納稅）（三）企業(yè)所得稅的稅率稅率適應(yīng)范圍基本稅率25%居民企業(yè)、在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所且所得與機(jī)構(gòu)場有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)低稅率20%在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所且所得與機(jī)構(gòu)場無實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)、在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場所但在境內(nèi)非居民納稅人，實(shí)際征稅稅時(shí)按10%的稅率。優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國家需要重點(diǎn)扶持的高新企業(yè)（四）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損收入總額的構(gòu)成：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他所收入不征稅收入：財(cái)政拔款依法取得并納入財(cái)政

16、管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入：國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場、所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：成本 費(fèi)用稅金損失其他支出具體扣除標(biāo)準(zhǔn)：1、借款利息：不高于銀行同類借款利率的部分允許扣除2、工資附加費(fèi)：福利（14%），工會(huì)費(fèi)（2%），教育費(fèi)（2.5%）3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按發(fā)生額的60%不超過當(dāng)年銷售額的0.5%4、廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售額的15%，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5、損贈(zèng)支出：不超過年度利潤的12%準(zhǔn)扣不得扣

17、除的項(xiàng)目：1、向投資者支付的股息、紅利2、企業(yè)所得稅稅款3、稅收滯納金4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失5、超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出6、贊助支出7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金8、企業(yè)之間的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部租金、利息9、其他與收入無關(guān)的支出虧損的彌補(bǔ)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的虧損，可以以后連續(xù)5年的稅前利潤彌補(bǔ)。（1）連續(xù)彌補(bǔ)（2）順序彌補(bǔ)（五）企業(yè)所得稅的征收管理1、納稅地點(diǎn)2、納稅期限3、納稅申報(bào)1、納稅地點(diǎn)（1）居民企業(yè)：注冊地，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地（2）非居民企業(yè)： 有機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)場所所在地 無機(jī)構(gòu)、場所扣繳義務(wù)人所在地（3）非居民企業(yè)的扣繳義務(wù)人未扣繳的，在所得發(fā)生地申報(bào)繳納（4）除國務(wù)院另有規(guī)定之外，企業(yè)之間

18、不得合并繳納企業(yè)所得稅2、納稅期限納稅年度： 1月1日12月31日 （1）年度中間開業(yè)、停業(yè)的，以實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度 （2）清算期為一個(gè)納稅年度3、納稅申報(bào)按月或按季申報(bào)：月、季終了后15天內(nèi)申報(bào)，年終后45天內(nèi)申報(bào)二、個(gè)人所得稅法律制度（一）個(gè)人所得稅的概念（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目（四）個(gè)人所得稅的稅率（五）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（六）個(gè)人所得稅的征收管理（一）個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象征收和一種稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)屬于個(gè)人所得稅的征稅范圍。（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人居民納稅人：（承擔(dān)無限納稅義務(wù)

19、） 在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人（中、外國公民） 境內(nèi)無住所但住滿1年以上的個(gè)人非居民納稅人：（承擔(dān)有限稅義務(wù)） 在境內(nèi)無住所又不居住個(gè)人 無住所，在一個(gè)納稅年度居住不滿1年的個(gè)人 注意：習(xí)慣性居住地；臨時(shí)離境（1次30天內(nèi)，多次累計(jì)90天內(nèi)）序號應(yīng)稅項(xiàng)目稅率1工資、薪金所得 3%-45%2個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級超額累進(jìn)稅率3對企事單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4勞務(wù)報(bào)酬所得20%，加成征收5稿酬所得20%，實(shí)際稅率為14%6財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%7財(cái)產(chǎn)租賃所得8特許權(quán)使用費(fèi)所得9股息、利息、紅利所得10偶然所得11其他所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得 3500元/月，加扣標(biāo)準(zhǔn)280

20、0個(gè)體工商戶生產(chǎn),經(jīng)營所得成本、費(fèi)用、損失對企事單位承包經(jīng)營, 承租經(jīng)營所得必要費(fèi)用2000元/月勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元，減800元；每次收入超過4000元，扣20%稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用股息、利息、紅利所得0偶然所得其他所得關(guān)于對外捐贈(zèng)的扣除規(guī)定：向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可扣除。向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)準(zhǔn)予全額扣除用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研發(fā)三新產(chǎn)品，可全額扣除（五）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工薪、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)

21、營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得稅率速算扣除數(shù)2、稿酬所得： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得20%（130%）3、股、利、紅利所得，偶然所得，其他所得： 應(yīng)納稅額每次收入20%（六）個(gè)人所得稅的征收管理納稅申報(bào)方式： 自行申報(bào)、代扣代繳納稅期限： 天第四節(jié) 稅收征收管理法律制度一、稅務(wù)登記管理二、發(fā)票管理三、納稅申報(bào)管理四、稅款征收五、稅務(wù)代理六、稅務(wù)檢查七、法律責(zé)任八、稅務(wù)行政復(fù)議一、 稅務(wù)登記管理 （一）開業(yè)稅務(wù)登記 （二）變更、注銷稅務(wù)登記 （三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 （四）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記 （五）納稅人稅種登記 （六）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記 （一）開業(yè)稅務(wù)登記1、開業(yè)登記的對象2、開業(yè)登記的時(shí)間和

22、地點(diǎn)3、開業(yè)登記的內(nèi)容4、開業(yè)登記程序1、開業(yè)登記的對象(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人企業(yè) 企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、場所 個(gè)體工商戶 從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位(2)其他納稅人依法負(fù)有納稅義務(wù)的其他單位和個(gè)人。不需要辦理納稅登記的單位和個(gè)人： 臨時(shí)取得應(yīng)稅收入和發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人 只繳納個(gè)人所得稅的單位和個(gè)人只繳納車船使用稅的單位和個(gè)人 2、開業(yè)登記的時(shí)間和地點(diǎn)納稅人種類登記時(shí)間登記地點(diǎn)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人 自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi) 生產(chǎn)經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)其他納稅（除國家機(jī)關(guān)和個(gè)人） 自負(fù)有納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（應(yīng)比照開業(yè)登記辦理

23、的情況）登記時(shí)間登記地點(diǎn)扣繳義務(wù)人 自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi) 所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（領(lǐng)證、扣繳義務(wù)人本身為納稅人的不需領(lǐng)證）跨區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu) 自設(shè)立之日起三十日內(nèi)分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)（注冊稅務(wù)登記）外出臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的納稅人同一地12月內(nèi)累計(jì)超過180天，期滿日起生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證3、開業(yè)登記的內(nèi)容單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件住所、經(jīng)營地點(diǎn)登記注冊類型及所屬主管單位核算方式行業(yè)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式注冊資本、投資總額、開戶銀行及賬號經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員其他事項(xiàng) 工商辦理營

24、業(yè)執(zhí)照 稅務(wù)開業(yè)登記 銀行開戶 所有銀行賬號報(bào)告稅務(wù)企業(yè)開業(yè)有關(guān)登記程序：4、開業(yè)稅務(wù)登記程序：稅務(wù)登記申請受理、審核核發(fā)稅務(wù)登記證填寫稅務(wù)登記表（P146）提供證件、資料（P143）符合條件的受理、資料收到之日起30天內(nèi)審核對稅務(wù)登記表及附送資料、證件審核無誤的發(fā)證稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證種類：A. 稅務(wù)登記證：一般情況、常規(guī)B. 臨時(shí)稅務(wù)登記證：臨時(shí)營業(yè)執(zhí)照或無執(zhí)照C. 注冊稅務(wù)登記證：異地非獨(dú)立核算D. 涉外稅務(wù)登記證：三資企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)E. 只登記不發(fā)證：沒有納稅義務(wù)，且不需票據(jù)的社會(huì)團(tuán)體?！緟^(qū)別一】稅務(wù)登記 VS 注冊稅務(wù)登記 稅務(wù)登記：常規(guī)登記(一般情況下) 注冊稅務(wù)登記：簡化登

25、記，用于無獨(dú)立營業(yè)執(zhí)照的“異地非獨(dú)立核算分支”等【區(qū)別二】稅務(wù)登記 VS 臨時(shí)稅務(wù)登記異地臨時(shí)經(jīng)營：在經(jīng)營開始前應(yīng)進(jìn)行“外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)”(后詳)；額外的，在同一地區(qū)，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，累計(jì)超過180天，期滿日，還應(yīng)進(jìn)行“臨時(shí)稅務(wù)登記” 【區(qū)別三】臨時(shí)稅務(wù)登記 VS 報(bào)驗(yàn)登記都是針對外出經(jīng)營，前者經(jīng)營時(shí)間超過180天（二）變更、注銷稅務(wù)登記1、變更稅務(wù)登記適用范圍 【注意】住所和經(jīng)營地點(diǎn)的變更：如果仍屬同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍，直接進(jìn)行變更登記；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的，應(yīng)“先注銷再開業(yè)” 2、變更稅務(wù)登記時(shí)間要求 工商登記內(nèi)容也變更： 工商先變更；工商變更日起30日內(nèi)稅務(wù)變更 工商登記內(nèi)容無變更： 實(shí)際

26、變化之日起30日內(nèi)作稅務(wù)變更（二）變更、注銷稅務(wù)登記3、注銷稅務(wù)登記的適用范圍4、注銷稅務(wù)登記的時(shí)間要求 主體終止：15日內(nèi) 納稅人改變住所或經(jīng)營場所：30天內(nèi)向遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。 縣區(qū)內(nèi)（不改變稅務(wù)機(jī)關(guān)）屬于變更； 縣區(qū)外屬于注銷。注銷2注銷稅務(wù)登記的辦理流程：發(fā)票管理環(huán)節(jié)稅收征收環(huán)節(jié)登記管理環(huán)節(jié)稽查環(huán)節(jié)發(fā)票繳銷清繳稅款審核確認(rèn)上兩個(gè)環(huán)節(jié)完成如需要，可實(shí)地稽查辦理注銷稅務(wù)登記填寫“注銷稅務(wù)登記申請審批表”（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1、適用情形 主體：定期定額征收的納稅人(非所有納稅人)； 行為：停業(yè)登記-暫停(不是“終止”)前 復(fù)業(yè)登記-恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營前 2、延長停業(yè)：停業(yè)期滿內(nèi)申

27、請， 到期未申請視為“已恢復(fù)營業(yè)”3、停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)：應(yīng)及時(shí)申報(bào)納稅 【提示】不是等到復(fù)業(yè)時(shí)才申報(bào)納稅 （一） 自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)，辦理稅務(wù)登記。（二） 稅務(wù)登記事項(xiàng)發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記30日辦理變更稅務(wù)登記。（三）納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理部門申請辦理注銷登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)注銷稅務(wù)登記。(四)納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記。 1、外出前：向所在地稅務(wù)申請外出經(jīng)營稅收管理證明，該證實(shí)行“一地一證”原則；（有效期一般為30日，最長不超過180日） 2、外出時(shí)：持“稅務(wù)登記證副本”和

28、外出證明，向經(jīng)營地稅務(wù)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理，可購買發(fā)票 ； 3、結(jié)束后：結(jié)清稅款、繳交發(fā)票，由經(jīng)營地稅務(wù)在外出證明上注明情況，回到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外出證明繳銷手續(xù)。（四）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記（五）納稅人稅種登記填寫納稅人稅種登記表（六）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記1、時(shí)間：扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30天內(nèi)2、發(fā)證：個(gè)人所得稅扣繳稅款登記表、扣繳義務(wù)人登記表二、發(fā)票管理（一）發(fā)票的概述（二）發(fā)票的種類（三）發(fā)票開具的要求（四）發(fā)票的管理（五）發(fā)票的繳銷管理（一）發(fā)票的概念概念：在購銷商品中、提供或接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款的書面證明。作用：會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

29、（二）發(fā)票的種類1、增值稅專用發(fā)票2、普通發(fā)票3、專業(yè)發(fā)票（而不是專用發(fā)票）注意： 發(fā)票種類由省級以上稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確定；稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)。 1) 全國統(tǒng)一樣式的發(fā)票：國家稅務(wù)總局確定，如增值稅專用發(fā)票。 2) 省級(省、自治區(qū)、直轄市)統(tǒng)一樣式的發(fā)票：省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（三）發(fā)票開具的要求（P167）1.發(fā)票開具使用的要求：2.發(fā)票開具的地點(diǎn)要求：3.電子開具發(fā)票的要求：4.發(fā)票的填寫要求：三、納稅申報(bào)管理（一）納稅申報(bào)對象（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容（三）納稅申報(bào)的方式（四）延期申報(bào)管理（一）納稅申報(bào)對象1、正常的納稅人2、臨時(shí)的納稅人3、扣繳義務(wù)人注意：（1）減稅免稅也要納稅申報(bào)（2）需要

30、延期納稅的，應(yīng)提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)在核定的期限內(nèi)辦理（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容1、納稅申報(bào)表2、會(huì)計(jì)報(bào)表3、合同、協(xié)議4、有關(guān)證明、資料（三）納稅申報(bào)的方式1. 直接申報(bào)：直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)(當(dāng)面)申報(bào) 是最傳統(tǒng)的方式 2. 郵寄申報(bào)： 以寄出地郵局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期 3. 數(shù)據(jù)電文申報(bào)： 方式：電話、網(wǎng)絡(luò)(網(wǎng)上申報(bào)) 以稅務(wù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收到該申報(bào)的數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為實(shí)際申報(bào)日期4.簡易申報(bào) 5. 其他方式（四）延期申報(bào)管理納稅人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。特殊情況不可抗力預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。四、稅款征收1.查賬征收2.查定征收3.查驗(yàn)征收4.定期定額征收5.代扣代繳6.代收代繳7.委托代征8.郵寄納稅9.其他方式五、稅務(wù)代理（一）稅務(wù)代理的概念（二）稅務(wù)代理的特點(diǎn)（三）稅務(wù)代理的法定業(yè)