1、第八章 財(cái)產(chǎn)清查第八章 財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類第二節(jié) 永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查方法第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理重點(diǎn)：盤存制、銀行存款的清查、清查結(jié)果的處理。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類一 概念 財(cái)產(chǎn)清查，就是通過(guò)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)，以及對(duì)銀行存款和往來(lái)款項(xiàng)的賬目核對(duì)，來(lái)確定各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)，并借以查明其賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符，以保證會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表信息真實(shí)可靠的一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法。 二、財(cái)產(chǎn)清查的種類 全面清查 不定期清查 定期清查 局部清查清查的時(shí)間清查對(duì)象的范圍實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查往來(lái)賬項(xiàng)清查清查的對(duì)象貨幣資金清查內(nèi)部清查外部清查清查的

2、執(zhí)行單位（一）按清查對(duì)象的范圍分為：全面清查和局部清查1. 全面清查 對(duì)本單位或存放在本單位的所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)。2. 局部清查 根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)一部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查。（二）按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類分為：定期清查和不定期清查。 1. 定期清查 按計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的清查，一般是在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。 2.不定期清查 事先并無(wú)計(jì)劃安排，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。一般一下幾種情況，才需要不定期清查： （1）更換財(cái)產(chǎn)物資和庫(kù)存現(xiàn)金的保管員時(shí)； （2）發(fā)生自然災(zāi)害等非常損失時(shí)； （3）單位撤銷

3、、合并時(shí)。 （三）按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象分為：實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查、貨幣資金清查、往來(lái)賬項(xiàng)清查。 1.實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查 對(duì)各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)，如對(duì)固定資產(chǎn)、原材料、產(chǎn)成品等進(jìn)行清查，不僅盤點(diǎn)其實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否相等，而且對(duì)其質(zhì)量也要進(jìn)行清查，核對(duì)是否有損壞、變質(zhì)等情況。 2.貨幣資金清查 對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款進(jìn)行的清查。 3.往來(lái)賬項(xiàng)清查 對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款所進(jìn)行的清查，即通過(guò)信函、電詢或面詢等方式，查詢核對(duì)各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)是否與賬上所列金額一致。（四）按財(cái)產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類：內(nèi)部清查和外部清查1. 內(nèi)部清查 由單位內(nèi)部職工組織清查工作組來(lái)負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查工作。大多的財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2. 外部清查 由本單位以

4、外的上級(jí)主管部門、財(cái)稅機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、銀行及有執(zhí)業(yè)資格的中介機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）等，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況的需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。外部清查必須有內(nèi)部清查人員參與。第二節(jié) 永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制。它是根據(jù)賬簿記錄，計(jì)算期末存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法。在這種方法下，存貨明細(xì)賬要按品名規(guī)格分別設(shè)置，并依據(jù)會(huì)計(jì)憑證，逐筆或逐日地登記存貨的增加和減少的數(shù)量和金額，并在此基礎(chǔ)上，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。 期初余額+本期增加-本期減少=期末余額實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制，指平時(shí)只在賬簿記錄中登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)來(lái)確定其結(jié)存數(shù)，并以此倒算出本期財(cái)

5、產(chǎn)物資減少數(shù)的一種方法。采用這種方法，平時(shí)只對(duì)存貨記錄收入，不記發(fā)出，期末通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末結(jié)存存貨的實(shí)存量后，據(jù)以計(jì)算出本期發(fā)出存貨成本。期初余額+本期增加-期末余額=本期減少 永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制收入發(fā)出結(jié)存收入發(fā)出結(jié)存期初余額1001001月1日2003002003001月5日50250實(shí)存數(shù)24060240短缺或溢余-10優(yōu)缺點(diǎn)比較實(shí)地盤存制優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。 永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。 缺點(diǎn)：存貨明細(xì)記錄的工作量較大。

6、第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查方法一、清查財(cái)產(chǎn)物資的方法（1）實(shí)物資產(chǎn)清查方法 實(shí)地盤點(diǎn)法：（適用范圍廣，工作量大） 技術(shù)推算法： 適用：大量成堆、難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資 盤存單 實(shí)存賬存對(duì)比表 調(diào)整賬面記錄 注意：“實(shí)存賬存對(duì)比表”是調(diào)整賬面記錄 的依據(jù)，是調(diào)整賬面記錄的原始憑證編號(hào)名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注單位名稱盤點(diǎn)單位財(cái)產(chǎn)類別編號(hào)存放地點(diǎn)盤存單實(shí)存賬存對(duì)比表編號(hào)類別及名稱計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存差異盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額單位名稱： 年 月 日二、庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查，也是采取實(shí)地盤點(diǎn)的方法進(jìn)行。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的清查，一定要出納人員在場(chǎng)。盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)立即填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”

7、 ，該表既代表“盤存單”，又代表“實(shí)存賬存對(duì)比表”。注：白條、收據(jù)等不能抵充庫(kù)存數(shù)。實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱： 年 月 日 負(fù)責(zé)人（蓋章） 盤點(diǎn)人（蓋章） 出納員（蓋章）三、銀行存款的清查 方法：企業(yè)與銀行核對(duì)賬目 未達(dá)賬項(xiàng)及其調(diào)節(jié)方法： 未達(dá)賬項(xiàng)的含義： 未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況： 企業(yè)已收、銀行未收； 企業(yè)已付、銀行未付； 銀行已收、企業(yè)未收； 銀行已付、企業(yè)未付； “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)。（見課本P214）未達(dá)賬項(xiàng)的情況 增加企業(yè)

8、已記，銀行未記 減少 企業(yè) 銀行 企業(yè) 銀行 增加銀行已記，企業(yè)未記 減少銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀收企未收減：銀付企未付銀行對(duì)賬單余額加：企收銀未收減：企付銀未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額四 結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)的清算方法往來(lái)賬項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等。 方法：詢證核對(duì) 憑證手續(xù)：填制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單（對(duì)賬聯(lián)） *單位： 貴單位位于2007年11月18日到我廠購(gòu)甲產(chǎn)品2000件，已付貨款4 000元，尚有4 000元貨款未付，請(qǐng)核對(duì)后將回聯(lián)單寄回。 （清查）單位（蓋章） 2007年12月23日往來(lái)賬項(xiàng)對(duì)賬單（

9、回執(zhí)聯(lián)） *（清查）單位： 貴單位寄來(lái)的“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”已收到，經(jīng)核對(duì)相符無(wú)誤。 *單位（蓋章） 2007年12月28日往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)束后，編制“往來(lái)賬項(xiàng)清查表”，填制各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的余額?？偡诸愘~戶明細(xì)分類賬戶賬面結(jié)存余額對(duì)方結(jié)存金額 對(duì)比結(jié)果差異原因分析及金額備注往來(lái)賬項(xiàng)清查表編制單位：第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求和步驟 提出意見報(bào)請(qǐng)審批，形成待處理數(shù); 1 據(jù)實(shí)調(diào)整賬面記錄，做到賬實(shí)相符. 按照上級(jí)批復(fù)意見，處理盈虧結(jié)果; 2 根據(jù)結(jié)果處理情況，核銷待處理數(shù). 二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢 尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失 待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或根據(jù)批準(zhǔn)的處

10、理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù) 待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)或根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或損失數(shù) 尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈盈余 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“管理費(fèi)用”待處理財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理分錄盤盈：賬存數(shù) 實(shí)存數(shù)報(bào)批時(shí)： 借：資產(chǎn)類賬戶（庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)等） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批復(fù)時(shí)： 借 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸 ：費(fèi)用類賬戶 （流動(dòng)資產(chǎn)，庫(kù)存現(xiàn)金、原材料等） 或 營(yíng)業(yè)外收入 （固定資產(chǎn)）待處理財(cái)產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理分錄盤虧：賬存數(shù) 實(shí)存數(shù)報(bào)批時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸 ：資產(chǎn)類帳戶（庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)）批復(fù)時(shí)： 借： 營(yíng)業(yè)外支出 （固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)

11、的非常損失） 或管理費(fèi)用 （流動(dòng)資產(chǎn)中自然損耗） 或其他應(yīng)收款 （保險(xiǎn)公司和責(zé)任人賠償） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（一）庫(kù)存現(xiàn)金盤盈、盤虧的核算1. 盤盈 發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用2. 盤虧發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用（自然損耗或原因不明） 或其他應(yīng)收款（由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢【例1】庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多余庫(kù)存現(xiàn)金50元。經(jīng)核查，原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用。發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 50 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待

12、處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 貸：管理費(fèi)用50【例2】庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺70元。經(jīng)核查，應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)賠償。發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 70 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 70批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款出納員 70 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 70（二）存貨盤盈、盤虧的核算存貨清查的范圍包括庫(kù)存原材料、自制半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、在途物資、委托外單位加工物資、代其他單位保管的物資等。盤虧、毀損的一般處理方法：1.屬于定額內(nèi)的自然損耗，批轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用2.屬于超定額損耗及存貨毀損，能確定過(guò)失人的，應(yīng)由過(guò)失人賠償，借記

13、“其他應(yīng)收款-”； 扣除過(guò)失人的賠款后，借記“管理費(fèi)用”3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常災(zāi)害造成的損毀，扣除賠償后，記入營(yíng)業(yè)外支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”【例3】財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈甲材料5噸，價(jià)值15 000元，經(jīng)核查，該項(xiàng)盤盈由計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)所致，經(jīng)批準(zhǔn)作沖減管理費(fèi)用處理。發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：原材料甲材料 15000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 15000批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 15000 貸：管理費(fèi)用 15000【例4】財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)虧損乙材料14000元。經(jīng)查明，該項(xiàng)盤虧的材料中，有4000屬于非常損失，另外10000元屬于過(guò)失人造成的損失。發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 14000 貸：原材料乙材料 14000批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款責(zé)任人 10000 營(yíng)業(yè)外支出 4 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 14000（三）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算盤虧時(shí)的賬務(wù)處理：1.