1、【例題綜合題】（2017年改編）某石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)原油生 產(chǎn)成本為1400元/噸，最近時(shí)期同類(lèi)原油的平均不含稅銷(xiāo)售單價(jià)1650元/噸，2020年5月 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下（題中涉及的原油均為同類(lèi)同質(zhì)原油）：（1）開(kāi)采原油8萬(wàn)噸，采用直接收款方式銷(xiāo)售原油5萬(wàn)噸，取得不含稅銷(xiāo)售額8250萬(wàn) 元，另外收取含稅優(yōu)質(zhì)費(fèi)9.04萬(wàn)元。（2）4月采用分期收款方式銷(xiāo)售原油5萬(wàn)噸，合同約定分三個(gè)月等額收回價(jià)款，每月應(yīng) 收不含稅銷(xiāo)售額2800萬(wàn)元。5月按照合同約定收到本月應(yīng)收款項(xiàng)，并收到上月應(yīng)收未收含 稅價(jià)款113萬(wàn)元及違約金4.52萬(wàn)元。（3）將開(kāi)采的原油1.2萬(wàn)噸對(duì)外投資，獲得10%的股份；

2、開(kāi)采原油過(guò)程中加熱用原油0.1 萬(wàn)噸；用開(kāi)采的同類(lèi)原油2萬(wàn)噸移送非獨(dú)立煉油部門(mén)加工生產(chǎn)成品油。（4）銷(xiāo)售汽油0.1萬(wàn)噸，取得不含稅銷(xiāo)售額400萬(wàn)元。（5）購(gòu)置煉油機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明稅額19.5萬(wàn)元；支付運(yùn)輸費(fèi)用取 得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明稅額0.27萬(wàn)元。（其他相關(guān)資料：原油成本利潤(rùn)率10%，資源稅稅率6%，汽油1噸=1388升，消費(fèi)稅稅 率1.52元/升。本月取得的相關(guān)憑證均符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）（1）關(guān)于上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理，下列說(shuō)法正確的有（）。將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油不征增值稅將開(kāi)采的原油對(duì)外投資應(yīng)征收增值稅和資源稅將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油不征資源稅開(kāi)采

3、原油過(guò)程中用于加熱的原油免征資源稅銷(xiāo)售汽油征收增值稅不征收資源稅【答案】ABDE【解析】選項(xiàng)AC :將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油征收資源稅，不征收增值稅，銷(xiāo)售成 品油時(shí)征收增值稅。選項(xiàng)B：將開(kāi)采的原油對(duì)外投資，視同銷(xiāo)售，征收增值稅和資源稅。選 項(xiàng)D：開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱的原油，免稅。選項(xiàng)E：銷(xiāo)售汽油征收增值稅和消費(fèi)稅，汽 油不屬于資源稅的征稅范圍，不征收資源稅。（2）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)納資源稅（）萬(wàn)元。792.48495.56495.48495.00【答案】C【解析】納稅人采取直接收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款 或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。業(yè)務(wù)（1）應(yīng)納資源稅=8250+

4、9.049（1+13%） X6%=495.48 （萬(wàn)元）。（3）業(yè)務(wù)（2） 5月應(yīng)納資源稅（）萬(wàn)元。174.24168.24168.000【答案】B【解析】納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合 同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。業(yè)務(wù)（2） 5 月應(yīng)納資源稅=2800+4.529（1+13%） X6%=168.24 （萬(wàn)元）。（4）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)納資源稅（）萬(wàn)元。326.70316.80304.92118.80【答案】B【解析】開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱的原油，免征資源稅。將開(kāi)采的原油對(duì)外投資，視同 銷(xiāo)售，征收資源稅。將開(kāi)采的原油（應(yīng)稅產(chǎn)品）加工生產(chǎn)成品油（非應(yīng)稅產(chǎn)品），征收資源

5、 稅。業(yè)務(wù)（3）應(yīng)納資源稅=（1.2+2）X1650X6%=316.80 （萬(wàn)元）。（5）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。2742.692531.711687.81210.98【答案】D【解析】原油不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，汽油屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。應(yīng)納消費(fèi)稅=0.1X 1388X 1.52=210.98 （萬(wàn)元）。（6）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（）萬(wàn)元。1727.692156.691470.291920.67【答案】A【解析】應(yīng)納增值稅=8250+9.049（1+13%） X13%+2800+4.52 （1+13%） X13%+1.2X 1650X 13%+400X13%-19.5-0.27=172

6、7.69 （萬(wàn)元）。（2019年增值稅+資源稅，原題是綜合題6小題，此處按新教材刪減）某石化企業(yè)為增值 稅一般納稅人，總部在甲地，在乙地和丙地開(kāi)采原油不含稅價(jià)格均為0.5萬(wàn)元/噸，該公司 2019年5月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）在乙地開(kāi)采原油12000噸，銷(xiāo)售8000噸，不含稅收入4000萬(wàn)元。合同約定，采 用分期付款方式結(jié)算，每月16日付款，5月付款60%，其余款項(xiàng)分別在6月和7月等額收回。5月實(shí)際收到款項(xiàng)2000萬(wàn)元。（2）將在丙地開(kāi)采原油600噸移送加工生產(chǎn)汽油200噸，銷(xiāo)售100噸，不含稅銷(xiāo)售價(jià) 格0.9萬(wàn)元/噸。（3）在丁地新探測(cè)開(kāi)采原油8噸，1噸用于礦井修復(fù)，5噸贈(zèng)送長(zhǎng)期合作伙伴，成本

7、0.4萬(wàn)元/噸，無(wú)同類(lèi)油品市場(chǎng)價(jià)格參考。（4）購(gòu)進(jìn)建筑材料用于在建工程，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，標(biāo)明金額120萬(wàn)元，稅額15.6 萬(wàn)元（5）購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用原材料和辦公用品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅額分別28萬(wàn)元和5.4 萬(wàn)元，其中，原材料運(yùn)輸途中發(fā)生正常耗損5%。已知，該公司合同均符合合同法的相關(guān)規(guī)定，原油成本利潤(rùn)率為10%，資源稅稅率6%， 增值稅稅率13%。根據(jù)上述資料，問(wèn)題如下問(wèn)題：針對(duì)業(yè)務(wù)（1）的稅務(wù)處理，下列說(shuō)法正確的有（）。應(yīng)該按照實(shí)際收到的貨款計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額按照合同約定的付款金額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)在乙地繳納資源稅應(yīng)按照開(kāi)采量計(jì)算資源稅應(yīng)按照實(shí)際銷(xiāo)售量征收資源稅正確答案BCE答案解析選項(xiàng)A，按照合

8、同約定的收款金額計(jì)算增值稅；選項(xiàng)D，應(yīng)按照實(shí)際銷(xiāo)售量征收資源稅。關(guān)于業(yè)務(wù)（2）的稅務(wù)處理，下列說(shuō)法正確的有（）。銷(xiāo)售汽油時(shí)，應(yīng)繳納增值稅銷(xiāo)售汽油時(shí)，應(yīng)繳納消費(fèi)稅銷(xiāo)售汽油時(shí)，應(yīng)繳納資源稅原油移送開(kāi)發(fā)需要繳納資源稅9萬(wàn)元原油移送開(kāi)發(fā)不需要繳納增值稅正確答案ABE答案解析選項(xiàng)C，汽油不屬于資源稅的征稅范圍；選項(xiàng)D，原油移送開(kāi)發(fā)應(yīng)納資源稅=600X0.5X6%=18 （萬(wàn)元）【提示】資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品加工非應(yīng)稅產(chǎn)品，于移送使用時(shí)計(jì)算繳納資源稅，不考慮 后續(xù)的非應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量。本月可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少（）萬(wàn)元。 TOC o 1-5 h z 41.342.7647.649正確答案D答案解析本月可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=15.6+28 + 5.4 = 49 （萬(wàn)元）【提示】原材料運(yùn)輸途中發(fā)生正常耗損可以抵扣進(jìn)