1、15/16時(shí)刻公布時(shí)刻執(zhí)行時(shí)刻備注制定1998-101999-1-1事務(wù)所脫鉤改制第一次修訂2006-122007-1-1新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施第二次修訂2007-122008-1-1新底稿指南公布第三次修訂第四次修訂第五次修訂重大風(fēng)險(xiǎn)問題請(qǐng)示（天職國(guó)際業(yè)規(guī)105號(hào)）1概述為規(guī)范業(yè)務(wù)人員在執(zhí)業(yè)過程中對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)問題的請(qǐng)示，制定本規(guī)程。本規(guī)程適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其他業(yè)務(wù)參照?qǐng)?zhí)行。2請(qǐng)示內(nèi)容2.1業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的組織實(shí)施，在執(zhí)行中遇到涉及改變審計(jì)意見類型的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，且存在下列情形之一的，業(yè)務(wù)部門主任（項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人）應(yīng)及時(shí)向分所所長(zhǎng)（地區(qū)主管合伙人）、主任會(huì)計(jì)師（首席合伙人）進(jìn)行請(qǐng)示： （1）業(yè)務(wù)

2、部門主任難以作出推斷的；（2）業(yè)務(wù)部門主任與項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理存在分歧的；（3）業(yè)務(wù)部門主任與項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人存在分歧的。2.2上述重大風(fēng)險(xiǎn)問題按性質(zhì)一般分為如下三類： （1）與審計(jì)證據(jù)充分性推斷相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)問題（詳見舉例1），要緊是指審計(jì)范圍受到限制的情形，包括客觀緣故、客戶緣故、審計(jì)成本過高等；（2）與對(duì)某一交易事項(xiàng)性質(zhì)推斷相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)問題（詳見舉例2），要緊是指該事項(xiàng)的推斷阻礙到會(huì)計(jì)處理、且會(huì)計(jì)處理的結(jié)果的差異超過重要性水平、會(huì)形成一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)的情形；（3）與重要性水平推斷相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)問題（詳見舉例3），要緊是指一些未調(diào)整不符事項(xiàng)盡管超過了確定的重要性水平、但可能性質(zhì)不重要的情形。2.

3、3不涉及重大風(fēng)險(xiǎn)的純業(yè)務(wù)問題，如會(huì)計(jì)處理問題，一般由專業(yè)技術(shù)委員會(huì)、質(zhì)監(jiān)和技術(shù)支持部門、其他專業(yè)部門提供專業(yè)意見即可，無(wú)需進(jìn)行重大風(fēng)險(xiǎn)問題請(qǐng)示。3分級(jí)治理依照本所業(yè)規(guī)102號(hào)業(yè)務(wù)項(xiàng)目分級(jí)操縱的規(guī)定，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)問題的請(qǐng)示實(shí)行分級(jí)治理。除下列業(yè)務(wù)的重大風(fēng)險(xiǎn)問題由主任會(huì)計(jì)師作出決定外，其他情況由分所所長(zhǎng)作出決定：（1）A、B類審計(jì)項(xiàng)目；（2）分所所長(zhǎng)認(rèn)為需要請(qǐng)示主任會(huì)計(jì)師的項(xiàng)目。4請(qǐng)示程序當(dāng)出現(xiàn)需請(qǐng)示的問題時(shí)，一般可先與質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門進(jìn)行口頭溝通，詢問以何種類型編制重大風(fēng)險(xiǎn)問題請(qǐng)示報(bào)告，然后按如下程序請(qǐng)示：（1）業(yè)務(wù)部門主任就重大風(fēng)險(xiǎn)問題親臨現(xiàn)場(chǎng)了解與溝通有關(guān)情況后編制請(qǐng)示報(bào)告；（2）分所質(zhì)量主

4、管初步審核（如業(yè)務(wù)部門主任未按照業(yè)規(guī)103號(hào)項(xiàng)目組人員職責(zé)劃分規(guī)定就重大風(fēng)險(xiǎn)問題親臨現(xiàn)場(chǎng)了解與溝通有關(guān)情況的，不得受理）并提出建議（為提高工作效率，提出建議前可口頭向分所所長(zhǎng)、主任會(huì)計(jì)師報(bào)告，并取得其意見）；（3）分所質(zhì)量主管向分所所長(zhǎng)請(qǐng)示、報(bào)告，必要時(shí)可組織業(yè)務(wù)人員討論；（4）分所質(zhì)量主管通過總所質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部向主任會(huì)計(jì)師請(qǐng)示、報(bào)告，必要時(shí)組織業(yè)務(wù)人員討論或提請(qǐng)召開董事會(huì)（風(fēng)險(xiǎn)治理委員會(huì)）、股東會(huì)作出決議；（5）業(yè)務(wù)部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的解決方案執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作和編制底稿。5請(qǐng)示時(shí)刻業(yè)務(wù)部門向質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門或直接向分所所長(zhǎng)提交請(qǐng)示報(bào)告時(shí)，一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目應(yīng)將全部需請(qǐng)示的問題匯總一次報(bào)告，并應(yīng)留出

5、必要的調(diào)查推斷的時(shí)刻，分所所長(zhǎng)做出決定的一般不得少于7天，主任會(huì)計(jì)師做出決定的不得少于15天。6請(qǐng)示形式應(yīng)當(dāng)采納書面的形式，具體格式詳見后附的舉例。舉例1：與審計(jì)證據(jù)充分性推斷相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)問題關(guān)于ABC公司2006年報(bào)審計(jì)長(zhǎng)期投資審計(jì)證據(jù)充分性（等）重大風(fēng)險(xiǎn)問題的請(qǐng)示重大風(fēng)險(xiǎn)問題（1）注：有多個(gè)問題的分不用（2）、（3）表示，只有一個(gè)時(shí)刪除一、差不多情況 注：簡(jiǎn)要、準(zhǔn)確描述問題的差不多情況，一般不應(yīng)超過1000字2006年11月，ABC公司受讓第二大股東天津A持有的徐州B房地產(chǎn)公司78%的股權(quán)，受讓時(shí)該房地產(chǎn)公司的賬面凈資產(chǎn)為5865萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值為20657.64萬(wàn)元（為XX評(píng)估師事務(wù)所評(píng)

6、估，ABC公司受讓時(shí)以評(píng)估價(jià)值作為交易價(jià)格），增值達(dá)252.24%。ABC公司期末按權(quán)益法核算并編制合并報(bào)表，未計(jì)提減值預(yù)備。經(jīng)對(duì)徐州B房地產(chǎn)公司的審計(jì)，該公司正常經(jīng)營(yíng)、但當(dāng)年利潤(rùn)僅為800萬(wàn)元，要緊資產(chǎn)為30畝待開發(fā)土地資產(chǎn)，審計(jì)人員懷疑這些土地是否能給公司以后帶來如評(píng)估報(bào)告所述的巨額收益，認(rèn)為應(yīng)考慮該項(xiàng)股權(quán)投資是否存在減值，擬依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)-利用專家的工作來獵取長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備的審計(jì)證據(jù)，但公司治理層以該項(xiàng)交易時(shí)刻距資產(chǎn)負(fù)債表日僅一個(gè)月、房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格總體上升、資產(chǎn)價(jià)值以合法的評(píng)估報(bào)告為基礎(chǔ)、交易程序進(jìn)行了公開的披露、時(shí)刻緊張等為由不同意聘請(qǐng)專家，也不同意計(jì)提減

7、值預(yù)備。二、存在問題如不利用專家工作，該長(zhǎng)期投資（減值預(yù)備）的審計(jì)證據(jù)是否充分？（本重大風(fēng)險(xiǎn)問題屬于業(yè)務(wù)部門無(wú)法作出推斷的情形）三、審計(jì)相關(guān)情況注：可詳細(xì)講明有關(guān)情況，如增加公司差不多情況等（一）針對(duì)該事項(xiàng)按標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序表已執(zhí)行的審計(jì)程序及獵取的審計(jì)證據(jù)（附件1）1.檢查并獵取股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及相關(guān)文件、記錄（復(fù)印件），未發(fā)覺問題。2.檢查并獵取資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、可行性調(diào)查及盈利預(yù)測(cè)報(bào)告（復(fù)印件），未發(fā)覺問題。3.檢查相關(guān)信息披露，未發(fā)覺問題。4.詳細(xì)審計(jì)該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查并獵取土地使用權(quán)證（復(fù)印件），未發(fā)覺問題。5.現(xiàn)場(chǎng)察看相關(guān)開發(fā)項(xiàng)目及其進(jìn)度，處于初步設(shè)計(jì)、開發(fā)時(shí)期。（二）該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的阻

8、礙程度（附件2）1.比率：該股權(quán)投資價(jià)值占母公司資產(chǎn)總額的52%，該子公司資產(chǎn)占合并報(bào)表資產(chǎn)總額的30%（另外存在大額合并價(jià)差）。2.性質(zhì)：假如該股權(quán)投資計(jì)提減值預(yù)備超過3000萬(wàn)，將使ABC公司由盈利轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p、并退市。（三）公司經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)、治理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)推斷注：如有多個(gè)問題的，只需一次分析即可1.公司經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)較低，ABC公司期末沒有銀行負(fù)債，但業(yè)務(wù)項(xiàng)目少，相對(duì)來講殼資源依舊比較潔凈的，不管是監(jiān)管機(jī)構(gòu)或大股東讓其退市的可能性不大；2.公司治理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，為確保本年度盈利，存在舞弊的壓力和動(dòng)機(jī)，但具備舞弊發(fā)生的條件要緊是本項(xiàng)交易，鑒于該交易是公開披露的，并通過了法定程序，如有舞弊承擔(dān)責(zé)任

9、的主體是比較多的。 業(yè)務(wù)部門主任： 日期： 2007年3月8日質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門建議：1.與ABC公司治理層、治理層再進(jìn)行一次溝通，保存溝通記錄；2.向大股東ABC集團(tuán)和國(guó)務(wù)院國(guó)資委進(jìn)行書面報(bào)告、聽取意見；3.向北京市證監(jiān)局書面報(bào)告、聽取意見；4.為全面了解該項(xiàng)目情況，應(yīng)檢查并獵取市政府相關(guān)土地出讓會(huì)議紀(jì)要（復(fù)印件）；5.搜集一個(gè)相似的土地交易案例，假如交易價(jià)格相差不大，可同意不再計(jì)提減值預(yù)備。2007年3月16日分所所長(zhǎng)意見：（略）主任會(huì)計(jì)師意見：同意按質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門建議處理，并關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2007年3月16日舉例2：與對(duì)某一交易事項(xiàng)性質(zhì)推斷相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)問題 關(guān)于ABC集團(tuán)2006

10、年報(bào)審計(jì)如何確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓日（等）重大風(fēng)險(xiǎn)問題的請(qǐng)示一、差不多情況2006年，ABC集團(tuán)與其控股子公司A公司（注：ABC集團(tuán)持有A公司股權(quán)比例為56.25%）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，ABC集團(tuán)將其持有的B公司95.45%的股權(quán)、C公司40%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，協(xié)議規(guī)定股權(quán)交割日為2006年1月1日；協(xié)議同時(shí)約定該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)A公司董事會(huì)通過且經(jīng)省級(jí)以上國(guó)有資產(chǎn)治理部門批準(zhǔn)后生效；協(xié)議還約定，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，ABC集團(tuán)原欠繳A公司的資本金4.4億元視為在2006年1月1日差不多到位。2006年12月31日國(guó)務(wù)院國(guó)資委對(duì)ABC集團(tuán)報(bào)送的該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的報(bào)告予以批復(fù)，2006年A公司已將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓款差

11、價(jià)部分支付給ABC集團(tuán)，A公司也實(shí)質(zhì)上參與了對(duì)B、C公司的經(jīng)營(yíng)治理。ABC集團(tuán)及A公司治理層認(rèn)為上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓日應(yīng)確定為2006年1月1日，并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制合并報(bào)表，即A公司合并B公司2006年度的利潤(rùn)表、按權(quán)益法確認(rèn)對(duì)C公司的投資收益1.74億元。本次審計(jì)業(yè)務(wù)部門主任認(rèn)可上述處理。但A公司的第二大股東和本次審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理認(rèn)為，依照財(cái)政部財(cái)會(huì)字199866號(hào)文的規(guī)定，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓日應(yīng)確定為協(xié)議經(jīng)國(guó)資委批復(fù)的日期(2006年12月31日)，并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制合并報(bào)表，即ABC集團(tuán)合并B公司2006年度的利潤(rùn)表、按權(quán)益法確認(rèn)對(duì)C公司的投資收益1.74億元。二、存在問題ABC集團(tuán)與A公

12、司第二大股東要求的處理方法比較，A公司利潤(rùn)總額將多反映1.74億元，凈利潤(rùn)多1.74億元，同時(shí)股權(quán)投資差額少反映1.74億元。如何確定上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓日？（本重大風(fēng)險(xiǎn)問題屬于項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理與部門主任推斷存在分歧的情形）三、審計(jì)相關(guān)情況（一）針對(duì)該事項(xiàng)按標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序表已執(zhí)行的審計(jì)程序及獵取的審計(jì)證據(jù)（附件1）1.檢查并獵取股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及相關(guān)文件、記錄（復(fù)印件），未發(fā)覺問題。2.檢查并獵取國(guó)務(wù)院國(guó)資委批文（復(fù)印件），未發(fā)覺問題。3.了解A公司參與受讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理情況，包括檢查并獵取相關(guān)會(huì)議記錄、文件（復(fù)印件）。4.據(jù)了解，ABC集團(tuán)要求如此處理存在如下背景：ABC集團(tuán)往常年度欠繳A公司資本金4.4億元，

13、A公司董事會(huì)在確認(rèn)各年利潤(rùn)分配比例時(shí)，均是按照各家股東實(shí)際到位資金確認(rèn)，故股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定，原欠繳的4.4億元確認(rèn)為2006年1月1日起已到位；如將股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)為2006年12月31日，則A公司董事會(huì)可能會(huì)認(rèn)為ABC集團(tuán)公司不能享有原欠繳資本金部分相對(duì)應(yīng)的2006年度的利潤(rùn)。（二）該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的阻礙程度（附件2）1.比率：對(duì)A公司凈資產(chǎn)無(wú)重大阻礙，增加合并凈利潤(rùn)45%。2.性質(zhì)：不改變公司盈利與虧損的性質(zhì)。（三）公司經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)、治理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)推斷注：如有多個(gè)問題的，只需一次分析即可1.公司經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)；2.公司治理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)。 業(yè)務(wù)部門主任： 日期： 2007年2月18日質(zhì)監(jiān)

14、與技術(shù)支持部門建議：1.與ABC集團(tuán)、A公司治理層、治理層再進(jìn)行一次溝通,保存溝通記錄；2.要求ABC集團(tuán)、A公司在報(bào)表附注、財(cái)務(wù)決算專項(xiàng)講明中詳細(xì)披露；3.如需向國(guó)務(wù)院國(guó)資委提交項(xiàng)目總結(jié)，則應(yīng)列明此項(xiàng)內(nèi)容；4.鑒于該處理不涉及交易價(jià)格的確定，且國(guó)務(wù)院國(guó)資委差不多批復(fù)（認(rèn)可股權(quán)交割日為2006年1月1日），該事項(xiàng)可不作為不符事項(xiàng)處理。 2007年3月26日分所所長(zhǎng)意見：（略）主任會(huì)計(jì)師意見：同意按質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門建議處理，必要時(shí)可與國(guó)務(wù)院國(guó)資委進(jìn)行溝通。 2007年3月26日舉例3：與重要性水平推斷相關(guān)的重大問題請(qǐng)示關(guān)于ABC公司2005年報(bào)審計(jì)如何確定重要性水平（等）重大風(fēng)險(xiǎn)問題的請(qǐng)示一、

15、差不多情況2005年12月31日，ABC公司期末發(fā)出商品3000萬(wàn)元，與上年持平，未計(jì)提減值預(yù)備。審計(jì)人員經(jīng)檢查相關(guān)發(fā)貨記錄（部分3年以上，因公司物流系統(tǒng)正在升級(jí)、無(wú)法準(zhǔn)確查閱）和函證情況（大部分未回函），審計(jì)人員推斷該部分存貨存在減值，可能在1500萬(wàn)-2000萬(wàn)，建議公司調(diào)整并進(jìn)行清理。但公司認(rèn)為歷年來就存在發(fā)出商品，且為醫(yī)藥行業(yè)慣例，不存在減值，公司治理層也透露，正在進(jìn)行股權(quán)分置改革，大股東預(yù)備置換部分發(fā)出商品。二、存在問題假如上述發(fā)出商品計(jì)提減值預(yù)備、且計(jì)提的金額超過確定的重要性水平（該公司本年度利潤(rùn)2300萬(wàn)，確定重要性水平100萬(wàn)），公司不調(diào)整，則應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。但公司不同

16、意，如何確定審計(jì)的重要性水平？（本重大風(fēng)險(xiǎn)問題屬于業(yè)務(wù)部門主任與項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人推斷存在分歧的情形）三、審計(jì)相關(guān)情況（一）針對(duì)該事項(xiàng)按標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序表已執(zhí)行的審計(jì)程序及獵取的審計(jì)證據(jù)（附件1）1.按常規(guī)程序檢查本期收入、成本，未發(fā)覺問題。2.檢查并獵取公司發(fā)出商品治理文件，追查發(fā)出商品流程時(shí)因軟件升級(jí)未完成。3.檢查相關(guān)信息披露，近5年發(fā)出商品期末余額變動(dòng)不大，可能部分發(fā)出商品3年以上未處理。4.函證部分發(fā)出商品，回函率低（5%），初步推斷存在50%左右的減值。（二）該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的阻礙程度（附件2）1.比率：該等有問題發(fā)出商品價(jià)值占公司期末資產(chǎn)總額的1%，為歷史遺留問題，不阻礙本期利潤(rùn)；2.性質(zhì)：不改變資產(chǎn)負(fù)債等比率的性質(zhì)。（三）公司經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)、治理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)推斷注：如有多個(gè)問題的，只需一次分析即可1.公司經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)，屬于典型生產(chǎn)制造企業(yè)，微利經(jīng)營(yíng)，近年破產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)較低；2.公司治理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，利潤(rùn)壓力大，但與個(gè)人利益無(wú)重大關(guān)系。 業(yè)務(wù)部門主任： 日期： 2006年3月8日質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門建議：1.與ABC公司治理層、治理層再進(jìn)行一次溝通,保存溝通記錄；2.詳細(xì)檢查2005年度有關(guān)收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)上述有問題的發(fā)出商品與2