1、會計舞弊案例分析近年來，會計舞弊事件時有發(fā)生，在社會上造成了一些不良的影響。下面就 選取藍田股份及東方電子等會計舞弊事件做具體的描述。一藍田股份公司會計舞弊案分析（一）藍田股份公司會計舞弊案概述!：n21藍田股份簡介藍田股份股票（600709）1996年發(fā)行上市，后改名為生態(tài)農(nóng)業(yè)，以銷售農(nóng) 副水產(chǎn)品和飲料為主營業(yè)務。一直以來以“老牌績優(yōu)股”的形象出現(xiàn)在證券市場。 公司總資產(chǎn)規(guī)模五年間增長了近十倍，上市后資產(chǎn)收益率始終位于上市公司的最 前列，也曾以股本擴張了 360%的驕人成績，創(chuàng)造了中國股市的神話。然而，在 2002年1月12日，該公司管理人員卻因涉嫌提供虛假財務信息被拘傳。2藍田股份優(yōu)秀業(yè)績

2、引發(fā)疑問（1）應收賬款比例低得令人難以置信。在其公司2000年及2001年中期的 應收賬款均不足其上億元銷售的0.5%，這使人懷疑其巨額銷售收入的真實性。 因為無論是其水產(chǎn)品還是飲料的銷售都不可能是直接與每一個消費者在“一手交 錢，一手交貨”的自然經(jīng)濟狀態(tài)下完成的。（2）產(chǎn)品毛利率與同行相比高得異常。2001年年報以及2001年中報顯示， 藍田股份水產(chǎn)品的毛利率約為32%,飲料的毛利率達46%左右，與同一行業(yè)相比毛 利率高出很多。而一般情況下，這種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的企業(yè)，除非是基于產(chǎn)品市場被絕 對壟斷，產(chǎn)品價格由公司完全控制或產(chǎn)品具有超常低成本優(yōu)勢的情況才會有如此 高的毛利率。（3）融資行為與現(xiàn)金流量

3、表現(xiàn)不符。2001年中報顯示，藍田股份增大了對 銀行的資金的依賴程度，流動資金借款增加了 1.93億元，這與其良好的現(xiàn)金流 表現(xiàn)不太符合。（4）巨額廣告費用在報表中找不到支出。公司2000年銷售收入達到了 5 億多元，而其中僅有3590萬元是通過銷售網(wǎng)點銷售，而在中央電視臺投放的巨 額廣告費用在報表中找不到支出，使其存在虛增股份公司利潤的嫌疑。（5）職工每月收入僅100多元，如此廉價的收入水平，對于歷年業(yè)績?nèi)绱?優(yōu)異的藍田股份而言，是不合理的。（二）藍田股份產(chǎn)生會計舞弊的原因分析主要原因是為了獲取更大的利益。（三）藍田實現(xiàn)會計舞弊的手段藍田股份主要是通過會計處理上的一些不合規(guī)手法，在收入和成本

4、兩方面一 增一減，大幅增高利潤，特別是通過固定資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤。因為作為一個企業(yè)的 正常經(jīng)營，其固定資產(chǎn)是不斷增加的，只有詳細分析固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的配比 才能發(fā)現(xiàn)其中的問題，而這不是一般投資者所能做到。藍田股份1998.1999.2000 年經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流一直很好，其造假手法就是同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投 資性現(xiàn)金流出。藍田股份1998-2000三年間累計經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入177734萬元， 但同期投資性凈流出187981萬元。藍田股份虛構(gòu)收入的同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流 入，然后通過虛增投資名義將虛增的現(xiàn)金流消化掉，使其賬面現(xiàn)金流十分好看。（四）藍田股份會計舞弊的后果由于藍田股份涉嫌提供虛假財務

5、信息，該公司董事長等10人被警方拘傳。二東方電子會計舞弊案分析（一）東方電子會計舞弊案概述東方電子的母公司煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團原來是一家困難的小企業(yè)，后 來工廠規(guī)模由小變大，技術由弱變強。1994年1月，煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)集 團作為獨家發(fā)起人采用定向募集的方式設立了煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)股份有限 公司，公司主要擁有電網(wǎng)監(jiān)控及能量管理系統(tǒng)等八大系列300多種產(chǎn)品。東方電 子曾業(yè)績及股價連年翻番，不僅是中小投資者追捧的對象，而且還是多家機構(gòu)重 倉持有的股票。然而，隨著檢察官的公訴，一度號稱中國第一股的東方電子績優(yōu) 高成長的偽裝被一層層剝開，真相大白于天下（二）東方電子產(chǎn)生會計舞弊的原因分析其主

6、要原因是公司高層為了獲取高額的利益（三）東方電子如何造假及涉及的會計實現(xiàn)舞弊的手段1東方電子造假的操作手段東方電子的股市神話開始于內(nèi)部職工股，東方電子將職工股過戶至個人賬 戶，并隱匿職工股。東方電子上市后，每年初都制定了一個年增長速度在50%以 上的發(fā)展計劃和利潤目標，而按公司的實際生產(chǎn)情況是不可能的。于是在每年年 中和年底，根據(jù)實際完成情況與計劃目標的差異，由拋售股票收入來彌補。其具 體造假過程如下：1證券部負責拋售股票提供資金。東方電子從1998年開始拋 售持有的內(nèi)部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時間大約集中在中期 報告和年度報告披露前，每次拋售的數(shù)量有由公司業(yè)績的需要而定，在

7、證券公司 拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。2公司經(jīng)營銷售部門負責偽造 合同與發(fā)票。銷售部門人員采取修改客戶合同.刻客戶印章.向客戶索要空白合 同，粘貼復印偽造合同等四種手段。同時，為了應付審計，銷售部門還偽造客戶 的函證。此外，使銷售部門人員與個別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯 回的方式，虛增銷售收入。3過橋賬戶一“東方電子技術服務公司”的賬戶。1998 年10月，東方電子在華夏銀行開立賬戶，通過它東方電子1044萬股內(nèi)部職工股 套現(xiàn)后所得的資金以及投入巨資炒賣本公司股票所得的利益，被拆細為一筆筆小 額資金，再根據(jù)東方電子提供的假合同和假發(fā)票偽造銀行進賬單以及相應的對賬 單，

8、最后，再把“合法化”了的資金轉(zhuǎn)入東方電子自己的賬戶上。4公司財務部 負責拆分資金和做假賬。5華夏銀行負責制作假對賬單和進賬單。2東方電子造假過程中涉及的會計舞弊手段東方電子會計舞弊是一種“傾軋帳”式的舞弊模式。主要是將巨額炒股收益 列作主營業(yè)務利潤。雖然，從利益額上看，這樣進行會計處理，并不影響利潤總 額，但會影響利潤質(zhì)量，特別是這部分收益在總收益比重很大時。在收益的眾多 組成部分中，主營業(yè)務利潤的來源最穩(wěn)定，最具可持續(xù)性，所以主營業(yè)務利潤的 比重上升，其他利潤的比重下降，可以提高收益質(zhì)量，從而有利于股價上升。（四）東方電子會計舞弊的后果東方電子的造假行為使得眾多投資者蒙受巨大損失，同時也給東

9、方電子帶來 了災難性后果。最后，涉嫌參與造假的相關人員也得到了法律的制裁。三瓊民源會計舞弊案分析（一）瓊民源會計舞弊案概述“瓊民源”是海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司的簡稱，1993年4月30 日，以“瓊民源A股”在深圳證券交易所上市，上市后，瓊民源繼續(xù)以較好的勢 頭發(fā)展著。然而，在1995年，公司瀕臨虧損的邊緣，股價應聲而跌，成為垃圾 股。但令人驚奇的是1996年中期，瓊民源進入回檔期，股價進一步升至21元， 高速的成長，市場無不震撼。那么，美麗的背后是什么呢？事實上，破除這層假 象我們就可以看到金玉其外，敗絮其中的本質(zhì)。（二）瓊民源產(chǎn)生會計舞弊的原因分析1994年以來，業(yè)績的持續(xù)滑坡，直至

10、瀕臨虧損，停牌摘牌等強大的外部壓 力，促使經(jīng)營管理層出現(xiàn)經(jīng)營理念動搖，產(chǎn)生造假舞弊的動機。（三）瓊民源實現(xiàn)會計舞弊的手段瓊民源實現(xiàn)會計舞弊主要是通過直線造假及曲線造假這兩種方式。直線造假 主要指其通過虛構(gòu)業(yè)務，違規(guī)確認其他業(yè)務收入和營業(yè)收入來粉飾報表。曲線造 假指其在資產(chǎn)重組和業(yè)務往來中，通過不公允的關聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移資金.操縱利潤 來粉飾上市公司業(yè)績，來避免其上市公司退市或被打入ST，PT行列。（四）瓊民源會計舞弊的后果由于會計舞弊事件的披露，瓊民源的相關負責人受到了法律的制裁，負責為 瓊民源虛假財務報告審計的注冊會計師的資格證書被吊銷。關于會計舞弊事件的反思從國內(nèi)的藍田.麥科特.錦州港.東方電子.銀廣夏到國外的雙“安”.世通 等等事件的發(fā)生，一再證明誠信的重要。在上述案例中。舞弊行為千姿百態(tài)，有 的是企業(yè)內(nèi)部獨立作假，有的與中介機構(gòu)竄通一氣，有的初衷雖無不良動機但最 終玩火自焚其被淘汰出局的根本共性都是違背了誠實守信這一職業(yè)基本要求。 這其中