1、第十二章 收入與利潤(rùn)內(nèi)容概述單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容收入概述52341利潤(rùn)分配的核算建造合同收入的核算銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算利潤(rùn)形成的核算 第一節(jié) 收入概述第一節(jié) 收入概述 收入的涵義 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié) 收入概述收入的特征 1收入從施工企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；2收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；3收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第

2、三方或者客戶代收的款項(xiàng)，它是企業(yè)在正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收益。 收入的分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)從事主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所取得的收入建造合同收入其他業(yè)務(wù)收入特點(diǎn)（1）每筆業(yè)務(wù)金額一般較?。?）不經(jīng)常發(fā)生（3）在企業(yè)的收入總額中所占比重較低范圍材料銷售收入機(jī)械作業(yè)收入無形資產(chǎn)出租收入固定資產(chǎn)出租收入收 入收入的分類？ 收入核算的基本要求收入核算的基本要求企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算收入和相關(guān)成本稅金企業(yè)應(yīng)正確地確認(rèn)和計(jì)量收入企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本 第二節(jié)建造合同收入的核算第二節(jié) 建造合同收入的核算第三部分第一部分第二部分合同收入核算建造合同收入核算的內(nèi)容建造合同的披露建造合同收入核算

3、應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理（一）建造合同及其分類建造合同的涵義 建造合同是指施工企業(yè)為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分類固定造價(jià)合同成本加成合同 建造合同的分類建造合同的特征先有買主，即客戶；后有標(biāo)底，即資產(chǎn)；資產(chǎn)建設(shè)期長(zhǎng)，一般要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；所建造的資產(chǎn)體積大，價(jià)值高；建造合同一般為不可撤銷合同。（二）合同分立與合并合同的分立與合并合同分立1.每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃2.承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，并接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；3.每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。追加資產(chǎn)的建造1.該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)

4、、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異2.議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。合同合并1.該組合同按一攬子交易簽訂. 2.該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組 成部分.3.該組合同同時(shí)或依次履行。合同分立追加資產(chǎn)的建造因合同變更而增加的收入，應(yīng)當(dāng)在客戶能夠認(rèn)該收入、并且該收入能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)。因索賠而增加的收入，根據(jù)談判情況預(yù)計(jì)對(duì)方能同意該項(xiàng)索賠，并且金額能可靠計(jì)量的情況下，才能確認(rèn)收入。 因獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)，并且獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能將該收入予以確認(rèn)

5、。 1.合同中規(guī)定的初始收入，構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容 2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，只有在符合規(guī)定時(shí)這部分收入才能構(gòu)成合同總收入。 建造工程合同收入的內(nèi)容（四）合同成本的內(nèi)容合同成本直接費(fèi)用：施工企業(yè)為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括工程施工過程中耗用的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用：施工企業(yè)指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出（五）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法

6、在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。合同類型固定造價(jià)成本加成合同總收入能夠可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。2.建造合同的結(jié)果不能可靠計(jì)量地估計(jì)時(shí)合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。（五）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量3.合同預(yù)計(jì)損失的

7、確認(rèn)和處理施工企業(yè)正在建造的資產(chǎn)，性質(zhì)上屬于企業(yè)的存貨，期末應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的確認(rèn)條件，改由完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。（五）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（六）完工百分比法完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法，運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績(jī)的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。施工企業(yè)應(yīng)用完工百分比法

8、時(shí)，首先應(yīng)確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算完工百分比，然后再根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和合同費(fèi)用。（1）確定建造完工合同完工進(jìn)度的方法根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定 根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定 根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定 由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定 （2）根據(jù)完工百分比確定合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)當(dāng)期的合同收入確認(rèn)當(dāng)期的合同費(fèi)用確認(rèn)當(dāng)期的合同毛利完工百分比法應(yīng)用例題 某施工企業(yè)簽訂了一項(xiàng)合同總金額為18 000萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定工期為3年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為25，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80，經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為13

9、 500萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本12 150萬元。 要求：計(jì)算施工企業(yè)各期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用以及合同毛利。完工百分比法應(yīng)用例題第一年： 確認(rèn)的合同收入18 000254 500（萬元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用13 500253 375（萬元） 確認(rèn)的合同毛利4 500-3 3751 125（萬元）第二年： 確認(rèn)的合同收入18 00080- 4 5009 900（萬元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用13 50080- 3 3757 425（萬元） 確認(rèn)的合同毛利9 900 - 7 4252 475（萬元）第三年： 確認(rèn)的合同收入18 000-(4 500 + 9 900)3 600（萬元）

10、 確認(rèn)的合同費(fèi)用12 150-(3 375 + 7 425)1 350（萬元） 確認(rèn)的合同毛利3 600-1 3502 250（萬元）二 建造合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理“工程結(jié)算”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 賬戶“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶:核算施工企業(yè)預(yù)計(jì)合同總成本超過合同總收入而形成合同的預(yù)計(jì)損失。 第三節(jié)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡 資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算一、銷售商品收入核算的內(nèi)容（一）銷售商品收入的確認(rèn)1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3與交易相關(guān)的收入金額能夠可

11、靠地計(jì)量4與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量一、銷售商品收入核算的內(nèi)容（二）銷售商品收入的計(jì)量1銷售商品收入計(jì)量的一般性原則：通常情況下，施工企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，來確定銷售商品收入金額。2商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的計(jì)量3分期收款銷售商品收入的計(jì)量4銷售退回商品收入的計(jì)量5附有銷售退回條件的商品銷售收入的計(jì)量二、提供勞務(wù)收入核算的內(nèi)容（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)收入的確認(rèn) 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的判斷條件 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠 估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 即： 本期確認(rèn)的

12、收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前 期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前 期間已確認(rèn)的費(fèi)用二、提供勞務(wù)收入核算的內(nèi)容（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的勞務(wù)收入的確認(rèn) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。二、提供勞務(wù)收入核算的內(nèi)容（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)收入的確認(rèn)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的判斷條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

13、企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 ；交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能可靠地計(jì)量。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。即 本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算的內(nèi)容（一） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括的內(nèi)容 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入等。此外，企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很

14、可能流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 第四節(jié) 利潤(rùn)形成的核算凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額利潤(rùn)形成利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入 -營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用一、利潤(rùn)形成核算的內(nèi)容二、利潤(rùn)形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶貸方主要登記非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入?！盃I(yíng)業(yè)外支出”賬戶“本年利潤(rùn)”賬戶核算施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。最終將轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。借方主要登記非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外支出。 第五節(jié) 利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)分配核算的內(nèi)容利潤(rùn)分配的內(nèi)容 施工企業(yè)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和以前年度未分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。 利潤(rùn)分配的順序彌補(bǔ)以前年度虧損可供分配的利潤(rùn)及其分配可供投資者分配的利潤(rùn)及其分配未分配利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶，并在該賬戶下設(shè)置以下明細(xì)賬戶進(jìn)行核算：“盈余公積補(bǔ)虧” 明細(xì)賬戶“提取法定盈余公積” 明細(xì)賬戶“提取任意盈余公積”明細(xì)賬戶“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”明細(xì)賬戶“轉(zhuǎn)作股本的股利” 明細(xì)賬戶“提取儲(chǔ)備基金” 明細(xì)賬戶“提取企業(yè)發(fā)展基金” 明細(xì)賬戶“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金” 明細(xì)賬戶“未分配利潤(rùn)”