1、第3章 會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同 目 錄會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的認(rèn)識(shí)與發(fā)展 3.1會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的動(dòng)力與障礙 3.2推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同發(fā)展的主體 3.33掌握在會(huì)計(jì)國(guó)際趨同中作出重要貢獻(xiàn)的組織及作用方式。 2熟悉各國(guó)會(huì)計(jì)趨同的重要性、協(xié)調(diào)的動(dòng)力與阻力； 1了解各國(guó)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告準(zhǔn)則上的差異對(duì)國(guó)際經(jīng)營(yíng)的不利影響，推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的力量； 學(xué)習(xí)目的與要求 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 會(huì)計(jì)國(guó)際趨同與協(xié)調(diào)的區(qū)別與聯(lián)系，阻礙會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的原因，以及推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的力量和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同所作出的特殊貢獻(xiàn)。3.1 會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的認(rèn)識(shí)與發(fā)展 “趨同”（convergence），原意指線條、運(yùn)動(dòng)的物體、

2、意見等從不同方向朝同一點(diǎn)的匯合、收斂和聚集，引申為一種漸進(jìn)的、逐步向統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)靠攏并最終達(dá)到完全統(tǒng)一的運(yùn)動(dòng)過(guò)程?！摆呁痹跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用，起源于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的目標(biāo)，即制定一套單一的全球會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向單一的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。3.1.1 會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的本質(zhì) 縱觀關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的認(rèn)識(shí)，我們可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)國(guó)際趨同是國(guó)與國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異不斷縮小的過(guò)程；（2）世界各國(guó)為實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)信息相互可比，提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性，應(yīng)瞄準(zhǔn)一個(gè)國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的本質(zhì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，是一個(gè)在經(jīng)濟(jì)全球化

3、趨勢(shì)下由國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)主導(dǎo)的世界范圍內(nèi)各國(guó)的利益博弈的過(guò)程，是必然的趨勢(shì)和發(fā)展方向，但又具有相當(dāng)?shù)拈L(zhǎng)期性和復(fù)雜性。 目前各國(guó)或地區(qū)在會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的策略上總體可以分為 以下模式：（1）“直接采用”模式。（2）“趨同”模式。（3）“認(rèn)可”模式。（4）“趨同認(rèn)可”模式。1） 會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)就是與管理跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)際組織與機(jī)構(gòu)，為了各類國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的順利進(jìn)行，通過(guò)一定的方式或途徑，盡可能地縮小一定地區(qū)或世界范圍內(nèi)各國(guó)重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要差異，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性的一系列過(guò)程。2）會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的異同 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)提出了更嚴(yán)格的要求，是會(huì)計(jì)國(guó)際

4、協(xié)調(diào)的新階段。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)主要是指在沒有先入為主的條件下，各國(guó)之間在平等、獨(dú)立、自愿的條件下，通過(guò)各方溝通、談判、協(xié)商，采取放棄（或部分放棄）、改進(jìn)、接受、退讓、提高、重建等方式，來(lái)達(dá)到各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能地看齊的協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)富有彈性和開放性的調(diào)節(jié)國(guó)別會(huì)計(jì)差異的過(guò)程，協(xié)調(diào)的結(jié)果，可能是國(guó)別差異不斷縮小，甚至某些國(guó)別差異消失，進(jìn)而在結(jié)果上與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同有某種相同含義。 與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同相比，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)實(shí)際上就是利益相關(guān)國(guó)家或地區(qū)對(duì)存在分歧的會(huì)計(jì)規(guī)范（特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）按雙方認(rèn)可的會(huì)計(jì)規(guī)范看齊的過(guò)程，但這里的雙方認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一定是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可能是其他國(guó)家或地

5、區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甚至是若干國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則某些要素的綜合，這樣，雖然某兩國(guó)通過(guò)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)縮小了會(huì)計(jì)的國(guó)別差異，但這兩國(guó)認(rèn)同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依然與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有重要差異，不如會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同那樣，明確要求所有會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)都要向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊，因此，從全球角度看，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)若不事先確定一個(gè)世界統(tǒng)一的要看齊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其效果的世界普適性是非常有限的。3.1 會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的認(rèn)識(shí)與發(fā)展3.1.2 會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同 1）會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的必要性（1）會(huì)計(jì)信息的投資導(dǎo)向性。；（2）各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的差異性。（3）資本全球流動(dòng)的加劇。（4）各國(guó)間經(jīng)濟(jì)合作的互利性。2）會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的可能性（1

6、）會(huì)計(jì)方法本身的國(guó)際互享性。在世界范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用本身是沒有國(guó)界限制的，典型的如復(fù)式簿記技術(shù)、歷史成本計(jì)量等。會(huì)計(jì)方法本身的國(guó)際互享性是會(huì)計(jì)在國(guó)際上的傳播和國(guó)際趨同的必要前提。（2）國(guó)際性及地區(qū)性會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的努力。在會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的過(guò)程中，有許多國(guó)際性和地區(qū)性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體都付出了艱辛的努力，為會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同創(chuàng)造了有利條件，從而推動(dòng)了會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同的發(fā)展。這些國(guó)際性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體主要有聯(lián)合國(guó)、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、歐盟、非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)盟、歐洲財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)專家聯(lián)盟、泛美會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、亞太地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)盟、東南亞聯(lián)盟國(guó)家會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、西非會(huì)計(jì)團(tuán)體等。會(huì)計(jì)國(guó)際

7、趨同的最大利益在于會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性；會(huì)計(jì)國(guó)際趨同極大地降低了跨國(guó)公司生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的成本，節(jié)約了大量的時(shí)間和金錢；會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同可以使世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度發(fā)展到一個(gè)盡可能高的水平，與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)、法律和社會(huì)環(huán)境保持一致，進(jìn)而提高各國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理水平，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。 3.2 會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的動(dòng)力與障礙 3.2.1 推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的動(dòng)力 信息技術(shù)革命為會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持，并加速了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的進(jìn)程。 支持會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的主要力量3.2 會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的動(dòng)力與障礙 1）跨國(guó)公司的日益壯大 2）資本市場(chǎng)主體的國(guó)際化 3）國(guó)際性會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和組織機(jī)構(gòu)的努力 4）國(guó)際性的

8、會(huì)計(jì)教學(xué)科研活動(dòng) 會(huì)計(jì)國(guó)際趨同是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的必然結(jié)果，也是世界各國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必然要求，但會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同的過(guò)程并不是一帆風(fēng)順的，更不是一個(gè)可以一蹴而就的過(guò)程。 “經(jīng)濟(jì)后果觀”認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人的決策有影響，這些影響又反過(guò)來(lái)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。在資本市場(chǎng)里，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，而是利益關(guān)系的調(diào)節(jié)器。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果引發(fā)了各利益集團(tuán)的關(guān)注和參與，尤其是那些可能承受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不利后果影響的利益集團(tuán)，它們必然試圖對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂施加壓力，從而使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程成為一個(gè)政治程序，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也相應(yīng)地成為一個(gè)各方利益斗爭(zhēng)與妥協(xié)的政治結(jié)果。

9、因此，在會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的過(guò)程中，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須承受來(lái)自不同方面的各種壓力，協(xié)調(diào)不同集團(tuán)的各種利益沖突，以期尋找可獲得相關(guān)利益方都能夠接受的準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)國(guó)際趨同不僅在準(zhǔn)則制定過(guò)程中存在著各種阻力，準(zhǔn)則制定后的執(zhí)行過(guò)程同樣也是困難重重。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的阻力主要來(lái)自于政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素的影響。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的困難則主要來(lái)自于各國(guó)的會(huì)計(jì)“外環(huán)境”。環(huán)境因素是一個(gè)既能影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行的基礎(chǔ)性因素。嚴(yán)格地說(shuō)，會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同只有在資本市場(chǎng)高度國(guó)際化的環(huán)境下才能充分顯現(xiàn)出來(lái)，然而，各國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化程度仍然存在很大差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的目標(biāo)所圍繞的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)國(guó)

10、家高度繁榮的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)制定的，廣大發(fā)展中國(guó)家、不發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、管理制度與管理水平，甚至?xí)?jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職業(yè)習(xí)慣和會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)等方面都與發(fā)達(dá)國(guó)家都存在著較大差距，都這就注定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同會(huì)遭遇一定的障礙。此外，IASB從性質(zhì)上屬于會(huì)計(jì)職業(yè)界的民間組織，缺乏權(quán)威性。3.2 會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的動(dòng)力與障礙 3.2.3 阻擾會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的主要因素 政府間國(guó)際組織的代表來(lái)自于各個(gè)成員國(guó)的政府官員，因而，該類組織形成的決議將對(duì)有關(guān)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生直接的約束力。但也正是因?yàn)槿绱?，這類型組織在形成決議時(shí)非常謹(jǐn)慎，也非常困難。政府間的國(guó)際性組織主要有：聯(lián)合國(guó)、證券委員會(huì)國(guó)際組織、歐盟

11、、非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)等。 民間性國(guó)際組織的成員，是來(lái)自有關(guān)國(guó)家和地區(qū)的個(gè)人或某民間組織的代表，其作出的決定，一般不能直接對(duì)有關(guān)國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生影響，只具有勸導(dǎo)作用或參照作用等。民間性國(guó)際組織主要有IASAC、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)盟、歐洲財(cái)政經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)專家聯(lián)合會(huì)、泛美會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、亞太地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)盟、東盟國(guó)家會(huì)計(jì)師聯(lián)盟、北美會(huì)計(jì)師聯(lián)盟與西非會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合會(huì)等。自成立以來(lái)，有的在一定的地區(qū)，有的在全球范圍內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)發(fā)揮著不同程度的作用。3.3 推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同發(fā)展的主體3.3.1 推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同發(fā)展的主體的類別與特征1）按照成員的身份性質(zhì)的不同，可劃分為政府間與民間性國(guó)際組織 推動(dòng)地區(qū)性會(huì)計(jì)國(guó)際趨同

12、的組織的成員均為來(lái)自于同一地區(qū)的政府或者民間的代表，主要有歐盟、非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)、歐洲財(cái)政經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)專家聯(lián)合會(huì)、泛美會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、亞太地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)盟、東盟國(guó)家會(huì)計(jì)師聯(lián)盟、北美會(huì)計(jì)師聯(lián)盟與西非會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合會(huì)等。 地區(qū)性的國(guó)際組織以各種不同的方式在各自所在的地區(qū)進(jìn)行著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)工作的協(xié)調(diào)，對(duì)本地區(qū)重要會(huì)計(jì)差異的縮小和消除作出了重要貢獻(xiàn)，同時(shí)，也對(duì)周邊地區(qū)的會(huì)計(jì)趨同產(chǎn)生了一定的影響。這樣，這些地區(qū)性國(guó)際組織在會(huì)計(jì)趨同方面起到了地區(qū)性的直接作用和和全球性的間接作用相結(jié)合的雙重功用。全球性國(guó)際會(huì)計(jì)趨同組織的成員有來(lái)自于世界各地的政府和民間代表，主要有聯(lián)合國(guó)、IASAC、IOSCO、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)盟等，在促

13、進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際交流、協(xié)調(diào)各國(guó)利益、制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面起著直接而重要的作用，為會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同作出了重大貢獻(xiàn)。3.3 推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同發(fā)展的主體3.3.1 推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同發(fā)展的主體的類別與特征2）按成員的地域分布的不同，可以分為地區(qū)性的與全球性的國(guó)際組織亞太地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)盟（APA)泛美會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（AIG)歐洲聯(lián)盟（EU）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)盟（IFAC）西非會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合會(huì)（ABWA） 主要活動(dòng) 3.3 推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同發(fā)展的主體3.3.2 推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同發(fā)展的主體的主要活動(dòng) 歐洲財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)專家聯(lián)合會(huì)（UEC)東盟國(guó)家會(huì)計(jì)師聯(lián)盟（AFA)

14、北歐會(huì)計(jì)師聯(lián)盟（NFA） 聯(lián)合國(guó)（UN） 1) IASC的成立與活動(dòng) 1972年在澳大利亞悉尼召開的第十次國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)上通過(guò)一項(xiàng)倡議，會(huì)后組建了會(huì)計(jì)師職業(yè)界國(guó)際協(xié)調(diào)委員會(huì)（International Coordination Committee for the Accounting Profession, 簡(jiǎn)稱ICCAP）。通過(guò)該組織主要成員的協(xié)商，提出了籌建國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的方案。1973年6月，IASAC由澳大利亞、加拿大、法國(guó)、墨西哥、荷蘭、前聯(lián)邦德國(guó)、日本、美國(guó)和英國(guó)等九國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體通過(guò)協(xié)議在英國(guó)倫敦成立。IASAC成立后不斷壯大，至今已有80多個(gè)國(guó)家的100多個(gè)

15、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體參加了該委員會(huì)。 IASAC由理事會(huì)、咨詢集團(tuán)和籌劃委員會(huì)以及聯(lián)合處共同組成。IASAC理事會(huì)包括歐洲、非洲、亞洲、大洋洲及北美各國(guó)的代表，該會(huì)設(shè)永久秘書處于英國(guó)倫敦，由秘書長(zhǎng)處理一切會(huì)務(wù)。IASAC的咨詢集團(tuán)于1981年成立，成員包括國(guó)際證券交易聯(lián)合會(huì)（IFSE）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)國(guó)際團(tuán)體(IAFEI)、國(guó)際商會(huì)(ICC)、國(guó)際自由工會(huì)聯(lián)合會(huì)(ICFT)、財(cái)務(wù)分析者協(xié)會(huì)的國(guó)際協(xié)調(diào)委員會(huì)(ICCFAA)、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)、聯(lián)合國(guó)與世界銀行 (WB)、IOSCO、FASB、SEC等組織，代表會(huì)計(jì)報(bào)表編制者和使用者的許多國(guó)際組織與IASAC理事會(huì)共同商討有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際

16、問(wèn)題，IASAC理事會(huì)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中能認(rèn)真參考咨詢集團(tuán)的意見。IASAC的籌劃委員會(huì)，負(fù)責(zé)考慮與會(huì)計(jì)專題有關(guān)的研究、征詢、修改、定稿工作，通常由4個(gè)成員國(guó)組成，其中1名為理事國(guó)代表，其余3個(gè)中通常有2名非理事國(guó)代表且至少有1名來(lái)自發(fā)展中國(guó)家的代表。IASAC與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)處的任務(wù)，是充分了解各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)面臨的困難。3.3 推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同發(fā)展的主體3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) IASAC為了生存與壯大，在一開始就在其章程中明確規(guī)定了它的基本目標(biāo)，這就是:（1）為了公共利益，制定并公布在編制成為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在全世界范圍內(nèi)被接受和遵

17、守;（2)）為改善和協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)報(bào)表揭示有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序而盡最大努力。 為了努力實(shí)現(xiàn)IAASAC的基本目標(biāo)，IASAC規(guī)定了會(huì)員的義務(wù)、制定了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本程序。IAASAC的基本義務(wù)是：在各國(guó)公布IAASAC理事會(huì)通過(guò)的所有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡最大努力敦促各國(guó)政府制定與管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，以及發(fā)布會(huì)計(jì)報(bào)表的金融、工業(yè)和商業(yè)社會(huì)在報(bào)表的所有重要方面遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，若未遵循，則應(yīng)揭示其事實(shí)；保證使審計(jì)師們認(rèn)為報(bào)表的所有重要方面符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；使IAASAC理事會(huì)公布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際上被接受和遵守。而每制定一項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都必須經(jīng)過(guò)如下9步:（1）經(jīng)過(guò)討論，IAASAC理事會(huì)將選出要制定

18、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的課題，并把它分派給籌劃委員會(huì);（2）籌劃委員會(huì)由秘書處協(xié)助考慮所涉及的問(wèn)題，并就這一課題向理事會(huì)提交它的要點(diǎn)大綱;（3）籌劃委員會(huì)收到理事會(huì)的評(píng)論意見后，著手制定建議準(zhǔn)則的初步草案;（4）草案經(jīng)理事會(huì)檢查之后分發(fā)給所有的成員團(tuán)體征求評(píng)論;（5）籌劃委員會(huì)對(duì)草案進(jìn)行修改，在得到理事會(huì)至少三分之二的票數(shù)同意后作為“公布草案”加以公布，以便向有利害關(guān)系的各方征求意見;（6）在考慮草案的每一步驟中，每個(gè)成員團(tuán)體都要向本機(jī)構(gòu)內(nèi)有關(guān)的會(huì)計(jì)研究委員會(huì)征求指導(dǎo)意見;（7）在草案公布期（通常為6個(gè)月）終了時(shí)，各種意見評(píng)論都提交IAASAC，并由負(fù)責(zé)這一項(xiàng)目的籌劃委員會(huì)加以考慮;（8）籌劃委員會(huì)把修

19、改后的草案遞交理事會(huì)，以便正式批準(zhǔn)成為一項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;（9）準(zhǔn)則的公布至少要得到理事會(huì)四分之三成員的通過(guò)，批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文稿要送給所有成員國(guó)團(tuán)體進(jìn)行翻譯和公布。 3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 2) IASB的由來(lái)與對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的貢獻(xiàn) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（International Accounting StandardsBoard, Standards Board ，簡(jiǎn)稱IASB）,前身是IASC，在2000年進(jìn)行全面重組并于2001年年初改為IASB。IASB由14位理事組成，其中，12位為全職理事，另2位為兼職理事，全由IASC受托人聘任，任期5年，可連任1次，每人有1

20、票表決權(quán)，公布征求意見稿、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）、國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告解釋委員會(huì)解釋公告終稿時(shí)，需要14位理事中的9位通過(guò)，其他決議，則需簡(jiǎn)單多數(shù)通過(guò)，但此次會(huì)議需60%的理事親自出席或通過(guò)通訊方式出席。改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)結(jié)構(gòu)如圖所示3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 根據(jù)IASACB基金會(huì)2005年6月修訂后的章程，其基本目標(biāo)是：（1）本著公眾的利益，制定一套高質(zhì)量、易于理解且可實(shí)施的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息高質(zhì)量、透明和可比，有助于世界各種資本市場(chǎng)的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策；（2）使這些準(zhǔn)則嚴(yán)格地使用和運(yùn)用；（3

21、）在完成上述（1）、（2）相關(guān)的目標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分考慮中小主體和新興經(jīng)濟(jì)的特殊需要；（4）促使國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則高質(zhì)量解決方法的趨同。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是IASC和IASB制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不具有法律性質(zhì)，各國(guó)是否遵循它，取決于在各國(guó)看來(lái)是否有利于各該國(guó)或是否有條件實(shí)施，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)不能強(qiáng)制某國(guó)遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡管如此，隨著跨國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際資本的逐步完善，特別是IOSCO的認(rèn)可與合作，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用越來(lái)越大。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，遵循三個(gè)基本要求：一是選擇共同的、基本的會(huì)計(jì)問(wèn)題（避免只涉及一兩個(gè)國(guó)家的特有問(wèn)題），著重制定基本的準(zhǔn)則；二是根

22、據(jù)各國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況考慮會(huì)計(jì)的基本原則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來(lái)；三是在內(nèi)容上，力求簡(jiǎn)短、明確、不復(fù)雜，可運(yùn)用于各種情況。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)主體遵循會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)與幣值不變假設(shè)等已被普遍接受和承認(rèn)等基本假設(shè)外，它還強(qiáng)調(diào)遵循如下三項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)：（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。即假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的將來(lái)按既定的方向運(yùn)行下去，既不企圖也不必要停業(yè)或大幅度地削減業(yè)務(wù)。在正常的情況下，制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能建立在這一假設(shè)上。（2）一致性假設(shè)。為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，必須保證企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間采取相同或者基本相同的會(huì)計(jì)政策。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。為了使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況能

23、比較科學(xué)地表達(dá)出來(lái)，就要求企業(yè)在確認(rèn)與計(jì)量收益時(shí)，應(yīng)按照收款的權(quán)利取得的期間、付款的義務(wù)已形成的期間來(lái)確認(rèn)收入、費(fèi)用的歸屬期及金額的大小。 3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 各會(huì)計(jì)主體在選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)遵守下列三項(xiàng)基本原則：（1）謹(jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎原則又叫穩(wěn)健原則，是人們?cè)诳蛇x擇的會(huì)計(jì)處理方法中只選擇那種不虛增資產(chǎn)與盈利的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)處理特定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。謹(jǐn)慎原則的哲學(xué)基礎(chǔ)是穩(wěn)健主義,即對(duì)未來(lái)的可能事項(xiàng)的處理不能過(guò)于樂觀，而應(yīng)認(rèn)真地、客觀地對(duì)待；現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中存在著這樣或那樣的不確定因素。因此，在確認(rèn)收益時(shí)，對(duì)未來(lái)的可能損失應(yīng)盡可能預(yù)計(jì)，對(duì)未來(lái)的可能收益應(yīng)當(dāng)盡可能地不預(yù)計(jì)。

24、當(dāng)然，這種預(yù)計(jì)或不預(yù)計(jì)都應(yīng)當(dāng)有充分的理由。不允許以“謹(jǐn)慎”為借口建立“秘密準(zhǔn)備”。（2）實(shí)質(zhì)勝于形式原則。是指人們?cè)诜从辰灰缀褪马?xiàng)時(shí)，應(yīng)主要按其實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)事實(shí)而不是其法律形式。例如，合并報(bào)表的會(huì)計(jì)主體是“集團(tuán)”，這就是按財(cái)務(wù)事實(shí)而不是法律形式來(lái)反映母公司對(duì)子公司的控股關(guān)系及其事實(shí)結(jié)果的。（3）重要性原則。要求會(huì)計(jì)報(bào)表反映所有對(duì)評(píng)價(jià)和決策有重大影響的項(xiàng)目，對(duì)不重要的項(xiàng)目就可以不予反映或采用靈活方式反映。 雖然上述原則對(duì)人們選用會(huì)計(jì)政策有一種“指南針”的作用，但在世界范圍內(nèi)并不意味著人們對(duì)同一交易或者事項(xiàng)都采用同一會(huì)計(jì)政策來(lái)加以處理。這樣，為了增加會(huì)計(jì)報(bào)表資料的有用性，有必要在報(bào)表上說(shuō)明各會(huì)計(jì)主體

25、選用的會(huì)計(jì)政策。 IASB除了發(fā)布一系列國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（Exposure exposure Draftdraft）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）以外，還積極與世界主要地區(qū)和國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行了廣泛的溝通和交流，為全球會(huì)計(jì)趨同工作作出了重要貢獻(xiàn)。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 3）IASB準(zhǔn)則制定的大國(guó)影響3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) IASB準(zhǔn)則制定大國(guó)影響（1）IASB準(zhǔn)則制定受大國(guó)影響是必然的（2）美國(guó)對(duì)IASB的貢獻(xiàn)和影響逐漸減弱（3）歐盟對(duì)IASB的影響穩(wěn)中有升（4）日本對(duì)IASB的影響長(zhǎng)期穩(wěn)定（5）中國(guó)對(duì)IASB的影響逐步增強(qiáng)

26、3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 客觀上，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，主要國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)理念豐富，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)頻繁，海外市場(chǎng)急劇擴(kuò)張，迫切需要增加各國(guó)、各地區(qū)會(huì)計(jì)信息之間的可比性。主觀上，IASB希望制定在各國(guó)各地區(qū)通用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并被大眾接納，這就需要IASB準(zhǔn)則制定依據(jù)各國(guó)各地區(qū)不同的財(cái)務(wù)信息處理方式找出其中的共通之處，并符合在國(guó)際上占有話語(yǔ)權(quán)的各大國(guó)的利益訴求。（1）IASB準(zhǔn)則制定受大國(guó)影響是必然的IASB準(zhǔn)則制定的大國(guó)影響3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 在IASB成立的第一個(gè)十年，作為世界金融中心，各國(guó)資本紛紛流向美國(guó)，面對(duì)外國(guó)公司不同于本國(guó)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)信息，美

27、國(guó)各方利益相關(guān)者迫切需要規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)IASB也不斷推進(jìn)與美國(guó)準(zhǔn)則的逐步趨同，最終促使美國(guó)采用IFRS的工作目標(biāo)。 兩者于2002年簽訂雙方準(zhǔn)則趨同工作的協(xié)議，并于2006年又簽訂了備忘錄，積極召開聯(lián)席會(huì)議。但隨著美國(guó)霸權(quán)主義思想的盛行，趨同目標(biāo)逐漸被美國(guó)放棄。美國(guó)始終認(rèn)為自己是國(guó)際規(guī)則的制定者，認(rèn)為準(zhǔn)則制定權(quán)應(yīng)掌握在美國(guó)手中，擔(dān)心趨同后喪失對(duì)準(zhǔn)則制定的影響力。（1）IASB準(zhǔn)則制定受大國(guó)影響 必然的IASB準(zhǔn)則制定的大國(guó)影響 （2）美國(guó)對(duì)IASB的貢獻(xiàn)和影響逐漸減弱 2008年金融危機(jī)后，美國(guó)忙于補(bǔ)充金融改革措施和法律法規(guī)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的工作暫被擱置。隨著美國(guó)對(duì)IASB的貢獻(xiàn)與影響

28、逐漸減弱，美國(guó)在IFRS基金會(huì)、IASB理事會(huì)、IASB咨詢委員會(huì)、IASB解釋委員會(huì)等機(jī)構(gòu)中人數(shù)占比逐漸降低，且不再占據(jù)重要崗位。美國(guó)從IASB推進(jìn)工作過(guò)程中的談判者變?yōu)镮ASB制定準(zhǔn)則的技術(shù)咨詢意見提供者之一，且不再是IASB的最大捐款戶，甚至每年捐款數(shù)難以落實(shí)，同時(shí)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的標(biāo)準(zhǔn)也不再以美國(guó)GAAP為主，美國(guó)逐漸喪失其在IASB準(zhǔn)則制定中的影響力。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 自IASB成立伊始，歐盟就積極擁護(hù)IFRS的財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則，是影響IASB的重要力量之一，其地位隨著美國(guó)2012年放棄會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同之后穩(wěn)中有升。 歐盟要求各成員國(guó)遵守IASB準(zhǔn)則規(guī)范，按照

29、IFRS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表在美國(guó)放棄對(duì)IASB重要崗位后，基金會(huì)主席一直由歐洲人擔(dān)任。在美國(guó)失去IASB最大捐款戶身份后，歐盟成為捐款最多的區(qū)域性組織。歐盟不少成員國(guó)一直是IFRS基金會(huì)的單個(gè)捐款大戶。歐盟建立了積極參與IASB準(zhǔn)則制定過(guò)程的EFRAG組織，為歐盟在IASB中舉足輕重的地位提供強(qiáng)大的技術(shù)保障。EFRAG不僅積極參與IASB準(zhǔn)則制定過(guò)程，還參與IASB的聯(lián)絡(luò)會(huì)議，對(duì)IASB的各種準(zhǔn)則及準(zhǔn)則解釋文件提出建議。在歐盟眾多成員國(guó)中，曾為歐盟成員的英國(guó)起到至關(guān)重要的作用。英國(guó)倫敦一直是IASC和IASB的辦公地點(diǎn)和溝通中樞，英國(guó)人在IASB中占據(jù)重要崗位，英國(guó)相關(guān)團(tuán)體密切關(guān)注和參與國(guó)際會(huì)計(jì)

30、準(zhǔn)則的制定和修繕工作，同時(shí)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為IFRS提供了重要借鑒。英國(guó)脫歐后，其與IASB間將如何發(fā)展尚未可知。現(xiàn)如今，歐盟依舊活躍在IFRS章程修改的一線，以圖繼續(xù)擴(kuò)大其影響力。（1）IASB準(zhǔn)則制定受大國(guó)影響 必然的IASB準(zhǔn)則制定的大國(guó)影響 （3）歐盟對(duì)IASB的影響穩(wěn)中有升3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 經(jīng)濟(jì)振興后，日本積極參與國(guó)際組織的建設(shè)，以期在各國(guó)際組織中占據(jù)重要地位。首屆IFRS基金會(huì)中日本擁有兩個(gè)代表，同時(shí)IFRS咨詢 委員會(huì)和解釋委員會(huì)也有多名日本代表，自IASC和IASB成立，日本在兩者中占據(jù)重要位置。日本對(duì)IASB的長(zhǎng)期影響力另一方面來(lái)自對(duì)IFRS基金會(huì)較高比

31、例的捐款。在IASB的各種會(huì)議中，日本積極發(fā)表高質(zhì)量的意見，努力促使日本準(zhǔn)則與IFRS趨同。但是，在美國(guó)放棄路線圖計(jì)劃后，日本采用IFRS的路線圖計(jì)劃也隨即終結(jié)。不過(guò)日本2010年起允許日本公司選擇是否在本國(guó)市場(chǎng)以IFRS為基礎(chǔ)制定合并報(bào)表，這表明日本尚未放棄探索本國(guó)國(guó)情與IFRS的融合之路。同時(shí)，日本在推動(dòng)亞太地區(qū)會(huì)計(jì)國(guó)際化工作中發(fā)揮重要作用。日本自始至終對(duì)IASB保持著穩(wěn)定的影響力。（1）IASB準(zhǔn)則制定受大國(guó)影響 必然的IASB準(zhǔn)則制定的大國(guó)影響 （3）日本對(duì)IASB的影響長(zhǎng)期穩(wěn)定3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) （1）IASB準(zhǔn)則制定受大國(guó)影響 必然的IASB準(zhǔn)則制定的大國(guó)影

32、響 （4）中國(guó)對(duì)IASB的影響逐步增強(qiáng)隨著美國(guó)在IASB的影響力逐步下降，中國(guó)在IASB中的影響力在穩(wěn)步提升。中國(guó)在IASB各級(jí)組織中占有重要崗位，持續(xù)參與各項(xiàng)準(zhǔn)則的制定。對(duì)IFRS基金會(huì)的捐款額也在逐年增加，近幾年居于榜首，這保障了中國(guó)在IFRS修訂過(guò)程中利益訴求的實(shí)現(xiàn)，也進(jìn)一步推動(dòng)了IFRS與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。 財(cái)政部于2010年發(fā)布了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS之間持續(xù)趨同的路線圖，于2014年對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了大規(guī)模修改，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域的新突破。 中國(guó)提高對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度，確保趨同準(zhǔn)則的有效實(shí)施，推動(dòng)與IFRS趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中國(guó)的可理解性和實(shí)質(zhì)性，有助于各方的理解和執(zhí)行

33、。各方對(duì)基于IFRS修訂的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)同反過(guò)來(lái)增進(jìn)了中國(guó)積極參與IASB準(zhǔn)則制定的信心。 中國(guó)提出了許多建設(shè)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用建議，加深了在IASB準(zhǔn)則制定過(guò)程中的影響力，使中國(guó)掌握了更多的國(guó)際話語(yǔ)權(quán)。 4）IASB準(zhǔn)則概念框架變化及修改理念 IASB頒發(fā)的概念框架，是由特定基本概念和原則形成的概念和基本原則體系，1989年IASB頒布了首個(gè)概念框架，包括目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)和計(jì)量。接下來(lái)，IASB分別于20022010年、20122018年兩次修改概念框架，增加了報(bào)告主體、列報(bào)和披露兩個(gè)主要章節(jié)，修改了原概念框架基本概念和原則定義，增補(bǔ)和刪除了相當(dāng)一部分內(nèi)容。 值得注意的是，第一

34、次對(duì)概念框架的修訂是在IASB與FASB的合作下進(jìn)行的，第二次修訂則由IASB單獨(dú)進(jìn)行的。第二次修訂概念框架時(shí)，IASB還新增了報(bào)告主體章節(jié)，作為IASB與FASB準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目的產(chǎn)物，在美國(guó)放棄與IFRS趨同后，IASB依舊決定獨(dú)自完成該章節(jié)。但是，不少人認(rèn)為該章節(jié)很多內(nèi)容并無(wú)意義，無(wú)需單獨(dú)專設(shè)一章。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 4）IASB準(zhǔn)則概念框架變化及修改理念（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 在此章節(jié)下，IASB對(duì)財(cái)務(wù)信息主要使用者的定義由較為寬泛到逐漸與FASB趨同。1989年IASB概念框架認(rèn)為使用者應(yīng)包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商、其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其

35、機(jī)構(gòu)、公眾，在2010年概念框架中，IASB將使用人限制為現(xiàn)有和潛在投資者、信貸者和其他債權(quán)人，并一直沿用至今，這體現(xiàn)了IASB和FASB的趨同。 IASB始終強(qiáng)調(diào)，通用財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)滿足使用者共同需要，不應(yīng)該為使用者不同的信息需求服務(wù)，但這并不排斥報(bào)告主體自主決定是否提供對(duì)部分使用者的特殊信息。 IASB也始終認(rèn)為，通用財(cái)務(wù)報(bào)告提供的是一種用來(lái)評(píng)估報(bào)告主體價(jià)值的信息，而不是直接評(píng)判報(bào)告主體的價(jià)值。IASB將1989年頒布的編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架修改為財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架，主要是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，使用者所得到的最終會(huì)計(jì)信息不再局限于財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等有用信息。同時(shí)，

36、IASB在2018年框架概念中財(cái)務(wù)報(bào)告章節(jié)對(duì)決策有用觀和受托責(zé)任觀的選擇具有較大變動(dòng)，對(duì)兩者一改以決策有用觀為先的理念，進(jìn)行并列處理。兩種不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀念的平衡來(lái)自利益相關(guān)者傾向的變化。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 4）IASB準(zhǔn)則概念框架變化及修改理念（2）財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征 IASB對(duì)質(zhì)量特征章節(jié)的修改主要表現(xiàn)在以下部分：將財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征分為兩個(gè)層次，即基礎(chǔ)性和提升性?；A(chǔ)性包括相關(guān)性和如實(shí)反映，提升性包括及時(shí)性、可比性、可驗(yàn)證性和可理解性。IASB認(rèn)為，質(zhì)量信息有前后順序，在使用者選擇或變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，首先應(yīng)滿足質(zhì)量特征的基礎(chǔ)性。以如實(shí)反映代替可靠性。IASB認(rèn)為，

37、可靠性導(dǎo)致人們產(chǎn)生不同理解（比如無(wú)法區(qū)分可靠性與準(zhǔn)確性、過(guò)度追求誤差的避免等），因此IASB始終堅(jiān)持這一替換決定，希望使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映出報(bào)告主體意在反映的信息。此外，IASB進(jìn)一步刪除了可靠性這一確認(rèn)條件?；謴?fù)審慎性和實(shí)質(zhì)重于形式。在2010年版概念框架中，IASB刪除了審慎性與實(shí)質(zhì)重于形式，但在部分人的強(qiáng)烈要求下，IASB于2018年重新在如實(shí)反映中體現(xiàn)審慎性和實(shí)質(zhì)重于形式。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 4）IASB準(zhǔn)則概念框架變化及修改理念（3）財(cái)務(wù)報(bào)表要素不改變要素總量，依舊使用資產(chǎn)、負(fù)債等5個(gè)要素。資產(chǎn)仍是其他要素定義的起源。對(duì)要素確認(rèn)、終止、計(jì)量等進(jìn)行循序漸進(jìn)的討論。

38、更好地執(zhí)行IFRS提供更詳細(xì)的要素指南。 為了明確資產(chǎn)和負(fù)債的定義，2018年概念框架刪除“流入”“流出”的概念，認(rèn)為資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源，而負(fù)債的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，并將經(jīng)濟(jì)資源定義為“具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益潛力的權(quán)利”。同時(shí)，IASB始終認(rèn)為在資產(chǎn)和負(fù)債概念中，“因過(guò)去事項(xiàng)”的概念是必要的，若沒有過(guò)去的發(fā)生，必然也不存在現(xiàn)時(shí)的義務(wù)。IASB從未放棄資產(chǎn)定義中的“控制”概念，始終認(rèn)為權(quán)利的意義在于控制。2018年新概念框架認(rèn)同企業(yè)有些經(jīng)濟(jì)資源是不可辨認(rèn)或拆分的，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源存在保有多種權(quán)利的可能。對(duì)于現(xiàn)時(shí)義務(wù)條件方面，IASB認(rèn)為其應(yīng)包括因過(guò)去的事項(xiàng)而產(chǎn)生，且主體沒有避免轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際能力兩個(gè)方面。

39、在權(quán)益要素定義方面。概念框架堅(jiān)持權(quán)益和負(fù)債這兩個(gè)分類，并將權(quán)益定義為資產(chǎn)、負(fù)債之差。 總而言之，IASB對(duì)報(bào)表要素判斷的重要原則是要盡可能包容各國(guó)國(guó)情下的業(yè)務(wù)，制定全國(guó)統(tǒng)一的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 4）IASB準(zhǔn)則概念框架變化及修改理念（4）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ) 計(jì)量的目的是財(cái)務(wù)資本保全理論，財(cái)務(wù)資本保全是保證資本所有者投入資本維持原有購(gòu)買能力不變。為了突出計(jì)量目的的重要性，新概念框架專門開設(shè)章節(jié)敘述資本保全的概念。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)在會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題的討論中起到基礎(chǔ)性作用，IASB堅(jiān)持對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題的研究基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。IASB也堅(jiān)持在計(jì)量問(wèn)題上同時(shí)考慮資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表

40、的關(guān)系，使使用者能同時(shí)從二者中獲取有用信息。在對(duì)選擇計(jì)量基礎(chǔ)的基本原則的討論中，IASB貫徹質(zhì)量特征的基礎(chǔ)性和提升性順序，先考慮基礎(chǔ)性質(zhì)量特征。IASB強(qiáng)調(diào)，為了如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息，對(duì)相互關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)采用相同的計(jì)量基礎(chǔ)。但是，IASB在新概念框架中也強(qiáng)調(diào)衍生金融工具需用現(xiàn)時(shí)價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，從而固化了衍生金融工具的計(jì)量選擇。IASB新概念框架對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的討論，特別是如何選擇計(jì)量基礎(chǔ)的討論有助于報(bào)告主體選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量基礎(chǔ)，幫助使用人理解報(bào)告主體選擇計(jì)量基礎(chǔ)的動(dòng)機(jī)，同時(shí)也推進(jìn)了IASB在今后制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的順利展開。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 5）IASB的業(yè)績(jī)報(bào)告觀一直以來(lái)，

41、業(yè)績(jī)報(bào)告是與報(bào)告主體有關(guān)的利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)，面臨三大難題： （1）收益報(bào)表的反映內(nèi)容是當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，還是除與所有者交易外的所有凈資產(chǎn)的變動(dòng)？（2）收益報(bào)表是否及如何根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)將各種收入、費(fèi)用項(xiàng)目歸類分層？（3）當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債按現(xiàn)實(shí)價(jià)值計(jì)量時(shí)，期間價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入收益還是股東權(quán)益？這些問(wèn)題反映在其他綜合收益（OCI）形成過(guò)程中的基本概念和原則之爭(zhēng)中。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 第三階段第二階段第一階段第二個(gè)階段在IASB成立后的第一個(gè)十年，起初IASB希望消除OCI及其回轉(zhuǎn)概念，試圖淡化OCI及凈收益的概念，遭到了各方普遍反對(duì)。最終I

42、ASB和FASB于2011年頒布的修訂稿中，準(zhǔn)許企業(yè)在一張連續(xù)的綜合收益表，或上下排在一起的一張損益表和一張包括OCI的綜合收益表中進(jìn)行選擇。第三個(gè)階段在20112018年，IASB從概念框架的角度形成有關(guān)列報(bào)OCI的基本原則和觀點(diǎn)，認(rèn)為損益表是企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)主要的信息來(lái)源。同時(shí)很難找到意見統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分損益和OCI。IASB在新概念框架中認(rèn)為，在提高如實(shí)反映和相關(guān)性的前提下，OCI中的收入和費(fèi)用在未來(lái)期間應(yīng)重分類至損益表。 20世紀(jì)90年代的初步階段，IASC頒布的修訂IAS 1明確要求權(quán)益表中列報(bào)OCI，且允許納入“已確認(rèn)損益表”，在此之前，IASC已經(jīng)意識(shí)到報(bào)表主體出具綜合收益表有利于信

43、息透明度的提升.5）IASB的業(yè)績(jī)報(bào)告觀（1）OCI和綜合收益的列報(bào) OCI和綜合收益的列報(bào)主要經(jīng)歷了3個(gè)階段：3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 5）IASB的業(yè)績(jī)報(bào)告觀（2）營(yíng)業(yè)、投資和籌資損益的列報(bào) 早年間，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)主要就如何分開列報(bào)營(yíng)業(yè)、投資和籌資損益展開爭(zhēng)論，這一爭(zhēng)論重心在是否淡化損益和OCI在綜合收益中的概念，正如前文所述，IASB對(duì)于消除損益和OCI在綜合收益中的概念的工作不被各方面接受。 2008年FASB和IASB頒布有關(guān)徹底改革基本財(cái)務(wù)報(bào)表格式的討論稿，旨在解決財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)思路不一致、各財(cái)務(wù)報(bào)表間的信息不相互關(guān)聯(lián)、不一致的項(xiàng)目被合計(jì)成一個(gè)金額等問(wèn)題，提出

44、了結(jié)構(gòu)一致原則、細(xì)分原則、管理者視角原則。 該討論稿由于其實(shí)施難度大遭到了各方面的強(qiáng)烈反對(duì)。在此基礎(chǔ)上，2019年IASB頒布了新的征求意見稿，建議將綜合收益中的損益項(xiàng)目分為營(yíng)業(yè)損益、投資損益、籌資損益及一體化聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)分享的損益四個(gè)類別。 為了提高現(xiàn)金流量表與損益表的一致性、資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的一致性，2019年新征求意見稿建議完善現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表的編報(bào)原則。新征求意見稿與2008年討論稿收到的反對(duì)意見基本一致。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 5）IASB的業(yè)績(jī)報(bào)告觀（3）非常損益和另類業(yè)績(jī)指標(biāo)的列報(bào)第三階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一階段 2003年，IASB在修訂IAS 1和IAS

45、 8時(shí)刪除了有關(guān)非常項(xiàng)目的規(guī)定，也頒布了有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，境外主要資本市場(chǎng)的上市公司越來(lái)越多地使用另類業(yè)績(jī)指標(biāo)為投資者提供額外的業(yè)績(jī)信息，鑒于另類業(yè)績(jī)指標(biāo)容易存在報(bào)喜不報(bào)憂的情況，各方監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)了禁止性和要求性規(guī)定。在最新的2019年IASB頒布的征求意見稿中，IASB建議企業(yè)披露異常收入和費(fèi)用項(xiàng)目，并提出了對(duì)披露管理層業(yè)績(jī)指標(biāo)的具體要求。 概念框架層面，IASC在1989年頒發(fā)的概念框架中提出，利得和損失通常在收益表中按凈額分項(xiàng)列報(bào)第一階段概念框架 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面，IASB要求在損益表單獨(dú)列報(bào)非常損益，企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中傾向不將收入作為非常收益，而將盡可能多

46、的費(fèi)用作為非常損失。這導(dǎo)致準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)要明確哪些項(xiàng)目屬于非常損益以避免企業(yè)的傾向性。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 5）IASB的業(yè)績(jī)報(bào)告觀（4）外幣折算產(chǎn)生的OCI 1975年，F(xiàn)ASB通過(guò)了以歷史匯率折算以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)，以現(xiàn)時(shí)匯率折算以現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量來(lái)核算外幣折算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)以外幣交易和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算會(huì)計(jì)（FASB），但由于其導(dǎo)致的收益波動(dòng)遭到各方反對(duì)，使得FASB于1981年頒布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第52號(hào)外幣折算（FAS 52），明確按現(xiàn)時(shí)匯率折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，為了研究外幣折算的問(wèn)題，IASB的前身IASC成立指導(dǎo)委員會(huì)，確定外幣交易產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在與

47、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同影響下，1983年IASC發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)匯率變動(dòng)的影響（IAS 1），要求外部折算差額計(jì)入股東權(quán)益，以便與FAS 52保持一致。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 5）IASB的業(yè)績(jī)報(bào)告觀（5）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下股權(quán)投資產(chǎn)生的OCI 本著簡(jiǎn)化IAS 39的目的，2009年IASB頒布新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，建議將所有無(wú)法通過(guò)純本金和利息支付測(cè)試的金融工具都按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。這遭到了日本商業(yè)銀行的強(qiáng)烈反對(duì)，在辯論后，各方統(tǒng)一商定期間價(jià)值變動(dòng)計(jì)入OCI。同時(shí)，IASB緊接著發(fā)布了第一版新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS 9），規(guī)定企業(yè)可任意

48、制定單項(xiàng)金融工具作為戰(zhàn)略投資，但此類資產(chǎn)不可重分類，也不可在出售時(shí)將OCI余額轉(zhuǎn)回至損益。在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的趨勢(shì)下，我國(guó)財(cái)政部也于2017年頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。與IFRS 9不同，F(xiàn)ASB規(guī)定的新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求股權(quán)類金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，且期間價(jià)值變動(dòng)只能計(jì)入當(dāng)期損益，這源于FASB在2012年退出趨同進(jìn)程。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 5）IASB的業(yè)績(jī)報(bào)告觀（6）新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融負(fù)債因企業(yè)自身信用產(chǎn)生的OCI 2010年，IASB頒布征求意見稿，以期解決企業(yè)自身信用變動(dòng)對(duì)金融負(fù)債的影響如何反映的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)多方激烈討論，IASB采納

49、將自身信用因素導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入OCI這一方案。在此方案中，IASB堅(jiān)持當(dāng)按攤余成本原則核算的金融負(fù)債被清償后，不應(yīng)將OCI的余額回轉(zhuǎn)至損益，這是因?yàn)槠髽I(yè)通常到期償還約定金額，暫無(wú)回轉(zhuǎn)OCI的需求。同時(shí)，為了如實(shí)提供信息，此方案產(chǎn)生的OCI應(yīng)由兩步法來(lái)列報(bào)，既先在損益表中列報(bào)相關(guān)金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)總額，再在業(yè)績(jī)報(bào)告OCI部分中列報(bào)相關(guān)金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)受自身信用變化影響的部分。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 5）IASB的業(yè)績(jī)報(bào)告觀（7）新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量因折現(xiàn)率變化而產(chǎn)生的OCI IASB關(guān)于保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布?xì)v經(jīng)20年之久。1997年IASC啟動(dòng)保險(xiǎn)合同

50、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，由歷經(jīng)改組后的IASB在2004年頒布了過(guò)渡性準(zhǔn)則，最終在2017年頒布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)保險(xiǎn)合同（IFRS 17）。本著提高公司經(jīng)營(yíng)狀況的信息透明度的目的，IFRS 17要求企業(yè)在會(huì)計(jì)期末重新計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債，及時(shí)更新。在保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則早期，IASB傾向于資產(chǎn)負(fù)債表觀，但在西方金融危機(jī)后，各方對(duì)信息透明度的要求促使保險(xiǎn)合同的計(jì)量能兼顧受托責(zé)任方面。在最終頒布的IFRS 17中允許企業(yè)將折現(xiàn)率的影響計(jì)入當(dāng)期損益或OCI，同時(shí)也規(guī)定同一家企業(yè)可對(duì)不同保險(xiǎn)合同組合采用不同的會(huì)計(jì)政策，此項(xiàng)規(guī)定有助于企業(yè)如實(shí)反映避免會(huì)計(jì)錯(cuò)配的行為，但此項(xiàng)規(guī)定易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表操縱問(wèn)題，于是IFRS同時(shí)

51、規(guī)定對(duì)同一保險(xiǎn)合同組合的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)選定不可更改。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績(jī) 業(yè)績(jī)報(bào)告的重要性體現(xiàn)在IASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果依靠業(yè)績(jī)信息反映。OCI的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演化過(guò)程及OCI和綜合收益、非常損益和另類業(yè)績(jī)指標(biāo)等列報(bào)的演化過(guò)程鮮明呈現(xiàn)了AISB的業(yè)績(jī)報(bào)告觀在不同時(shí)期的著重點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于業(yè)績(jī)報(bào)告發(fā)展中尚未解決的爭(zhēng)論點(diǎn)，IASB將進(jìn)一步征集各方意見加以完善。（1）IASB準(zhǔn)則制定受大國(guó)影響 必然的IASB準(zhǔn)則制定的大國(guó)影響 （3）IASB的業(yè)績(jī)報(bào)告觀總結(jié)與結(jié)論 國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，各國(guó)都有自己的利益，利益上的差別嚴(yán)重阻礙了國(guó)別間會(huì)計(jì)差異的縮小，但取得更多的雙贏，又使各國(guó)努力縮小國(guó)別

52、間的會(huì)計(jì)差異。無(wú)論民間的還是政府的，地區(qū)性的還是全球性的國(guó)際組織，為縮小國(guó)別間的會(huì)計(jì)差異作出了無(wú)了不懈的努力。提出各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊，使會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)向國(guó)際會(huì)計(jì)趨同進(jìn)步，也提高了各國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的效益，其中，這也與IASB的成立與有效運(yùn)作，以及IOSCO、SEC、FASB的支持，密不可分。思政園地第三屆“一帶一路”國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合作論壇聯(lián)合公報(bào) 2021年11月2日，第三屆“一帶一路”國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合作論壇以視頻會(huì)議形式召開，主會(huì)場(chǎng)設(shè)在中國(guó)廈門。 與會(huì)代表主要來(lái)自柬埔寨會(huì)計(jì)與審計(jì)監(jiān)管局（原國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)）、中華人民共和國(guó)財(cái)政部、老撾財(cái)政部、蒙古國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、尼泊爾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、新西蘭外

53、部報(bào)告委員會(huì)、巴基斯坦特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、俄羅斯聯(lián)邦財(cái)政部、沙特特許專業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、越南財(cái)政部等。 論壇期間，參與方就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與實(shí)施情況、企業(yè)會(huì)計(jì)面臨的具體問(wèn)題及挑戰(zhàn)、“一帶一路”互聯(lián)互通等進(jìn)行了探討，并達(dá)成了繼續(xù)深化合作的共識(shí)。參與方支持在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)下設(shè)立國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)，從公眾利益角度出發(fā)制定一套綜合性的全球高質(zhì)量可持續(xù)信息披露基準(zhǔn)性標(biāo)準(zhǔn)，以滿足投資者的信息需求。 本次論壇體現(xiàn)了“一帶一路”國(guó)家攜手應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，深入開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研討、研究探索會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同路徑、更好發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作用的積極意愿，各參與方將共同推進(jìn)“一帶一路”國(guó)家會(huì)計(jì)合作交流走深走實(shí)。思政園地討論議題準(zhǔn)則相通、資

54、本流通、能源互通：中國(guó)國(guó)家電網(wǎng)公司的“一帶一路”投資視角會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與實(shí)施情況最新進(jìn)展關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的具體問(wèn)題及挑戰(zhàn)關(guān)于費(fèi)率管制的具體問(wèn)題及挑戰(zhàn)第四屆合作論壇會(huì)議安排 請(qǐng)思考： 一帶一路旨在借用古代絲綢之路的歷史符號(hào)，高舉和平發(fā)展的旗幟，積極發(fā)展與沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)合作伙伴關(guān)系，共同打造政治互信、經(jīng)濟(jì)融合、文化包容的利益共同體、命運(yùn)共同體和責(zé)任共同體。請(qǐng)分析“一帶一路”國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合作對(duì)于推動(dòng)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同有何意義？本章結(jié)束 表3-1 歐盟公布的部分公司法指令公司法指令發(fā)布時(shí)間立法目的第1號(hào)1968年董事和公司第2號(hào)1976年最低注冊(cè)資本，資本保全，私募公司和公眾公司的區(qū)別第3號(hào)1978年公眾公司的重組第4號(hào)1978年單個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容，財(cái)務(wù)信息披露第5號(hào)未采納公司構(gòu)造第6號(hào)1982年公眾公司的合并第7號(hào)1983年集團(tuán)會(huì)計(jì)第8號(hào)1984年審計(jì)者的資格與獨(dú)立性第9號(hào)未采納集團(tuán)內(nèi)部關(guān)系第10號(hào)未采納股份公司的國(guó)際兼并第11號(hào)1989年外資公司于歐盟成員國(guó)國(guó)內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的信