1、1主講人：孟憲勝企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧第6講 一般納稅人納稅實(shí)務(wù)（下）2二、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定、核算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證的認(rèn)證與比對(duì)會(huì)計(jì)核算3（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：（1）憑票直接抵扣和（2）憑票計(jì)算抵扣1.增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及稅收繳款憑證。4（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.憑票直接抵扣（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；【補(bǔ)充1】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！狙a(bǔ)充2】

2、自2013年8月1日起，納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。5（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.憑票直接抵扣（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；（3）接受納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（4）稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額。6（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3.計(jì)算抵扣農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率7（二）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于非

3、增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（服裝、化妝品、煙酒）5.上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用8（二）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額6.納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。7.一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。8.小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增

4、值稅專用發(fā)票，并且用于可以抵扣用途的，可以將專用發(fā)票上填寫的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。9（二）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額9.根據(jù)營改增的有關(guān)規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)；（3）非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。10（三）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定認(rèn)證期180天若認(rèn)證不通過，應(yīng)及時(shí)查明原因并采取補(bǔ)救措施11（四）進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理購入時(shí)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：原材料、固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

5、（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、營業(yè)外收入等）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料、固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）12三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)由于改變用途，被用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途或發(fā)生非正常損失時(shí)，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。如：生產(chǎn)用原材料用于廠房施工 外購材料用于職工集體福利討論：工程物資13轉(zhuǎn)出的基數(shù)及比率按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出扣多少轉(zhuǎn)出多少第一，有發(fā)票的按發(fā)票記載的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第二，沒發(fā)票的，按現(xiàn)在成本計(jì)算轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出的比率17%；13%；7%等14進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 在建工程 應(yīng)付職工薪酬等 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

6、（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15四、月末結(jié)賬與納稅申報(bào)應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)三個(gè)與增值稅有關(guān)的明細(xì)賬應(yīng)交增值稅未交增值稅增值稅檢查調(diào)整16（一）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅費(fèi)減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅171. “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄 企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。將原購進(jìn)的不含稅價(jià)為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款 3510 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） -510 貸：原材料 3000 182.“已交稅費(fèi)”專欄 本月繳納本月的增值稅款3月15日繳納3月110

7、日應(yīng)該繳納的增值稅10萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （已交稅費(fèi)） 10 貸：銀行存款 10193.“減免稅款”專欄 反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款。 對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食不含稅價(jià)20000元，賬務(wù)處理：借：銀行存款22600貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 2600借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）2600 貸：營業(yè)外收入政府補(bǔ)助 2600204.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。某企業(yè)2014年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為34000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元

8、，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅）17000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 170003月份繳納2月份稅款時(shí)：本月繳納上月稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅17000 貸：銀行存款 17000215.銷項(xiàng)稅額企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。 原銷售的不含稅價(jià)值為10000元，銷項(xiàng)稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：銀行存款 11700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-1700同時(shí)沖減成本：借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本

9、226.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出某機(jī)械廠將外購鋼材用于修建廠房：購進(jìn)鋼材時(shí)：借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：銀行存款 117 000用于修建廠房：借：在建工程 117 000 貸：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17 00023進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生損失借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料（庫存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）討論：合理損耗？自然災(zāi)害？ 可以抵扣247.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。某企業(yè)2014年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處

10、理。某企業(yè)2014年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，已交稅費(fèi)為9000元。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅7000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅） 700025二、未交增值稅核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款）（貸方）；轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算（借方）。 26進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅 按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字“紅字”（沖減）借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。 27例題某企業(yè)2014年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅17萬

11、元欠稅未補(bǔ)，若2014年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：2月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）-100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅-1000003月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）-70000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅-7000028三、“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

12、轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并將余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。 29四、增值稅的納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。30四、增值稅的納稅地點(diǎn)2.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。31五、增值稅的納稅期限1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。2.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。3.以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。4.納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。32六、納稅申報(bào)表填寫說明 增值稅納稅申報(bào)主