1、內(nèi)部控制評(píng)審在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用摘要：健全、完善的內(nèi)部控制離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。只有明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控評(píng)審中的必要性，理解內(nèi)控評(píng)審在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，客觀認(rèn)識(shí)內(nèi)控評(píng)審的潛在風(fēng)險(xiǎn)并采取切實(shí)可行的措施，才能更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)審 企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 應(yīng)用0 引言美國(guó)安然公司和世界通訊公司的破產(chǎn)，導(dǎo)致了社會(huì)公眾財(cái)富慘痛的損失，并威脅到了美國(guó)乃至世界經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)行；我國(guó)銀廣廈、中航油事件，也嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因?？茖W(xué)、合理的內(nèi)控制度是保證企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)與前提，

2、而健全、完善的內(nèi)控制度又離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。只有明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控評(píng)審中的必要性，理解內(nèi)控評(píng)審在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，客觀認(rèn)識(shí)內(nèi)控評(píng)審的潛在風(fēng)險(xiǎn)并采取切實(shí)可行的措施，才能更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，使其更好地為企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全、合理及有效運(yùn)行服務(wù)。1 內(nèi)部控制評(píng)審的必要性1.1 企業(yè)內(nèi)部控制的局限性，從客觀上要求進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審人為錯(cuò)誤：內(nèi)部控制效果與實(shí)施控制的人員素質(zhì)和工作質(zhì)量密切相關(guān)。人是容易犯錯(cuò)誤的，既使大多數(shù)人都具有良好的動(dòng)機(jī)和意圖，也有少數(shù)別有用心的人弄虛作假或素質(zhì)低下造成工作失誤，如果人員安排失當(dāng)，內(nèi)部控制就起不到應(yīng)有的作用。串通舞弊：內(nèi)部控制將不相容職責(zé)適當(dāng)分離

3、，可以避免單獨(dú)一人舞弊。但是，兩個(gè)或更多的人串通舞弊就有可能避開(kāi)此類(lèi)控制。超越制度：如果企業(yè)主要管理者故意弄虛作假，跳過(guò)管理程序，內(nèi)部控制就會(huì)失效。環(huán)境變化：隨著企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷發(fā)展以及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不斷深化，今日有效的控制制度，也許明天就會(huì)失效。所以內(nèi)部控制不是一勞永逸的，需要不斷更新、完善。成本效益原則：成本效益原則在內(nèi)部控制中的廣泛運(yùn)用，從客觀上使內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。綜上所述，不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審，是內(nèi)部控制的內(nèi)在需要和保證其在實(shí)際工作中得到貫徹落實(shí)、發(fā)揮作用的客觀要求。1.2 內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)控評(píng)審是企業(yè)適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行現(xiàn)代化管理的必然選擇 內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵

4、環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快，公司經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是其發(fā)展和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的保障。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，促進(jìn)企業(yè)及時(shí)更新和完善內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。1.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的環(huán)境和信息優(yōu)勢(shì)，使其在內(nèi)部控制評(píng)審中的重要性日益凸出 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織、人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位，不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，因此在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)具有較強(qiáng)的客觀性、公正性和權(quán)威性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般受企業(yè)審計(jì)委員會(huì)或CEO直接領(lǐng)

5、導(dǎo)，內(nèi)控評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議更容易受到高層領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，從而得到有效執(zhí)行；雖然內(nèi)部審計(jì)具有同體監(jiān)督的特點(diǎn)，其獨(dú)立性是相對(duì)的，但正是其具有的這種相對(duì)的獨(dú)立性，使其既有別于內(nèi)部控制體系中的其它部門(mén)，又不同于社會(huì)審計(jì)，在內(nèi)控評(píng)審中具有特殊地位和優(yōu)勢(shì)。因此，國(guó)內(nèi)、外學(xué)者和管理機(jī)構(gòu)都高度重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審中的作用。2 內(nèi)部控制評(píng)審在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用2.1 從理論上探討內(nèi)部控制評(píng)審在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以編制和調(diào)整審計(jì)工作方案，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和范圍，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。獲得企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行缺陷方面的重

6、要信息，幫助審計(jì)人員提出完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。2.2 內(nèi)部控制評(píng)審在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用舉例2.2.1 通過(guò)詢問(wèn)法確定審計(jì)重點(diǎn)。例如，今年5月份，我們對(duì)某工程竣工決算情況進(jìn)行了審計(jì)。在調(diào)查了解該項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制時(shí)，通過(guò)詢問(wèn)使用單位設(shè)備管理員，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)已轉(zhuǎn)資設(shè)備與實(shí)際使用設(shè)備在型號(hào)、種類(lèi)、數(shù)量方面有較大出入，財(cái)務(wù)、計(jì)劃、供應(yīng)、施工、使用等部門(mén)職責(zé)劃分不清，設(shè)備管理混亂。于是，我們將設(shè)備清查與核對(duì)作為實(shí)質(zhì)性審計(jì)的重點(diǎn)之一，取得了審減設(shè)備45臺(tái)套、設(shè)備費(fèi)765萬(wàn)元，審增設(shè)備12臺(tái)套設(shè)備費(fèi)136萬(wàn)元，取得直接審計(jì)成果529萬(wàn)元的好成績(jī)。2.2.2 通過(guò)“穿行測(cè)試”發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。我們?cè)趯?duì)某物資供應(yīng)單位進(jìn)行內(nèi)控評(píng)審時(shí)，選取原鹽、原煤等7類(lèi)物品進(jìn)行穿行測(cè)試