1、淺談工業(yè)企業(yè)方案本錢法下方案價修訂及其賬務處理等幾個相關的問摘要本文主要就理論中與方案價有關的內容，結合筆者多年的理論、觀察、體會、總結，寫出一些實實在在的東西。月末暫估入賬使用恒等公式進展推導的方法非常實用；方案價調整的賬務處理論文我一篇也沒有見過；材料本錢差異率的計算在此再做深化討論。關鍵詞方案本錢，材料本錢差異率，暫估入賬公式法、方案價修訂的賬務處理方案本錢法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余均按預先制定的方案本錢計價，同時另設“材料本錢差異科目，登記實際本錢與方案價本錢的差額。方案本錢法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)但假如這類企業(yè)使用了倉儲核算軟件，那么可以改成實際本錢法核算，將煩

2、瑣的計算工作交由計算機和軟件去做。一、月末暫估入賬的方法企業(yè)對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，或發(fā)票賬單已到，但未到財務部門進展報賬核算的采購業(yè)務，應于月末按照材料的暫估方案金額進展賬務處理，借記“原材料科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款科目。關于確定每月已入庫未報賬的外購材料暫估方案價金額的方法：1、未報賬驗收單已驗收入庫但未持發(fā)票賬單到財務部門報賬核算的驗收單匯總統(tǒng)計法。這是最通行的一種做法，不必筆者贅述。企業(yè)月末逐個加總未報賬驗收單之方案價金額，其結果就是當月月末應作暫估入賬的金額。該方法的最大缺點就是月末需要逐個加總未報賬驗收單之方案價金額，工作量大，過多占用了會計人

3、員本來就緊張的結賬時間。另外，人為加總錯誤將導致當月暫估數錯誤，繼而導致財務原材料科目賬面余額與庫房材料結存余額不符，因此發(fā)生所謂的盤點盈虧，假如時間正好是在進展年度財產清查的月份，假如草率作為盤點盈虧進展處理，將導致今后盤點時再次發(fā)生相反方向的盈虧。2、公式推導法。恒等公式如下：上月末暫估驗收單方案價金額本月新驗收單方案價金額本月報賬的驗收單方案價金額本月末暫估驗收單方案價金額公式左邊是本月驗收單報賬和月末暫估驗收單的來源，右邊是上月末暫估驗收單和本月新驗收單的去向。繼續(xù)推導如下：本月月末暫估驗收單方案價金額上月月末暫估驗收單方案價金額本月新驗收單方案價金額本月報賬的驗收單方案價金額該方法的

4、最大優(yōu)點是每月都可以繼續(xù)推導下去，省去了月末逐個加總未報賬驗收單之方案價金額的工作量，進步了工作效率。但采用公式推導法第一個月使用的上月暫估數必須準確無誤，否那么由于基準數錯誤，今后推導出的結果將一直錯誤下去。另外，每月報賬驗收單方案價金額必須核算準確，否那么將導致當月和以后每月的暫估數錯誤，但事物的兩面性決定了這種缺陷也恰恰是它的優(yōu)點之一：根據本月暫估推導公式可知，由于本月報賬的驗收單方案價金額錯誤導致本月暫估數反方向錯誤，財務原材料科目賬面余額仍然維持不變。財務原材料科目賬面余額月初原材料科目賬面余額發(fā)票賬單報賬原材料方案價金額出庫原材料方案價金額上月暫估驗收單方案價金額本月暫估驗收單方案

5、價金額3、前兩種方法結合使用，每月公式推導法得出的月末暫估數可以與月末匯總統(tǒng)計的實際驗收單互相驗證，發(fā)現(xiàn)不一致時要及時查明原因，看是否存在報賬方案價有誤、驗收單加總錯誤等原因。注意必須以某種方法為主要方法，另一方法那么用于驗證，一旦確定使用某種方法，就要遵循一貫性原那么，不得隨意變更。二、外購物資方案價的修訂及其賬務處理1、方案價及其修訂。企業(yè)制定的方案價應盡可能接近實際采購價不含稅，并包含由企業(yè)承當的應計入材料實際本錢的雜費。制定方案價時要認真仔細，考慮全面，減少出錯或偏向情形，并要考慮到將來一段時間內采購價的變動走勢因素。除一些特殊情況外，方案價在年度內一般不作調整。在方案價偏離實際價較大

6、的情況下，企業(yè)需要修訂方案價，最好選擇在年初修訂方案價，這樣讓倉庫過賬更方便、直觀。企業(yè)修訂方案價必需要有一套明確、完好、標準的方案價修訂機制，并與倉庫協(xié)調好，基準日把握一致，財務、倉庫雙方步調一致，這也是“賬實相符一種形式上的反映。2、賬務處理修訂方案價后賬務處理格外重要，否那么就會造成財務原材料科目賬面余額與倉庫材料結存余額不符。假如企業(yè)決定在年度的1月1日啟用修訂后的新方案價，那么此時尚且存在著一批因發(fā)票賬單未到達而尚未報賬的驗收單即上年末的暫估驗收單，這些驗收單在上一年度出具，上面的方案價都是老方案價。針對方案價的修訂，賬務處理有兩種方案。這兩種方案的核心原那么是要保證暫估驗收單即入庫

7、單新舊方案價之差額對應的材料本錢差異只能釋放一次。企業(yè)可以選擇在年初進展與方案價修訂相對應的賬務處理，或者選擇于上年末在企業(yè)當月材料本錢差異分配后進展賬務處理。方案一：修訂方案價時對暫估驗收單的方案價同時進展更改，今后這局部驗收單報賬時使用新方案價。這種方案工作量大，更改驗收單方案價時容易出錯。借記“原材料科目，貸記“材料本錢差異科目，這個數據來自倉庫，是倉庫上年末結存材料的新舊方案價總額之差額；企業(yè)同時借記“材料本錢差異科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款科目，這個數據來自匯總的上年末暫估驗收單新舊方案價總額之差額。這時就相當于將上年末暫估驗收單調整成新方案價進展暫估了，此時暫估驗收單新舊方案價

8、差異尚未釋放，在今后以新方案價報賬時再進展釋放。根據公式，上月末暫估驗收單方案價金額本月新驗收單方案價金額本月報賬的驗收單方案價金額本月末暫估驗收單方案價金額，這屬于推導公式的兩邊同時縮放上年末暫估驗收單調整成新方案價，在本年度報賬時也使用新方案價，在上年末的暫估驗收單全部報賬后，公式兩端實現(xiàn)平衡。方案二：直接借記“原材料科目，貸記“材料本錢差異科目，不再進展其它賬務處理。這個數據同樣來自倉庫，是倉庫上年末結存材料的新舊方案價總額之差額，相當于上年末暫估驗收單新舊方案價對應的差異已全部釋放出來。上年末暫估驗收單此后報賬時仍全部使用舊方案價，驗收單上的舊方案價不必更改。根據公式，上月末暫估驗收單

9、方案價金額本月新驗收單方案價金額本月報賬的驗收單方案價金額本月末暫估驗收單方案價金額，公式仍平衡。這個方法簡單實用。3、其他。1假如企業(yè)不是大規(guī)模修訂方案價，需要個別調整偏向較大的方案價的，除可以通過以上方法調整外，還可以通過需打出庫單的方法進展調整，按照舊方案價打藍字領用單清空舊賬頁，再按照新方案價打紅字領用單，通過“材料本錢差異科目進展過渡。先是按照藍字領用單方案價金額，借記“材料本錢差異科目，貸記“原材料科目藍字；再按照紅字領用單方案價金額，借記“材料本錢差異科目，貸記“原材料科目紅字。調整結果類似于“方案二。2假如企業(yè)因為管理上的需要，要將已存在方案價的總成件拆分成零件并逐個制定方案價

10、的，應保證拆分的零件方案價之和等于其總成方案價之和。三、關于材料本錢差異率的計算公式采用方案本錢法的企業(yè)，應當在月份終了時計算材料本錢差異率，據以分配當月形成的材料本錢差異。材料本錢差異率的計算公式如下：本月材料的本錢差異率月初結存材料的材料本錢差異本月收入材料的材料本錢差異/(月初結存材料的方案本錢本月收入材料的方案本錢)100%1、從理論上來講，構成公式分母的“本月收入材料的方案本錢不包括暫估入賬的材料的方案本錢。因為公式分子中沒有暫估材料對應的材料本錢差異，假如不剔除公式分母中暫估入賬材料的方案本錢，那么會造成公式分子與分母口徑不一致，違犯了會計上的“配比原那么。詳細來說，月末暫估入賬的

11、原材料，其本身的材料本錢差異在暫估當月并未表達出來，但卻參與了本月材料本錢差異的分攤計算。等到以后月份該批材料結算的發(fā)票賬單到達，其材料本錢差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料本錢差異的分攤。在這種情況下，在材料暫估入賬的月份及其以后月份，實際發(fā)出材料的本錢反映就會失真。當該批材料的本錢差異為正值時，就出現(xiàn)了低估該月份發(fā)出材料的實際本錢，而高估以后月份發(fā)出材料的實際本錢的現(xiàn)象；反之，那么會高估該月份發(fā)出材料的實際本錢，而低估以后月份發(fā)出材料的實際本錢。這樣就違犯了會計核算的配比原那么，造成了會計信息的失真。注冊會計師全國統(tǒng)一考試?會計?輔導教材就支持這種觀點，不過是一筆帶過。2、有關會計實務。

12、經筆者調查，目前許多采用方案本錢法核算的企業(yè)包括許多上市公司，計算材料本錢差異率時公式分母并未剔除暫估入賬的材料的方案本錢。其實，筆者認為，從長期來看或從一個會計年度來看，公式分母是否剔除暫估入賬的材料的方案本錢對于材料本錢差異的分配金額影響并不大。筆者認為，關鍵是發(fā)票賬單報賬形成的材料本錢差異的核算要正確，材料本錢差異率并不是問題。只要每月材料發(fā)出金額足夠大，材料本錢差異很快就會分配結轉出去。只要堅持材料本錢差異率計算的“一貫性原那么，各年度保持一貫，“會計信息失真的說法那么言過其實。因為翻閱注冊會計師全國統(tǒng)一考試?會計?輔導教材或其他教材，我們就會發(fā)現(xiàn)，在會計上還允許企業(yè)使用上月材料本錢差異率分配本月的差異:上月材料本錢差異率月初結存材料的材料本錢差異/月初結存材料的方案本錢。本月分配材料使用上月結存材料的材料本錢差異率，與本月真正的材料本錢差異率那么相去甚遠，因為各月真正的材料本錢差異率主要取決于發(fā)票賬單報賬形成的新增材料本錢差異的金額。假如允許企業(yè)使用上月材料本錢差異率來分配本月的差異，那么公式分母是否剔除暫估入賬材料的方案本錢就顯得并不重要了，簡直是小巫見大巫。四、驗證財務原材料科目賬面余額與材料本錢差異余額正確性的竅門。1、除特殊情況外，財務原材料科目本期增加數與倉庫入庫金額是完全一致的。財務原材料科目本期增加數本期驗收單報賬方案價金額上期暫估驗收單方案價金額