1、第三單元所得稅會(huì)計(jì) 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院張力上 主講第三單元 所得稅會(huì)計(jì) 所得稅會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益所得稅跨期分?jǐn)偹枚惖钠渌鼛讉€(gè)問題 一、所得稅會(huì)計(jì)概述 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展 所得稅屬性之爭(zhēng) 概述：主要是對(duì)所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展進(jìn)行分析，說明它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段會(huì)計(jì)學(xué)科細(xì)分的必然結(jié)果。其次，對(duì)歷史上關(guān)于所得稅的屬性之爭(zhēng)予以介紹，分析“收益分配觀”和“費(fèi)用觀”這兩種觀點(diǎn)的實(shí)質(zhì)，說明它們來自于不同的“業(yè)主權(quán)益計(jì)量理論”，“費(fèi)用觀”代替“收益分配觀”反映了會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位問題。最后，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)中涉及一些名詞概念進(jìn)行界定，以利于后續(xù)內(nèi)容講授。概述內(nèi)容具體而言，有以下要點(diǎn): 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生與

2、發(fā)展 所得稅會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要分支，它的產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)歷史階段： 1會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益相互一致，共同發(fā)展階段。時(shí)間大約在內(nèi)20世紀(jì)20年代以前。 2會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益逐步分離階段，時(shí)間大約在20世紀(jì)3050年代之間。這期間會(huì)計(jì)上存貨計(jì)價(jià)方法的改進(jìn)和加速折舊方法的使用，促進(jìn)了二者分離速度的加快。 3現(xiàn)代所得稅會(huì)計(jì)理論興起和發(fā)展階段，時(shí)間大約在20世紀(jì)60年代以后。FASB96號(hào)和IASC12號(hào)的發(fā)布，特別是IASC12號(hào)的公布為所得稅會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)化起到?jīng)Q定性作用。 所得稅屬性之爭(zhēng) 歷史上對(duì)所得稅屬性有不同的看法，曾引起了極大爭(zhēng)論，比較有代表性的兩種觀點(diǎn)是“收益分配觀”和 “費(fèi)用觀”。 1

3、、“收益分配觀”認(rèn)為公司向政府交納的所得稅如同分配給股東的股利一樣，都是公司已獲收益的一種分配，只是分配對(duì)象不同。這種觀點(diǎn)主要源于“企業(yè)主體論”理論。 2、“費(fèi)用觀”認(rèn)為公司上交所得稅是公司實(shí)收益必然要發(fā)生的一種耗費(fèi)，與其他費(fèi)用沒有根本性區(qū)別，公司分配只能是凈收益的分配。這種觀點(diǎn)源于“所有權(quán)說”理論。 3、對(duì)“收益分配觀”和“費(fèi)用觀”評(píng)價(jià)及分析說明我國歷史上從“收益分配觀”過渡到“費(fèi)用觀”與我國會(huì)計(jì)報(bào)表導(dǎo)向有關(guān)。 二、會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益 會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益產(chǎn)生差異原因 二者產(chǎn)生差異的原因從根本上是由于兩者屬于不同經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，在以下兩方面存在著差別： 1目標(biāo)不同 2確認(rèn)、計(jì)量的原則不同 會(huì)計(jì)收益與

4、應(yīng)稅收益差異的分類 歷史上一般將二者差異分為永久性和時(shí)間性差異，但FASB第96號(hào)首次將其分為永久性和暫時(shí)性差異。IASC修訂后的第12號(hào)也贊同這種分類。因此，本講中也將其分為： 1永久性差異 2暫時(shí)性差異 三、所得稅跨期分?jǐn)?應(yīng)付稅款法 跨期分?jǐn)偡?遞延法特點(diǎn)及其案例分析負(fù)債法特點(diǎn)與案例分析 應(yīng)付稅款法 主張采用應(yīng)付稅款法的論點(diǎn) 應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)及帳務(wù)處理方法 跨期分?jǐn)偡?為什么要跨期分?jǐn)?2跨期分?jǐn)偝潭鹊臓?zhēng)論及觀點(diǎn) 部份分?jǐn)偡?全面分?jǐn)偡?遞延法特點(diǎn)及其案例分析 遞延法是按暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)的一種分?jǐn)偡ā?1遞延法特點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表上遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)并不代表收款權(quán)利或付

5、款義務(wù)。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，已有遞延稅款不進(jìn)行調(diào)整。 本期發(fā)生暫時(shí)差異對(duì)所得稅影響用現(xiàn)行稅率，轉(zhuǎn)銷以前年度暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響用原有稅率。 2遞延法案例分析案例 某公司項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)45000元(不考慮凈殘值),采用直線法計(jì)算折舊.稅法規(guī)定可按年計(jì)提折舊,會(huì)計(jì)上按三年計(jì)提折舊。年各年稅前會(huì)計(jì)收益假設(shè)為100000元。其中，第1年的營業(yè)外支出中含有稅法不允許列支的支出10000元。第1年所得稅率33，第2 年起改為20，采用遞延法分析各年所得稅費(fèi)用變化，并做各年的會(huì)計(jì)處理。 年份 會(huì)計(jì)折舊 稅法折舊 暫時(shí)性差異 稅 率 1150005000600033%2150005000600020%3150

6、005000600020%405000-900020%505000-900020%合計(jì) 45000450000/應(yīng)付所得稅(1) 38280(2) 21200(3) 21200(4) 18000(5) 18000所得稅(1) 36300(2) 20000(3) 20000(4) 20780(5) 20000遞延所得稅借項(xiàng)(1) 1980(2) 1200(3) 1200(4) 2580(5) 1800 負(fù)債法特點(diǎn)與案例分析 負(fù)債法是指暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)，按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度所得稅率計(jì)量其納稅影響的一種分?jǐn)偡椒ā?1負(fù)債法特點(diǎn) 暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響在資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)為資產(chǎn)（遞延稅款借項(xiàng)）或負(fù)債（遞延稅款貸款）。 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響均采用現(xiàn)行稅率。 當(dāng)稅率發(fā)變化時(shí)，已有遞延稅款要做調(diào)整。 2案例分析 仍然使用遞延法下案例資料，采用負(fù)債法進(jìn)行分析。 應(yīng)付所得稅(1) 38280(2) 21200(3) 21200(4) 18000(5) 18000所得稅(1) 36300(2) 20780(3) 20000(4) 20000(5) 20000遞延所得稅借項(xiàng)(1) 1980(2) 420(3) 1200(4) 1800(5) 1800四、所得稅的其它幾個(gè)