1、第十二章 外幣業(yè)務(wù) （鄭慶華，2005。3。25）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，重點(diǎn)是外幣日常業(yè)務(wù)的核算（4種）和匯兌損益的核算，考試題型有客觀題，也有主觀題，分值在5分左右。 2本章內(nèi)容無變化。3本章復(fù)習(xí)方法：在掌握本章內(nèi)容后，匯兌損益的計(jì)算與借款費(fèi)用資本化對比復(fù)習(xí)。二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】外幣業(yè)務(wù)的概念（了解）1外幣業(yè)務(wù)，是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制適用于工商企業(yè)，外幣分賬制適用于金融企業(yè)。3外幣賬戶包括：（1）外幣貨幣資金；（2）外幣債權(quán)；（

2、3）外幣債務(wù)。4將外幣金額折算為記賬本位幣金額時(shí)，應(yīng)采納外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率，也能夠采納外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率（同意外幣投資業(yè)務(wù)除外）。 【考點(diǎn)二】外幣日常業(yè)務(wù)的核算（掌握）1外幣兌換（1）賣出外幣時(shí)，將實(shí)際收取的記賬本位幣（按銀行買入價(jià)折算）登記入賬，同時(shí)將付出的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款人民幣（實(shí)際收到金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款美元戶（原幣*市場匯率）（2）買入外幣時(shí)，將實(shí)際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價(jià)折算）登記入賬，同時(shí)將收到的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存

3、款美元戶（原幣*市場匯率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款人民幣（實(shí)際支付金額）2外幣購銷（1）企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按市場匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入物資及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。借：固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款美元戶（原幣*市場匯率） 銀行存款（用人民幣支付的關(guān)稅等）（2）企業(yè)出口商品，按照市場匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；關(guān)于取得的款項(xiàng)或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。借：銀行存款美元戶（原幣*市場匯率） 貸：主營業(yè)務(wù)收入3外幣借款企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場匯率折算為記賬本位幣入賬

4、，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。借：銀行存款美元戶（原幣*市場匯率） 貸：短期借款美元戶（原幣*市場匯率）4同意外幣投資（1）外商投資企業(yè)同意外幣投資時(shí)，采納收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬，即外幣資產(chǎn)按照收到當(dāng)日的市場匯率折算（不能用期初匯率?。＃?）關(guān)于實(shí)收資本賬戶如何登記入賬，按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分不投資合同是否有約定匯率進(jìn)行處理：在投資合同中對外幣資本投資有約定匯率的情況下，應(yīng)當(dāng)按照合同中約定的匯率進(jìn)行折算，以折算金額作為實(shí)收資本的金額，資本金額與資產(chǎn)金額之間的差額，作為資本公積處理；在投資合同中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項(xiàng)

5、時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算，現(xiàn)在可不能產(chǎn)生資本公積。借：銀行存款美元戶（原幣*當(dāng)日市場匯率）借或貸：資本公積 貸：實(shí)收資本（原幣*約定匯率）【考點(diǎn)三】匯兌損益的會計(jì)處理（掌握）1期末匯兌損益的計(jì)算 （1）在會計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)對外幣賬戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。（2）實(shí)務(wù)中匯兌損益的計(jì)算：例如教材中例9期末匯兌損益的計(jì)算，通過登記外幣賬戶明細(xì)賬，專門容易計(jì)算出來： 應(yīng)收賬款美元戶日期摘要 借 貸 余原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣121月初余額10000084840000 5出口2000008316600003000002500000 20收回貨

6、款 100000835835000 2000001665000 31匯兌損益 5000 2000008351670000（應(yīng)收賬款匯兌損益的計(jì)算：通過登記明細(xì)賬可知，在12月31日應(yīng)收賬款為200000美元，賬面金額為1665000人民幣元，但按年末匯率8.35計(jì)算，折算金額為1670000人民幣元，故在應(yīng)收賬款的借方人民幣位置應(yīng)增加5000元，這確實(shí)是匯兌收益。其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款美元戶 5000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000這確實(shí)是月末匯兌差額的計(jì)算。其他外幣賬戶及匯兌損益的計(jì)算如下： 應(yīng)付賬款美元戶日期摘要 借 貸 余原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣121月初余額5000084

7、420000 18購料 16000083513360002100001756000 31匯兌損益2500 2100008351753500 銀行存款美元戶日期摘要 借 貸 余原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣121月初余額200000841680000 10借款1800008314940003800003174000 12購料付款2200008318260001600001348000 20收回貨款100000835835000 2600002183000 31歸還貸款180000835150300 080000680000 31匯兌損益 1200080000835668000 短期借

8、款美元戶日期摘要 借 貸 余原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣121月初余額0840 10借款1800008314940001800001494000 31歸還貸款180000835150300 00（借）9000 31匯兌損益 9000 0835 0（3）在教材中沒有登記上述典型的外幣明細(xì)賬，其匯兌損益可按下列公式快速計(jì)算：匯兌損益=期末折算金額期末賬面金額=期末外幣賬戶人民幣余額（期初外幣賬戶人民幣余額+外幣賬戶人民幣增加額外幣賬戶人民幣減少額）例如：上述短期借款匯兌損益=0-（0+1494000-1503000）=9000（人民幣元）計(jì)算的結(jié)果如為“+”，則表示外幣賬戶增加；計(jì)算

9、結(jié)果如為“”，則表示外幣賬戶減少。上述短期借款匯兌損益為“+9000”，則表示“短期借款美元戶”增加9000元，其賬務(wù)處理是：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9000 貸：短期借款美元戶 9000在計(jì)算出每個(gè)外幣賬戶的匯兌損益之后，能夠作一筆復(fù)合分錄：借：應(yīng)收賬款美元戶 5000 應(yīng)付賬款美元戶 2500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 13500 貸：銀行存款 12000 短期借款 90002匯兌損益的列支渠道關(guān)于匯兌損益，依照不同情況加以處理：（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益；（2）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理；（

10、3）除上述情況外，發(fā)生匯兌損益均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（4）因銀行結(jié)售、購入外幣或不同兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出與匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【考點(diǎn)四】外幣報(bào)表折算（理解）1外幣報(bào)表折算方法（1）外幣報(bào)表折算方法有現(xiàn)行匯率法、流淌與非流淌項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法。（2）外幣報(bào)表的折算，要明確折算思路：假設(shè)在美國辦了一家子公司，2004年年報(bào)有資產(chǎn)負(fù)債表（總資產(chǎn)100萬美元），利潤及利潤分配表。因?yàn)槭敲涝?，在合并時(shí)不能與人民幣表直接相加，必須將美元折成人民幣。 假如將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表所有項(xiàng)目同時(shí)按1：8折算，則總資產(chǎn)為800萬元人民幣，而且報(bào)表是平衡的。但這不符

11、合折算理論（因?yàn)椴煌?xiàng)目應(yīng)承擔(dān)不同的外匯風(fēng)險(xiǎn)）。假如將所有的資產(chǎn)、所有的負(fù)債，所有的損益及利潤分配發(fā)生額都按現(xiàn)行匯率（資產(chǎn)、負(fù)債按年末匯率，損益、利潤分配按全年平均匯率）折算，只有所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積三個(gè)項(xiàng)目用歷史匯率折算，這種方法稱為現(xiàn)行匯率法（因?yàn)榇蟛糠猪?xiàng)目用現(xiàn)行匯率）。將所有的資產(chǎn)統(tǒng)一按一個(gè)匯率折算，也過于簡化了，應(yīng)作改進(jìn)。如何改進(jìn)，有兩種方法：一是將所有資產(chǎn)分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)（負(fù)債也一樣）。因流淌資產(chǎn)要承擔(dān)外匯風(fēng)險(xiǎn)（如有100美元，匯率升降折成的人民幣是有差不的），故用現(xiàn)行匯率折算；非流淌資產(chǎn)不承擔(dān)外匯風(fēng)險(xiǎn)（如固定資產(chǎn)一旦購入，匯率的升降對它沒有意義），故用

12、歷史匯率。這種方法稱為流淌與非流淌項(xiàng)目法。二是將所有資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。同樣的道理，貨幣性資產(chǎn)用現(xiàn)行匯率，非貨幣性資產(chǎn)用歷史匯率。這種方法稱為貨幣與非貨幣項(xiàng)目法。時(shí)態(tài)法的思路與上述不同。它認(rèn)為折算只能改變計(jì)量單位（如美元依舊人民幣），不能改變計(jì)量屬性（如歷史成本，現(xiàn)行市價(jià)）。比如年末有庫存商品100美元，按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。假如年末市價(jià)為120美元，則報(bào)表上的存貨為歷史成本計(jì)價(jià)的100美元，現(xiàn)在，應(yīng)該用歷史匯率折算；假如年末市價(jià)為70美元，則報(bào)表上的存貨為市價(jià)計(jì)價(jià)的70美元，現(xiàn)在，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算。這確實(shí)是時(shí)態(tài)法的思路。2我國外幣報(bào)表折算（1）資產(chǎn)負(fù)債表的折算 所有的資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣；所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場匯率折算為母公司記賬本位幣?！拔捶峙淅麧櫋敝苯右勒绽麧櫡峙浔碇斜卷?xiàng)目填列。折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類