1、專題十三（對應借款費用第十七章）問題索引：問題 001：專門借款資本化金額的確定；問題 002：一般借款資本化金額的確定；問題 001專門借款資本化金額的確定一、借款費用的范圍借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用?！咎崾尽抠M用范疇。公司屬于公司權益性融資，所發(fā)生的傭金應當沖減溢價，不屬于借款二、借款費用的確認（一）確認原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本；其他借款費用，

2、應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經(jīng)過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。如果由于人為或者故意等屬于符合資本化條件的資產。導致資產的購建或者生產時間相當長的，該資產不【易錯易點】（1）2012 年初甲公司自取得一筆借款，年利率為 8%，甲公司于 2012 年 4 月 1 日起，用借款開工建設一幢簡易廠房，廠房于當年 10 月 1 日完工，達到預定可使用狀態(tài)。借款利息如何確認？【】計入財務費用。（2）甲公司 2012 年初自取得一筆借款，年利率為 8%，用于生產 A

3、產品，A 產品屬于大型【車輛，生產時間較長，為 1 年零 8 個月。借款利息如何確認？】A 產品的生產時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產，因此，為 A 產品的生產而借入所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應項目是否屬于借款費用1.利息費用2.企業(yè)債券或取得借款的相關費用的攤銷3.承租人融資租入固定資產發(fā)生的“未確認融資費用”的攤銷4.分期付款固定資產發(fā)生的“未確認融資費用”的攤銷5.企業(yè)債券的折價或者溢價的攤銷6.外幣借款的匯兌差額7.的費用8.債券的折價或溢價計入 A 產品的生產成本中。（二）資本化期間的確定只有發(fā)生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是

4、借款費用確認和計量的重要前提。1.借款費用開始資本化的時點同時滿足下列條件的，借款費用才能開始資本化：（1）資產支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（承擔帶息）（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經(jīng)開始。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。【易錯易點】如何確定開始資產化時間？2.借款費用暫停資本化時點的確定符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生個月的（含），應當暫停借款費用的資本化。中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3【提示】企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有

5、及時供應、或者資金周轉發(fā)生了，或者施工、生產發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，符合條件的應當計入當期損益（財務費用），直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化?！咎崾?1】正常中斷期間繼續(xù)資本化（梅雨季節(jié)）。【提示 2】中斷和正常中斷的區(qū)分：3.借款費用停止資本化時點的確定購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當正常中斷中斷1.購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必

6、要的程序1.企業(yè)管理決策上的原因導致的中斷2.事先可預見不可抗力導致的中斷（梅雨、冰凍、大風等氣候原因）2.其他不可預見的原因等導致的中斷【提示】不管是否超過 3 個月均可以資本化【提示】超過 3 個月費用化；沒有超過 3 個月資本化停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）?！咎崾尽客Ｖ官Y本化的時點，不是以驗收、竣工決算，正式投入運營為標準。三、借款費用的計量（重點）1.專門借款資本化金額的確定為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚

7、未動用的借款取得的投資收益后的金額確定。存入取得的利息收入或進行暫時性投資針對借款利息資本化金額計算的要點匯總：明確借款費用的資本化期間，開始資本化、暫停資本化和停止資本化；專門借款利息資本化金額的計算=資本化期間專門借款的利息費用（實際利率）-資本化期間產生的利息收入?！纠}計算分析題】ABC 公司于 207 年 1 月 1 日正式動工興建一幢廠房，工期預計為 1 年零 6 個月，工程采用出包方式，分別于 207 年 1 月 1 日、207 年 7 月 1 日和 208 年 1 月 1 日支付工程進度款。ABC 公司為建造廠房于 207 年 1 月 1 日向借入專門借款 2 000 萬元，借

8、款期限為3 年，年利率為 6%。另外在 207 年 7 月 1 日又向借入專門借款 4 000 萬元，借款期限為 5 年，年利率為 7%。借款利息按年支付。（名義利率與實際利率均相同）閑置借款均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為 0.5%。廠房于 208 年 6 月 30 日完工，達到預定可使用狀態(tài)。ABC 公司為建造該廠房的支出金額如表所示。要求：計算 ABC 公司 207 年和 208 年利息資本化金額并編制相關會計分錄?！尽坑捎?ABC 公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司 207 年、208 年為建造廠房應予資本化的利息金額計算如下：確

9、定借款費用資本化期間為 207 年 1 月 1 日至 208 年 6 月 30 日。計算在資本化期間內專門借款實際發(fā)生的利息金額：207 年專門借款發(fā)生的利息金額=2 0006%7%612=260（萬元）208 年 1 月 1 日-6 月 30 日專門借款發(fā)生的利息金額=2 0006%612612=200（萬元）。7%（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款207 年短期投資收益進行短期投資的收益：=5000.5%60.5%6=75（萬元）208 年 1 月 1 日-6 月 30 日短期投資收益=5000.5%6=15（萬元）。（4）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實

10、際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司 207 年的利息資本化金額=260-75=185（萬元）公司 208 年的利息資本化金額=200-15=185（萬元）207 年 12 月 31 日：借；在建工程應收利息（或貸：應付利息208 年 6 月 30 日：借：在建工程應收利息（或貸：應付利息1850 000750 0002 600 000存款）1850 000150 0002 000 000存款）【問題 1】最終該固定資產的入賬價值？【解答】最終入賬價值=5500+185+185=5870（萬元）?！締栴} 2】該項借款費用對 2007 年當期損益的影

11、響金額為零?！締栴} 3】該項借款費用對 2008 年當期損益的影響金額為下半年的計算金額，假定剩余的 500 萬元，一直到年末均對外投資。則公司 208 年的利息計入財務費用的金額=200-15=185（萬元）。借：財務費用應收利息（或貸：應付利息1850 000150 0002 000 000存款）【例題單選題】202 年 3 月 1 日，甲公司為購建廠房而借入專門借款 3 000 萬元，借款期限為 2 年，年利率為 6%。202 年 4 月 1 日，甲公司開始購建活動并向施工方支付了第一筆款項 2 000 萬元。在施工過程中，甲公司與施工方發(fā)生了質量糾紛，施工活動從 202 年 7 月 1

12、 日起中斷。202 年 12 月 1 日，質量問題解決，施工活動恢復正常。甲公司閑置借款均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為 0.4%。甲公司該在建廠房 202 年度資本化的利息費用為（A.24 萬元B.44 萬元C.55 萬元D.99 萬元）?！尽緽】資本化的時間為 4 個月，資本化的利息=3 0006%4/12-（3 000-2 000）0.4%4=44 萬元?！纠}單選題】甲公司 207 年 1 月 1 日面值總額為 l0 000 萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為 4 年，票面年利率為l0%，每年 12 月 31 日支付當年利息。該債券實際

13、年利率為 8%。債券價格總額為 10 662.10萬元，款項已存入。廠房于 207 年 1 月 1 日開工建造（并發(fā)生了借款支出），207年度累計發(fā)生建造工程支出 4 600 萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券投資于國債，取得投資收益 760 萬元。207 年 l2 月 31 日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬元。692.97906.21452.97600】A】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應A.4B.4C.5D.5【當資本化。207 年12 月31 日該在建工程的賬面余額=4 600+（10 662.108%-760）=4 692.97（萬

14、元）。借：在建工程應收利息應付債券利息調整貸：應付利息（10662.108%-760）760147.0321 000（1 億 10%）【例題單選題】206 年 7 月 1 日，乙公司為興建廠房從借入專門借款 5 000 萬元，借款期限為 2 年，年利率為 5%，借款利息按季支付。乙公司于 206 年 10 月 1 日正式開工興建廠房，預計工期 l 年 3 個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當日、206 年 12 月 31 日、207 年 5 月 1 日分別支付工程進度款 1 200萬元、1 000 萬元、l 500 萬元。因可預見的氣候原因，工程于 207 年 1 月 15 日至 3 月 1

15、5 日暫停施工。廠房于 207年 12 月 31 日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項 800 萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?0.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于 208 年 7 月 1 日償還該項借款。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他，回答下列第（1）題至第（4）題。乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（06 年 7 月 1 日07 年 5 月 1 日C.206 年 12 月 31 日D.206 年 10 月 1 日）?！尽緿】借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經(jīng)開始。至 206 年 10 月 1 日，三個條件均已滿足。（2）下列關于乙公司在資本化期間內閑置的專門借款取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的是（A.沖減工程成本 B.遞延確認收益）。C.直接計入當期損益D.直接計入資本公積【】A】為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未運用的借款存入取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。（3）乙公司于 207