1、 第七章 內(nèi)部審計程序?qū)W習(xí)目標(biāo)導(dǎo)引 了解內(nèi)部審計程序的相關(guān)概念 熟悉內(nèi)部審計工作流程 掌握內(nèi)部審計程序的具體步驟與方法 會將理論運(yùn)用于實(shí)務(wù) 本章大綱 全面風(fēng)險分析 編制審計報告 實(shí)施審計作業(yè) 制定審計方案 選擇審計對象 評估審計結(jié)果 后續(xù)審計第一節(jié) 全面風(fēng)險分析一、風(fēng)險概念及衡量概念：指可能對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。風(fēng)險的衡量： R=Pr（E） 式中，R 代表風(fēng)險，E 代表暴露的金額，Pr 代表由于內(nèi)控?zé)o效造成損失的可能性（概率）第一節(jié) 全面風(fēng)險分析二、風(fēng)險管理 風(fēng)險管理是指可能對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)產(chǎn)生影響的事情進(jìn)行管理，以達(dá)到風(fēng)險最低的過程。第一節(jié) 全面風(fēng)險分析三、風(fēng)險識別生產(chǎn)流程分析

2、法風(fēng)險列舉法流程圖法財務(wù)報表分析法保險調(diào)查法第一節(jié) 全面風(fēng)險分析四、案例江鈴汽車股份公司的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 江玲汽車股份公司借鑒國外先進(jìn)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，在進(jìn)行內(nèi)部審計計劃時，以風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，并以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制為審計對象。其主要方法是： 一、將審計計劃與風(fēng)險掛鉤，按照風(fēng)險的大小確定審計重點(diǎn)，將內(nèi)部審計資源盡可能分配到風(fēng)險大的事件或環(huán)節(jié)上。 二、在審計過程遵循成本效益原則，對于風(fēng)險大的環(huán)節(jié)采取更嚴(yán)密的程序和更嚴(yán)格的手段。 三、在幫助設(shè)計內(nèi)部控制時注意在嚴(yán)格的內(nèi)部控制與經(jīng)營效率間找到平衡。第二節(jié) 選擇審計對象一、被審計對象的分類從理論上講，被審計對象可分為以下三大類： 人財物產(chǎn)供銷，制度

3、流程與決策 有委托關(guān)系就可能成為被審對象 有風(fēng)險就可能成為審計對象第二節(jié) 選擇審計對象二、選擇審計對象的方法 實(shí)際工作中，主要有以下三種方法： 照本宣科法 異常表像法 被動協(xié)查法第三節(jié) 制定審計方案一、制定審計方案的流程審計基礎(chǔ)信息確定審計目標(biāo)與重點(diǎn)設(shè)計審計程序分配審計資源批準(zhǔn)審計方案第三節(jié) 制定審計方案二、審計基礎(chǔ)信息審計基礎(chǔ)信息主要包括：審計項(xiàng)目名稱，如*業(yè)務(wù)流程審計方案；項(xiàng)目編號，就是本項(xiàng)目編排的順序號，如 NS08 號；編制日期；被審計單位或部門；方案編制人；方案審核人；方案審批人；審計方式；審計分項(xiàng)時間安排和項(xiàng)目總體時間安排；審計的范圍、內(nèi)容、目的等。第三節(jié) 制定審計方案三、確定審計

4、目標(biāo)與重點(diǎn)（一）審前調(diào)查 （1）現(xiàn)場察看 （2）召開會議 （3）研究、收集資料 （4）書面描述 （5）分析性程序（二）確定審計目標(biāo)與重點(diǎn) 確定審計目標(biāo)與重點(diǎn)，通俗地說，就是排查風(fēng)險因子，確定高風(fēng)險的審計重點(diǎn)。第三節(jié) 制定審計方案四、設(shè)計審計程序（一）審計程序也叫審計步驟，它是審計人員為實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)而采取的一系列方法與步驟的總和，是審計方案的核心內(nèi)容。審計程序可以分為標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序和差別化的審計程序，在確定了審計范圍和審計目標(biāo)之后，內(nèi)部審計人員應(yīng)該繼而確定具體的審計步驟，包括應(yīng)采用的審計方法，以說明如何收集證據(jù)、評價證據(jù)，完成審計工作。（二）在設(shè)計與確定審計程序時，要注意三個事項(xiàng)： （1）精確

5、 （2）簡要 （3）可行第三節(jié) 制定審計方案五、審計資源的分配 在制定審計方案時的審計資源分配，主要包括審計時間分配與審計人員安排項(xiàng)目： 首先，要進(jìn)行審計時間安排，按照計劃計算合理可支配的工作時間； 其次，按照計算出來的審計可執(zhí)行時間，統(tǒng)計需用審計的工作步驟，預(yù)算各審計步驟所花費(fèi)的相等時間，合理地安排分配各審計步驟的時間； 最后，關(guān)于審計人員的安排，除了出差、交通、天氣等要考慮的因素外，還要根據(jù)審計內(nèi)容的多少，審計程序操作的難易程度，審計人員的經(jīng)驗(yàn)、能力與整體審計人員的水平等，匹配安排相應(yīng)的審計內(nèi)容、人員。第三節(jié) 制定審計方案六、編制及審批審計方案 審計方案的主要內(nèi)容包括審計目標(biāo)（重點(diǎn)）、審計

6、范圍、審計過程、審計程序、擬收集的材料證據(jù)、時間安排和人員分工等。 一般而言，審計方案還可以細(xì)分為格式化審計方案和專項(xiàng)審計方案： （一）格式化審計方案 所謂格式化審計方案是審計部門為了滿足公司審計需要，用規(guī)范、詳盡、科學(xué)的固定格式制訂的一套書面指令方案。 （二）專項(xiàng)審計方案 專項(xiàng)審計方案是專門對于特殊的審計項(xiàng)目而制定不同的書面指令方案。多用于非常規(guī)審計項(xiàng)目。第四節(jié) 實(shí)施審計作業(yè) 一、審前準(zhǔn)備工作1.草擬審計通知書 審計通知書是審計部門告知被審計單位接受審計的一種文書，是審計人員執(zhí)行審計的依據(jù)。其內(nèi)容包括： （1）標(biāo)題（2）正文（3）落款2.下放審計通知 內(nèi)部審計部門將草擬好的審計通知書，根據(jù)工

7、作計劃向直接主管領(lǐng)導(dǎo)作實(shí)施審計的請示，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，交由相關(guān)部門行文下發(fā)檢查審計通知。通知的形式可以是傳真、電郵、郵寄等方式 。第四節(jié) 實(shí)施審計作業(yè)二、實(shí)施審計程序 1.審前會議 2.實(shí)施審計 3.審計發(fā)現(xiàn) 4.有效證據(jù) 5.審后會議第四節(jié) 實(shí)施審計作業(yè)三、編寫工作底稿 （一）審計工作底稿的內(nèi)容 審計工作底稿是編寫審計報告的重要依據(jù)，是審計過程中形成的與審計事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。 審計工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、真實(shí)可靠、重點(diǎn)突出，一事一稿。其主要內(nèi)容有：目標(biāo)、程序、事實(shí)、結(jié)論和建議。包括審計計劃、目標(biāo)；執(zhí)行的審計程序，審計發(fā)現(xiàn)的事實(shí)；匯總分析的結(jié)論；審計的管理建議。第四節(jié) 實(shí)施審計作業(yè) 審計

8、工作底稿格式如右表所示，每一份工作底稿有標(biāo)頭：名稱、內(nèi)容、目的、日期或時期；記錄的數(shù)據(jù)應(yīng)注明來源，并注明報告和記錄是否一致；工作底稿的目錄或索引；審計師簽字，并注明日期。（二）審計工作底稿格式第四節(jié) 實(shí)施審計作業(yè)（三）審計工作底稿的作用（1）編寫審計報告的基礎(chǔ)，形成審計結(jié)論的依據(jù)。 （2）控制審計質(zhì)量的依據(jù)。 （3）考核審計人員的依據(jù)。 （4）復(fù)查或訴訟的依據(jù)。 第五節(jié) 編制審計報告一、審計報告格式審計報告沒有固定的格式。適用于閱讀者的格式就是最好的格式。審計報告可以是正式的，也可以是非正式的，包括口頭報告、中期報告，匯總報告和最終審計報告。第五節(jié) 編制審計報告二、審計報告撰寫審計報告框架包括

9、： 1.報告題目； 2.前言或引言； 3.審計范圍和目標(biāo)； 4.審計發(fā)現(xiàn)及整改； 5.審計結(jié)論。第五節(jié) 編制審計報告三、審計報告定稿（一）審計報告反饋在審計報告定稿以前，還有一步工作要做，那就是將審計報告送達(dá)被審計單位的相關(guān)人員，請他們提交反饋意見。審計反饋具體操作步驟如下：第一步：撰寫審計意見反饋表，內(nèi)附相關(guān)的審計報告，并注明被審計單位反饋的時限。由審計經(jīng)理簽字后發(fā)送至被審單位，并要有簽收記錄。第二步：追蹤被檢查單位在規(guī)定的期限內(nèi)是否將反饋意見和改進(jìn)建議送交內(nèi)審部門。第三步：了解被審計單位采取措施改進(jìn)工作。必要時從第三方對整改措施的落實(shí)情況進(jìn)行核實(shí)。第五節(jié) 編制審計報告三、審計報告定稿（二）

10、正式報告確定匯總反饋意見并跟蹤改進(jìn)結(jié)果，編制正式的審計報告；整理審計報告文檔，套入公司的報告模板；編輯審計報告序號，注明呈送、抄送人員名單。第六節(jié) 評估審計結(jié)果一、審計項(xiàng)目后評估組織的成立及項(xiàng)目的選擇（一）評估組織的成立 審計項(xiàng)目后評估組織是實(shí)施審計項(xiàng)目后評估的工作機(jī)構(gòu),它由一名負(fù)責(zé)人、審計項(xiàng)目內(nèi)部人員(審計項(xiàng)目決策和審計項(xiàng)目實(shí)施的有關(guān)人員)和審計項(xiàng)目外部專家組成。（二）項(xiàng)目的選擇 審計后評估不同于審計項(xiàng)目質(zhì)量檢查和優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選,它沒有必要在所有的審計項(xiàng)目中進(jìn)行,審計項(xiàng)目后評估應(yīng)當(dāng)選擇那些具有一定特質(zhì)并需要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的審計項(xiàng)目。第六節(jié) 評估審計結(jié)果二、審計項(xiàng)目后評估資料的收集 審計項(xiàng)目后

11、評估的資料包括:審計項(xiàng)目的立項(xiàng)類資料、審計項(xiàng)目的證明類資料、審計項(xiàng)目的結(jié)論類資料和審計項(xiàng)目的備查類資料等。 此外，資料的收集還包括立項(xiàng)和計劃部門對被評估項(xiàng)目立項(xiàng)背景和計劃制定情況的資料,法制部門對被評估項(xiàng)目質(zhì)量控制情況的資料，業(yè)務(wù)管理部門對被評估項(xiàng)目有關(guān)情況的資料等。第六節(jié) 評估審計結(jié)果三、審計項(xiàng)目后評估的現(xiàn)場調(diào)研和資料整理 現(xiàn)場調(diào)研是審計項(xiàng)目后評估的重要方面,它的主要任務(wù)是聽取審計組和被審計單位對審計項(xiàng)目情況和審計情況的介紹和看法,它一般通過發(fā)放調(diào)查表或開座談會的形式了解審計項(xiàng)目組成員對審計項(xiàng)目的適當(dāng)性、審計組織方式的有效性、審計內(nèi)部控制的有效性、審計技術(shù)方法的有效性以及計算機(jī)技術(shù)的使用情況

12、等方面的看法。第六節(jié) 評估審計結(jié)果四、審計項(xiàng)目后評估的方法和結(jié)論（一）審計項(xiàng)目后評估的方法 1、統(tǒng)計分析方法 2、因果分析法 3、綜合分析法 4、表格評審法 5、會議研討法第六節(jié) 評估審計結(jié)果四、審計項(xiàng)目后評估的方法和結(jié)論（二）審計項(xiàng)目后評估的結(jié)論 這方面的內(nèi)容包括:審計實(shí)施方案內(nèi)容的完整性和恰當(dāng)性,審計技術(shù)方法使用的準(zhǔn)確性和普遍性,審計日記和審計工作底稿內(nèi)容的完整性和與審計結(jié)論的匹配性，審計程序的完整性，審計業(yè)務(wù)活動的準(zhǔn)確性，審計揭露違法違紀(jì)問題或違法犯罪案件線索，審計意見和建議的采納情況，審計結(jié)果采用情況及其社會影響，審計直接成本與審計直接效益，審計目標(biāo)的恰當(dāng)性及實(shí)現(xiàn)程度，審計創(chuàng)新等。第六

13、節(jié) 評估審計結(jié)果五、審計項(xiàng)目后評估報告的撰寫 審計項(xiàng)目后評估報告是審計項(xiàng)目后評估各種評估結(jié)果的匯總，它應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映評估結(jié)果，客觀描述評估分析的問題和情況，認(rèn)真全面地給出項(xiàng)目后評估的建議。項(xiàng)目后評估報告應(yīng)當(dāng)具有績效評估的功能和對策建議功能，因此審計項(xiàng)目后評估報告應(yīng)當(dāng)包括：摘要、審計項(xiàng)目概況、評價內(nèi)容、主要問題、原因分析、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、結(jié)論和建議、評估方法說明等。第六節(jié) 評估審計結(jié)果六、審計項(xiàng)目后評估結(jié)果的使用 決策和計劃部門利用項(xiàng)目后評估成果完善決策和計劃，法制部門利用后評估結(jié)果完善規(guī)章制度，審計組利用后評估結(jié)果完善審計項(xiàng)目的組織實(shí)施，審計人員個人利用項(xiàng)目后評估成果發(fā)現(xiàn)知識和能力上的不足。第七節(jié) 后

14、續(xù)審計一、什么是后續(xù)審計（一）后續(xù)審計的含義與特點(diǎn) 后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計，具有以下特點(diǎn)： 第一，后續(xù)審計不是一個獨(dú)立的審計項(xiàng)目 第二，在后續(xù)審計中，審計人員重點(diǎn)關(guān)注的應(yīng)當(dāng)是問題能否得以解決以及對被審計單位的影響，而不在于審計報告中所提出的具體建議是否得到嚴(yán)格執(zhí)行 第三，后續(xù)審計的程序和方法與一般的審計程序和方法基本相同，但針對性較強(qiáng)第七節(jié) 后續(xù)審計（二）后續(xù)審計的意義1、可以提高審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計職能作用2、可以促進(jìn)管理者的工作3、可以積累審計工作經(jīng)驗(yàn)第七節(jié) 后續(xù)審計（三）后續(xù)審計中的三方職責(zé)1、內(nèi)部審計人員職責(zé)(

15、1)考慮被審計單位的職權(quán)，并出于對被審計單位的充分尊重，不要將具體糾正措施強(qiáng)加給被審計單位(2)采取合適的方法確定被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)男袆樱?3)內(nèi)部審計的職責(zé)是讓管理者關(guān)注真實(shí)的和潛在的風(fēng)險，若管理當(dāng)局或董事會作出了接受風(fēng)險不采取糾正行動的選擇，則內(nèi)部審計沒有責(zé)任堅持己見。(4)以書面形式向高層管理者報告其在后續(xù)審計中的判斷和評價，并以被審計單位打算采取的其他糾正行動作出回答。(5)實(shí)施后續(xù)審計時要考慮被審計單位的業(yè)務(wù)安排和時間要求，盡量減少對被審計單位正常業(yè)務(wù)的影響。第七節(jié) 后續(xù)審計2、被審計單位職責(zé)(1)配合，協(xié)助審計人員的后續(xù)審計工作(2)對審計報告作出及時、全面的回復(fù)

16、并對報告中提到的缺陷采取切實(shí)有效而持續(xù)的糾正措施(3)以書面形式向?qū)徲嬋藛T和高層管理者匯報糾正行動取得的進(jìn)展(4)評價可選擇的糾正方法的成_奉和效益，并選擇一個最恰當(dāng)?shù)募m正方法第七節(jié) 后續(xù)審計3、高級管理層的職責(zé)(1)監(jiān)控后續(xù)審計過程，檢查并鼓勵被審計單位對審計報告作出恰當(dāng)?shù)幕貜?fù)(2)評價或?qū)徟粚徲媶挝坏募m正行動的充分性和有效性（成本效益），并采取必要的措施改正已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不充分的行動(3)避免干涉內(nèi)部審計人員的后續(xù)審計工作，確保審計工作的獨(dú)立性、客觀性第七節(jié) 后續(xù)審計二、怎樣開展后續(xù)審計（一）后續(xù)審計的總體規(guī)劃 編制后續(xù)審計方案時應(yīng)考慮以下基本因素： 1、審計決定和建議的重要性 2、糾正措施

17、的復(fù)雜性 3、落實(shí)糾正措施所需要不符合實(shí)際情況 4、糾正措施或失敗可能產(chǎn)生的影響第七節(jié) 后續(xù)審計（二）被審計單位的業(yè)務(wù)安排和時間要求 審計部門首先要規(guī)劃好審計時間的安排，估計從開始勁結(jié)束大概需要多長時間，然后再與被審計單位進(jìn)行充分交流，確定最佳的審計人駐時間，最好安排在審計對象不忙甚至閑暇的時間，這樣既可以不耽誤工作義可以讓被審計對象充分配合。第七節(jié) 后續(xù)審計三、后續(xù)審計的實(shí)施程序（一）仔細(xì)地閱讀被審計位的書面回復(fù)（二）就書面回復(fù)與被審計單位進(jìn)行初步溝通（三）確定后續(xù)審計的范圍和內(nèi)容（四）重視已糾正問題的真實(shí)性和有效性（五）跟蹤個別的審計發(fā)現(xiàn)和建議（六）重點(diǎn)審查未糾正部分并分析查找原日，對癥下

18、藥，督促糾正（七）管理當(dāng)局已決定不采取行動的審計處理（八）對控制風(fēng)險進(jìn)行重新評估（九）記錄后續(xù)審計的工作（十）報告后續(xù)審計發(fā)現(xiàn)第七節(jié) 后續(xù)審計四、 如何讓后續(xù)審計更有效 要想讓后續(xù)審計更有效，就要遵守以下五項(xiàng)原則及六項(xiàng)注意事項(xiàng)： 1.五項(xiàng)基本原則： （1）全面原則 （2）依據(jù)原則 （3）差別原則 （4）重點(diǎn)原則 （5）測試原則第七節(jié) 后續(xù)審計2.六項(xiàng)注意事項(xiàng)：（1）內(nèi)審只是對事不對人（2）不要把個人喜好與意愿強(qiáng)加給管理層（3）審計人員應(yīng)集中關(guān)注控制的目標(biāo)（4）審計人員應(yīng)避免對糾正措施負(fù)責(zé)（5）審計人員應(yīng)避免對非重要事項(xiàng)過多的說明與關(guān)注（6）審計人員應(yīng)查找并分析整改后控制目標(biāo)是否存在風(fēng)險第七節(jié)

19、后續(xù)審計五、后續(xù)審計的政策一個有效的后續(xù)審計政策包括以下特征： (1)政策以書面裁明 (2)清楚地表明審計政策中的有關(guān)規(guī)定來自組織中的最高權(quán)力層 (3)應(yīng)對存在例外情況的所有審計實(shí)施后續(xù)審計 (4)應(yīng)列出審計人員、被審計單位和高綴管理層在后續(xù)審計中的作用和責(zé)任 (5)應(yīng)賦予內(nèi)部審計人員評價和報告糾正措施效果的權(quán)力和責(zé)任第七節(jié) 后續(xù)審計 (6)審計政策應(yīng)聲明高級管理層對后續(xù)審計原則的認(rèn)同 (7)具體規(guī)定被審計單位應(yīng)在確切的時限內(nèi)對審計發(fā)現(xiàn)和建議作出書面圓復(fù)，并說明誰應(yīng)對糾正措施的實(shí)施負(fù)責(zé) (8)審計政策應(yīng)具體規(guī)定被審計單位的回復(fù)和后續(xù)審計報告的發(fā)送對象 (9)審計政策應(yīng)建議回復(fù)所采用的格式 (IO)審計政策應(yīng)規(guī)定回復(fù)應(yīng)發(fā)送給所有管理層的主管，包括業(yè)務(wù)部門和參謀部門第七節(jié) 后續(xù)審計六、拒絕被審計單位的回復(fù)或措施的原則(1)審計人員不要把個人的偏好強(qiáng)加給被審計單位(2)審計人員應(yīng)集中關(guān)注控制的目標(biāo)，控制的原則（即考慮相關(guān)的風(fēng)險），以及允許被