1、高級會計師職稱實務重點：行政事業(yè)單位 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)的內(nèi)容行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、非財政補助結余等。行政單位凈資產(chǎn)的核算與管理.財政撥款結轉和財政撥款結余財政撥款結轉是指行政單位當年預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原定用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。財政撥款結余是指行政單位當年預算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。行政單位應當于年末將財政撥款收人、經(jīng)費支出 （財政撥款支出）的本年發(fā)生額結轉人財

2、政撥款結轉，并于年末將財政撥款結轉余額中符合財政撥款結余性質的部分轉人財政撥款結余。行政單位從其他單位調(diào)人財政撥款結余資金或額度，或者上繳財政撥款結轉結余資金或額度的，相應增加或減少財政撥款結轉、財政撥款結余。.其他資金結轉結余其他資金結轉結余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。行政單位應當于年末將其他收人、經(jīng)費 支 出（其他資金支出）、撥出經(jīng)費本年發(fā)生額結轉人其他資金結轉結余。.資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金是指行政單位的預付賬款、存貨 、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。資產(chǎn)基金應當在發(fā)生預付賬款、 取得其他非貨幣性資產(chǎn)

3、時予以確認，在收到預付賬款購買的物資或服務、領用和發(fā)出存貨及政府儲備物資、計提固定資產(chǎn)及公共基礎設施折舊、進行無形資產(chǎn)攤銷、對外調(diào)出、捐贈、處置資產(chǎn)時予以沖減。.待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的 金額。待償債凈資產(chǎn)應當在發(fā)生應付賬款、長期應付款時予以確認，在償付及核銷應付賬款、長期應付款時予以沖減。事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算與管理.事業(yè)基金事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額，此外還包括非財政補助專項剩余資金轉入的金額。事業(yè)基金可以用于彌補以后年度收支差額。事業(yè)單位以貨幣資金取得長期投資

4、時，應當按照投資成本金額，減少事業(yè)基金并增加非流動資產(chǎn)基金（長期投資）;對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時應當減少相應的非流動資產(chǎn)基金（長期投資）并增加事業(yè)基金。.非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。非流動資產(chǎn)基金應當在取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時予以確認，在計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時予以沖減，在處置非流動資產(chǎn)時予以沖銷。.專用基金專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。專用基金管理應當遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。.財政補助結轉和

5、財政補助結余財政補助結轉結余是指事業(yè)單位各項財政補助收人與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結轉和結余資金。其中， 結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金;結余資金是指當年預算工作目標已經(jīng)完成， 或者因故終止，當年剩余的資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉;財政補助結余是指財政補助項目支出結余資金。事業(yè)單位應當于期末將財政補助收入、事業(yè)支出（財政補助支出）的本期發(fā)生額結轉入財政補助結轉，并于年末將財政補助結轉余額中符合財政補助結余性質的部分轉人財政補助結余。 事業(yè)單位由主管部門調(diào)出財政補助結轉結余資金或額度，或者收到主

6、管部門調(diào)人財政補助結轉結余資金或額度的，相應減少或增加財政補助結轉、財政補助結余。.非財政補助結轉非財政補助結轉是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收人與其相關支出相抵后剩余滾存、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。事業(yè)單位應當于期末將事業(yè)收人、上級補助收人、附屬單位上繳收人、其他收人本期發(fā)生額中的專項資金收人結轉人非財政補助結轉，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結轉人非財政補助結轉。年末，應當對非財政補助專項結轉資金余額進行分析，將已完成項目的項目剩余資金繳回原專項資金撥入單位，或者留歸本單位使用轉人事業(yè)基金。非財政補助結轉按照規(guī)定結轉下一年度繼續(xù)使用。6.非財政補助結余非

7、財政補助結余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收人與各非專項資金支出相抵后的余額。非財政補助結余包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余。(1)事業(yè)結余。事業(yè)結余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。事業(yè)單位應當于期末將事業(yè)收人、上級補助收人、附屬單位上繳收人、其他收人本期發(fā)生額中的非專項資金收人結轉人事業(yè)結余，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結轉人事業(yè)結余。年末，應將事業(yè)結余(或虧損)轉人非財政補助結余分配。(2)經(jīng)營結余。經(jīng)營結余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌

8、補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。事業(yè)單位應當于期末將經(jīng)營收人、經(jīng)營支出的本期發(fā)生額結轉人經(jīng)營結余。經(jīng)營結余通常在年末轉人非財政補助結余分配，但如為經(jīng)營虧損，則不予結轉。(3)非財政補助結余分配。事業(yè)單位當年實現(xiàn)的非財政補助結余(指事業(yè)結余與經(jīng)營結余的合計數(shù)，或經(jīng)營結余彌補事業(yè)虧損后的結余數(shù))，應當按照規(guī)定進行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應繳所得稅;二是事業(yè)單位按規(guī)定提取職工福利基金。進行上述分配后，應將當年未分配結余轉人事業(yè)基金。行政事業(yè)單位國庫集中支付業(yè)務的會計處理在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托銀行轉來的財政直接支付人賬

9、通知書時，按人賬通知書中標明的金額確認收人，并計人相關支出或增記相關資產(chǎn);在財政授權支付方式下，行政事業(yè)單位應于收到代理銀行蓋章的財政授權支付額度到賬通知書時，按照通知書標明的額度確認收人，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理。行政事業(yè)單位年終因實行國庫集中支付所形成的結余資金應按權責發(fā)生制進行會計處理。在財政直接支付方式下， 行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，確認收人并增記財政應返還額度;下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在發(fā)生實際支出時，作沖減財政應返還額度的會計處理。在財政授權支付方式下，行政事業(yè)

10、單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，增記財政應返還額度，并沖減零余額賬戶用款額度;如果單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，確認收人并增記財政應返還額度。下年初恢復額度或下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時，作沖減財政應返還額度的會計處理。行政事業(yè)單位其他特殊業(yè)務或事項（一）關于基建并賬行政事業(yè)單位對基本建設投資的會計核算除按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、 單獨核算外，還應至少按月將基建賬數(shù)據(jù)并人單位“大賬”， 即至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按行政單位會計制度或 事業(yè)單位會計制度的規(guī)定進行處理。（二）關于以前年度調(diào)整事項行政事業(yè)單位年終結賬后發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及以前年度結轉結余的， 行政單位分別通過“財政撥款結轉”、 “財政撥款結余”、 “其他資金結轉結余 ” 等科目核算，事業(yè)單位分別通過“財政補助結轉”、 “財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業(yè)基金”等科目核算。行政事業(yè)單位財務報告（一）行政單位財務報告構成及內(nèi)容行政單位財務報告包括財務報表和財務情況說明書。財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收人支出表和財政撥款收人支出表等。（二）事業(yè)單位財務報告構成及內(nèi)容事業(yè)單位財務報告包