1、審計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 模塊一 總論投資者經(jīng)營者1、你把我的錢用都用到哪去了？2、不都寫在每次的財(cái)務(wù)報(bào)告上嗎？3、可我不信！4、那就找個(gè)人來證明吧！注冊(cè)會(huì)計(jì)師（一）審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立是審計(jì)產(chǎn)生的前提條件，沒有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也就不存在審計(jì)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系 資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托管理與資源受托經(jīng)管關(guān)系,以及資源經(jīng)管人與其資源經(jīng)管執(zhí)行人之間所形成的資源受托經(jīng)管與執(zhí)行資源經(jīng)管關(guān)系。（一）審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)從內(nèi)涵上看,由于資源占有人占有的資源數(shù)量巨大,自身無法有效經(jīng)管這些資源,因此將資源委托給他人經(jīng)管,形成受托責(zé)任關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立后，

2、客觀上產(chǎn)生了授權(quán)委托者對(duì)受托管理者或受托經(jīng)營者實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)體制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要產(chǎn)生和發(fā)展起來的。（一）審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)注意： 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確立，并不一定產(chǎn)生審計(jì)活動(dòng)，它只是審計(jì)產(chǎn)生的前提條件。如果這種審查評(píng)價(jià)活動(dòng)由授權(quán)委托者自身完成，就不能稱之為審計(jì)活動(dòng)。只有當(dāng)這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)是由授權(quán)委派人委派(或委托人委托)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員代行的，才會(huì)產(chǎn)生這種具有獨(dú)立性的審計(jì)活動(dòng)。（一）審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系作為審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)，其涵義包括：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不斷演進(jìn)的，它是審計(jì)產(chǎn)生和

3、發(fā)展的客觀基礎(chǔ)資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件資源財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營管理者無法實(shí)施直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因（二）審計(jì)關(guān)系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生審計(jì)的同時(shí)，也形成了審計(jì)關(guān)系。審計(jì)關(guān)系是指審計(jì)行為所必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)授權(quán)人或委托人三方之間形成的監(jiān)督與證明關(guān)系。審計(jì)關(guān)系存在于一切審計(jì)行為之中。任何一項(xiàng)審計(jì)行為均應(yīng)具備三方面關(guān)系人，否則就不叫審計(jì)。二二（二）審計(jì)關(guān)系審計(jì)授權(quán)人或委托人被審計(jì)人審計(jì)人第一關(guān)系人是承擔(dān)審計(jì)工作的一方，稱審計(jì)人。審計(jì)人受資源財(cái)產(chǎn)所有者、主管人員的授權(quán)或委托，并代表他們對(duì)經(jīng)

4、營管理者所承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，實(shí)施獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督與證明。審計(jì)人不經(jīng)管所有者的資源財(cái)產(chǎn)，也不參與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須處于獨(dú)立的地位。第二關(guān)系人是接受資源財(cái)產(chǎn)所有者或主管人員的授權(quán)，經(jīng)營管理其資源財(cái)產(chǎn)的一方，稱被審計(jì)人。他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)管好用好資源財(cái)產(chǎn)的任務(wù)，履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)他有接受審計(jì)人實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任。第三關(guān)系人是授權(quán)或委托審計(jì)并接受審計(jì)報(bào)告的一方，稱審計(jì)授權(quán)人或委托人。他是資源財(cái)產(chǎn)的所有者或主管人員。他因向被審計(jì)人提出履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，而使兩者之間存在著明確的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。（二）審計(jì)關(guān)系（教材P2）審計(jì)人被審計(jì)人審計(jì)授權(quán)人或委托人 二、民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）西方民間審計(jì)

5、的產(chǎn)生與發(fā)展（教材P24）民間審計(jì)的起源民間審計(jì)的形成民間審計(jì)的發(fā)展（二）我國民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（教材P45）三、國家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）中國國家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 1.古代審計(jì)（公元前11世紀(jì)至1840年）2.近代審計(jì)（1840年至1949年）3.現(xiàn)代審計(jì)（解放以后）（教材P56）1983年9月15日中華人民共和國審計(jì)法規(guī)體系審計(jì)法審計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計(jì)實(shí)施條例.2006年6月1日實(shí)施2011年6月1日實(shí)施2010年5月1日實(shí)施三、國家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）西方國家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展奴隸制度下的古埃及、古羅馬和古希臘，就出現(xiàn)了對(duì)掌管國家財(cái)務(wù)和稅賦的官

6、吏進(jìn)行考核這一具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，即官廳審計(jì)。在現(xiàn)代資本主義的國家中，多數(shù)在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第二次世界大戰(zhàn)以后，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代效益審計(jì)方面發(fā)展。當(dāng)前，國外廣為流行的審計(jì)實(shí)務(wù)有績效審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、三E審計(jì)、五E審計(jì)等。三E審計(jì)、五E審計(jì)三E審計(jì)是經(jīng)濟(jì)(Economy)、效率(Efficiency)、效果(Effec tiveness)審計(jì)五E審計(jì)：三E審計(jì)+ 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)性(Equity)和環(huán)境性(Environment)經(jīng)濟(jì)審計(jì)，是從各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)著眼，審核評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約合理，并找出不節(jié)約不合理的原因。效

7、率審計(jì)，是審核被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況,如生產(chǎn)能力是否得到充分使用，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或經(jīng)濟(jì)契約的履行情況是否有效。效果審計(jì)，是審核被審計(jì)單位各項(xiàng)計(jì)劃和目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，并與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較，分析其出現(xiàn)差異的原因，為以后編制計(jì)劃和制定目標(biāo)提供資料和依據(jù)。適當(dāng)性審計(jì)，涉及事前經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，即指預(yù)計(jì)資金所占（所花費(fèi)）同預(yù)計(jì)資金所得相比是否有利，如有利則為適當(dāng)。環(huán)境性審計(jì)，是指影響經(jīng)濟(jì)效益的外部環(huán)境，諸如政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)形勢良好、民主法制健全、交通運(yùn)輸便利、資源豐富、管理機(jī)制健全、規(guī)章制度完備、職工素質(zhì)良好以及生態(tài)環(huán)境平衡等有利環(huán)境，反之，則為不利環(huán)境。四、內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國內(nèi)

8、部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.萌芽時(shí)期2.初步發(fā)展時(shí)期3.不斷完善時(shí)期（教材P7） 2013年8月20日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，自2014年1月1日起施行。包括： 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范 20項(xiàng)具體準(zhǔn)則四、內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展（二）西方國家內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的起源（教材P7）奴隸社會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時(shí)期。中世紀(jì)后，主要標(biāo)志是出現(xiàn)了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)主要采取寺院審計(jì)、城市審計(jì)、行會(huì)審計(jì)、銀行審計(jì)和莊園審計(jì)諸形式；內(nèi)部審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊。 四、內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展（二）西方國家內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展20世紀(jì)初，內(nèi)部審計(jì)首先在美國產(chǎn)生，后來

9、在英國、日本有所發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段 教材P8 美國于1941年在紐約建立了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，從此內(nèi)部審計(jì)師有了自己的職業(yè)組織。該協(xié)會(huì)的成立意味著內(nèi)部審計(jì)已成為一支社會(huì)力量。第二節(jié) 審計(jì)概念與種類一、審計(jì)概念與屬性 （一）審計(jì)概念 （教材P8）審計(jì)理論界對(duì)審計(jì)概念卻眾說紛紜。目前對(duì)審計(jì)概念的研究中最具代表性的一種 美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì): 1973年在其所頒布的基本審計(jì)概念說明公告中，把審計(jì)概念描述為：“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程?！保ㄒ唬徲?jì)概念對(duì)上述審計(jì)定義的理解應(yīng)掌

10、握以下要點(diǎn)（教材P9）（1）審計(jì)的主體是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。（2）審計(jì)的性質(zhì)是法定的，必須依法授權(quán)或接受委托才能審計(jì)。（3）審計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。（4）客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)，審計(jì)以獲取的證據(jù)和客觀的評(píng)價(jià)為依據(jù)，不能帶有任何偏見。（5）審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是國家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（6）發(fā)表審計(jì)意見，是指審計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定同審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的接近程度，表達(dá)合法性、公允性的審計(jì)意見。（7）向利害關(guān)系人傳達(dá)審計(jì)結(jié)果。（二）審計(jì)屬性與特征1.審計(jì)屬性審計(jì)屬性是一種被授權(quán)或被委托的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其基本職能，但并非與生俱來，是

11、授權(quán)人或委托人經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)力的暫時(shí)轉(zhuǎn)移。在我國，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系包括審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督、工商行政監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督等。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的種類有很多，審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的根本特征是獨(dú)立性。（二）審計(jì)屬性與特征 總結(jié)國內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在：教材P9（1）組織上的獨(dú)立性。（2）人員上的獨(dú)立性。（3）工作上的獨(dú)立性。（4）經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性。（二）審計(jì)屬性與特征2.審計(jì)特征 與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、銀行、海關(guān)、工商行政）相比，審計(jì)監(jiān)督具有以下特征（教材P10）（1）獨(dú)立性。（2）綜合性。（3）客觀公正性。（4）權(quán)威性。二、審計(jì)分

12、類（一）按審計(jì)主體分類（教材P10）1.國家審計(jì)2.內(nèi)部審計(jì)3.民間審計(jì)它們共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系世界各國審計(jì)監(jiān)督體系具有共同的特征國家審計(jì)（政府審計(jì)，最高審計(jì)機(jī)構(gòu)）民間審計(jì)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所英國倫敦美國紐約荷蘭阿姆斯特丹 英國倫敦二、審計(jì)分類（二）按審計(jì)內(nèi)容和目的分類（教材P11）1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)2.經(jīng)營審計(jì)3.合規(guī)性審計(jì)4.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)5.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)6.效益審計(jì)二、審計(jì)分類（三）按審計(jì)范圍分類 （教材P11） 1.全部審計(jì) 2.局部審計(jì)（四）按審計(jì)時(shí)間分類（教材P11） （1）按實(shí)施審計(jì)的時(shí)間分類：事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。 （2）按實(shí)施審計(jì)的周期分類：定期審計(jì)和不定

13、期審計(jì)。 （3）按審計(jì)是否為初次實(shí)施分類：初次審計(jì)和再次審計(jì)。二、審計(jì)分類（五）按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類（教材P11） （1）就地審計(jì)（2）報(bào)送審計(jì)（六）按審計(jì)的組織方式分類（教材P12）（1）授權(quán)審計(jì)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)審計(jì)。（2）委托審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)事項(xiàng)委托其他審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理。第三節(jié) 審計(jì)對(duì)象、職能與作用一、審計(jì)的對(duì)象（一）審計(jì)主體和審計(jì)客體根據(jù)審計(jì)關(guān)系理論，審計(jì)對(duì)象同審計(jì)主體、審計(jì)客體是息息相關(guān)的。審計(jì)主體： 是指審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人，即接受審計(jì)授權(quán)人(或委托人)的授權(quán)(或委托)而成為實(shí)施審計(jì)的主體。在實(shí)際工作中，審計(jì)主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。專職機(jī)構(gòu)是以審計(jì)為專門工作的單位，

14、包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、民間審計(jì)組織。專業(yè)人員是上述專職機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員。審計(jì)客體： 接受審計(jì)人審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，即被審計(jì)單位，包括國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府及其所屬部門、財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織等。第三節(jié) 審計(jì)對(duì)象、職能與作用（二）審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)行為所指向和作用的承受體。實(shí)質(zhì)上，無論何種社會(huì)制度、何種審計(jì)客體，這種承受體都是被審計(jì)人所承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，被審計(jì)人承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)要設(shè)置機(jī)構(gòu)，配備人員，制定規(guī)章制度，并由各類工作人員配合進(jìn)行一系列生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既有以貨幣計(jì)量的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，

15、也有不以貨幣計(jì)量的其他活動(dòng)。所以，人們往往將審計(jì)對(duì)象泛指為被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二、審計(jì)的職能審計(jì)職能： 審計(jì)本身固有的、體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能。它是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。 三項(xiàng)職能的涵義 (教材P1213)（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。（2）經(jīng)濟(jì)鑒證職能。（3）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。三、審計(jì)的作用審計(jì)的作用： 指在審計(jì)實(shí)踐中履行審計(jì)職能所產(chǎn)生 的客觀影響和實(shí)際效果。審計(jì)的作用是由審計(jì)職能所決定的，而審計(jì)作用的發(fā)揮又受主客觀因素的制約和影響。三、審計(jì)的作用我國審計(jì)：防護(hù)性作用和建設(shè)性作用防護(hù)性作用：即制約作用，是指完成審計(jì)工作任務(wù)對(duì)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保證和

16、保障等作用。 比如，教材P13建設(shè)性作用：即促進(jìn)作用，是指完成審計(jì)工作任務(wù)后，因提出改進(jìn)意見和建議而對(duì)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用。 比如，教材P13三、審計(jì)的作用審計(jì)的具體作用，還因國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所處的位置和檢查范圍不同而有所不同。第四節(jié) 審計(jì)模式 審計(jì)模式是審計(jì)向?qū)缘哪康?、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了審計(jì)應(yīng)從何處著手、如何著手以及何時(shí)著手等方面。分類：按審計(jì)工作著手點(diǎn)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式第四節(jié) 審計(jì)模式一、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊，從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所

17、依據(jù)的相關(guān)憑證賬簿報(bào)表作為著手點(diǎn)，驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表，如果它們之間能夠勾稽相符的一種審計(jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)模式發(fā)展的第一階段，是審計(jì)開創(chuàng)時(shí)期采用的審計(jì)入手方法，在審計(jì)方法史上占有十分重要的地位，至今仍未消亡，繼續(xù)發(fā)揮著重要作用。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。一、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的做法隨會(huì)計(jì)賬簿體系和核算程序的不同而有所不同，在我國審計(jì)實(shí)踐中該模式的運(yùn)用有三種做法 （一）順查法 教材P14，自我感受 （二）逆查法 （三）順查逆查交叉使用 補(bǔ)充：書面資料審計(jì)方法二、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式制度導(dǎo)向?qū)徲?jì) 是以內(nèi)部控制制度評(píng)審為導(dǎo)向所進(jìn)行的審計(jì)，其程序

18、設(shè)置的切入點(diǎn)是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，通過對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評(píng)價(jià)，來確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，最終實(shí)現(xiàn)檢查會(huì)計(jì)賬表的目的。 模塊八：內(nèi)部控制及其測試與評(píng)價(jià)二、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基本步驟是：教材P15（一）了解內(nèi)部控制 了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及是否得到執(zhí)行。 先了解P147內(nèi)部控制概念及分類（二）控制測試 控制測試是對(duì)被審計(jì)單位設(shè)計(jì)合理及得到執(zhí)行的內(nèi)部控 制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，并以此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（三）實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性測試是在了解及測試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)數(shù)據(jù)資料是否不存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行審查，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 是在分析研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)，這種模式將風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)價(jià)與控制作為審計(jì)工作的切入點(diǎn)，并引入風(fēng)險(xiǎn)分析方法，統(tǒng)籌使用各種測試手段，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以形成合理審