1、固定資產概述演示文稿第一頁，共七十七頁。固定資產概述第二頁，共七十七頁。一、固定資產的含義及特征固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。特征：（1）固定資產是有形資產。（2）可供企業(yè)長期使用。（3）不以投資和銷售為目的。（4）具有可衡量的未來經濟利益。第一節(jié) 固定資產概述第三頁，共七十七頁。二、固定資產的分類除基本分類外，固定資產還可按其他標準進行分類。如按固定資產的所有權、性能、來源渠道分類。在會計實務中，企業(yè)往往采用綜合的標準對固定資產進行分類。企業(yè)應當根據(jù)固定資產的定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于

2、本企業(yè)的固定資產目錄和分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限和折舊方法，為進行固定資產的實物管理和價值核算提供依據(jù)。按經濟用途的分類經營用固定資產非經營用固定資產按使用情況的分類使用中固定資產未使用固定資產出租固定資產不需用固定資產第四頁，共七十七頁。三、固定資產的計價標準固定資產的計價是指以貨幣為計量單位計算固定資產的價值額。（一）原始價值（實際成本/歷史成本）原始價值是指取得某項固定資產時和直至使該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出。一般包括買價、進口關稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費和其他稅費等。固定資產的基本計價標準第五頁，共七十七頁

3、。（二）重置完全價值重置完全價值是指在現(xiàn)時的生產技術和市場條件下，重新購置同樣的固定資產所需支付的全部代價。由于重置完全價值本身是經常變化的，在會計實務中不具有可操作性。通常用于對會計報表進行必要的補充、附注說明，以彌補原始價值計價的不足。此外，在取得無法確定原始價值的固定資產時，應以重置完全價值為計價標準，對固定資產進行計價。反映的是固定資產的現(xiàn)時價值第六頁，共七十七頁。（三）凈值固定資產凈值是指固定資產原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。將其與原始價值或重置完全價值相比較，還可以大致了解固定資產的新舊程度。企業(yè)根據(jù)這個計價標準可以合理制訂固定資產的更新計劃，適時進行固定資產的更新等。計

4、算固定資產盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)第七頁，共七十七頁。一、固定資產的確認固定資產的確認是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產作為企業(yè)所擁有或控制的資源進行反映。確認條件：（1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。第二節(jié) 固定資產的確認與初始計量第八頁，共七十七頁。二、固定資產的初始計量固定資產的初始計量是指企業(yè)最初取得固定資產時對其入賬價值的確定。（一）外購的固定資產企業(yè)取得固定資產的重要和主要的方式。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。成本包括實際支付的買價進口關稅和其他稅費使固定資產達到預定

5、可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費）第九頁，共七十七頁。銀行存款等在建工程 固定資產需安裝，發(fā)生的安裝支出安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產第十頁，共七十七頁。注意：1、企業(yè)購買固定資產（除不動產外）取得增值稅專用發(fā)票，稅款是一次性抵扣。2、2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年（于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。）抵扣比例為40%。第十一頁，共七十七頁

6、。例：甲公司2016年6月1日購進樓房用于經營管理，當日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符。專用發(fā)票注明該樓房金額1000萬元，增值稅稅額為110萬元。假設企業(yè)計算折舊使用平均年限法，預計使用壽命20年，無殘值。借：固定資產 1000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 66應交稅費待抵扣進項稅額 44貸：銀行存款 1100第二年：借：應交稅費應交增值稅(進項稅額) 44貸：應交稅費待抵扣進項稅額 44第十二頁，共七十七頁?！纠考坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，于2017年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已

7、支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（ ）萬元。A.3 000 B.3 020C.3 510D.3 530【答案】B第十三頁，共七十七頁。1、不需安裝： 購入不需要安裝的固定資產：相關支出直接計入固定資產成本。借：固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅）（分情況） 貸：銀行存款等【例6-1】注意：固定資產屬于動產的，適用的增值稅稅率為17%，不動產的為11%第十四頁，共七十七頁。2、需要安裝購入需要安裝的固定資產：通過“在建工程”科目核算（1）運抵企業(yè)，等待安裝借：在建工程 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款

8、（2）設備投入安裝，并支付安裝成本借：在建工程 貸：工程物資 銀行存款第十五頁，共七十七頁。（3）安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài) 借：固定資產 貸：在建工程【例6-3】第十六頁，共七十七頁。練習2017年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為500 000元，增值稅進項稅額為85 000元，支付的運輸費為2 500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值30 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元；支付安裝工人的工資為4 900元。運費適用的增值稅稅率11%第十七頁，共七十七頁。（1）支付設備價款、增值

9、稅、運輸費合計為587 500元借：在建工程設備 502 225應交稅費應交增值稅（進項稅額）85 275 （85 000+2 50011%）貸：銀行存款 587 500（2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34 900元借：在建工程設備34 900貸：原材料30 000應付職工薪酬工資 4 900（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產設備 537 125貸：在建工程設備 537 125固定資產成本=502 325+34 900=537 225（元）第十八頁，共七十七頁。采用一攬子購買方式進行購買的固定資產將購買的總成本按每項資產的公允價值占各項資產公允價值總和的比例

10、進行分配，以確定各項資產的入賬價值?！纠?-2】第十九頁，共七十七頁。【例題單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2017年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額153 000元、包裝費20 000元。X設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設備X、Y和Z分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為300 000元、250 000元、450 000元。假設不考慮其他相關稅費，則X設備的入賬價值為（）元。A.320 000 B.324 590C.

11、350 000 D.327 990【答案】A【解析】X設備的入賬價值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。第二十頁，共七十七頁。（二）自行建造的固定資產應按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。為了便于歸集和計算固定資產的實際建造成本，企業(yè)應設置“在建工程”科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目進行核算。第二十一頁，共七十七頁。自行建造的固定資產按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。1.自營工程成本企業(yè)通常只將固定資產建

12、造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本。一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產建造工程成本。注意事項見p167第二十二頁，共七十七頁。2.出包工程出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進行的固定資產建造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，主要包括以下：建筑工程支出安裝工程支出待攤支出構成在建工程成本的重要內容，結算的工程價款計入在建工程成本注意：工程的具體支出，由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關系在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產價值，而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用第二十三頁，共七十七頁。如果建筑工程、建筑安

13、裝工程均采用外包方式，固定資產的原始價值就主要根據(jù)企業(yè)按合同規(guī)定，由工程的進度預付的工程款和最終結算的工程款構成。設備安裝工程，全部的設備安裝業(yè)務出包給外單位，由此支付的安裝費計入固定資產的原始價值。對于整體建設項目在進行過程中發(fā)生的待攤支出，需要將待攤支出在各單項工程之間進行分配。分配方法如下：第二十四頁，共七十七頁。（三）投資轉入的固定資產企業(yè)因接受投資者以固定資產形式對企業(yè)進行投資而增加的固定資產為投資轉入的固定資產。成本按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關稅費，作為固定資產的入賬價值計價入賬。合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。轉入固定資產時的會計處理實收資本股本固定資產第二十五頁

14、，共七十七頁。 （四）租入的固定資產租賃是出租人在承租人給以一定報酬的條件下，授予承租人在約定的期限內占有和使用租賃財產（不動產或動產）權利的一種協(xié)議。按照租賃資產上的風險和報酬是否從出租人轉移給承租人，可以將租賃分為經營性租賃和融資性租賃兩大類。如果出租人實質上將與租賃資產所有權有關的風險和報酬轉移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃；反之，則為經營性租賃。第二十六頁，共七十七頁。經營性租入的固定資產和融資性租入的固定資產的詳細比較經營性租入的固定資產融資性租入的固定資產定義采用經營性租賃的方式租入的固定資產采用融資性租賃的方式租入的固定資產用途為了滿足企業(yè)生產經營中臨時的需要，只為取得固定

15、資產的使用權，而不謀求資產的所有權為了滿足企業(yè)生產經營的長期需要而租入資產的一種方式特點具體內容詳見教材P120具體內容詳見教材P172會計處理不能作為固定資產的增加記入正式會計賬簿，但應在備查簿中進行登記在融資租賃期內，應作為企業(yè)自有固定資產進行管理與核算入賬價值：按租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者來確定最低租賃付款額作為長期應付款入賬核算二者的差額作為未確認融資費用最低租賃付款額是指在租賃期內，承租企業(yè)應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或與其有關的第三方擔保的資產余值第二十七頁，共七十七頁。固定資產的入賬價值與最低租

16、賃付款額之間的差額，按我國會計準則的規(guī)定作為未確認融資費用入賬，并在租賃期內按合理的方法分期攤銷，計入各期財務費用。在分攤未確認的融資費用時，承租人應采用一定的方法加以計算。見例6-7/8第二十八頁，共七十七頁。（五）債務重組取得的固定資產（六）非貨幣性資產交換取得的固定資產這兩部分內容合并在資產章節(jié)后講解第二十九頁，共七十七頁。（七）接受捐贈的固定資產接受捐贈有有關憑證憑據(jù)上標明的金額+應支付的相關稅費無有關憑證同類或類似固定資產存在活躍市場的同類或類似固定資產的市場價格估計的金額+應支付的相關稅費同類或類似固定資產不存在活躍市場的該接受捐贈的固定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+應支付的相關稅費

17、計入營業(yè)外收入確定賬面價值第三十頁，共七十七頁。（八）盤盈的固定資產盤盈的固定資產應通過“待處理財產損溢待處理固定資產損溢”科目進行核算。對于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產，在未報經批準處理前，如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，應按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項固定資產新舊程度估計價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，應按盤盈固定資產的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價入賬。盤盈的固定資產待報經批準處理后，應作為企業(yè)以前年度的差錯，記入“以前年度損益調整”科目。第三十一頁，共七十七頁。固定資產的后續(xù)計量是指固定資產在其后期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定

18、。第三節(jié) 固定資產的后續(xù)計量在資產減值問題中單獨闡述第三十二頁，共七十七頁。一、固定資產折舊（一）固定資產折舊及其性質定義：固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。我國企業(yè)會計準則第4號固定資產性質固定資產折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產的凈值。第三十三頁，共七十七頁。（二）影響固定資產折舊計算的因素下面將影響固定資產折舊計算的因素及其與折舊的關系分述如下：應計折舊總額 = 原始價值 預計凈殘值預計殘值收入預計清理支出“固定資產”賬戶賬面價值第三十四頁，共七十七頁。（1）原始價值以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計

19、算建立在客觀的基礎上，不容易受會計人員主觀因素的影響。（2）預計凈殘值我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產凈殘值比例標準，即固定資產凈殘值比例應在其原價的5%以內，具體比例由企業(yè)自行確定。（3）預計使用年限固定資產的使用年限取決于固定資產的使用壽命。第三十五頁，共七十七頁。3.固定資產折舊范圍我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地注意：1.當月購進固定資產，當月不計提折舊2.當月減少固定資產，當月仍計提折舊第三十六頁，共七十七頁。練習下列資產中，不需要計提折舊的有（）。A.已劃分為持有待售的固

20、定資產B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房【答案】AB第三十七頁，共七十七頁。4、固定資產折舊方法固定資產折舊方法是將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。折舊方法的選用將直接影響應提折舊總額在固定資產各使用年限之間的分配結果，從而影響各年的凈收益和所得稅。固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應按規(guī)定的程序報經批準后備案，并在會計報表附注中予以說明。固定資產折舊方法的變更應在年終通過對影響折舊計算因素進行的復核的基礎上進行。第三十八頁，共七十七頁。 5 固

21、定資產折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法第三十九頁，共七十七頁。（1）年限平均法也稱直線法，或固定費用法，它是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額平均分攤到使用各年的一種折舊方法。在實務中，固定資產折舊額是根據(jù)折舊率計算的。第四十頁，共七十七頁?！纠磕称髽I(yè)固定資產原始成本為10萬元，預計凈殘值為5000元，預計使用壽命為5年。直線法計提折舊年折舊額=（10-0.5）/5=1.9第四十一頁，共七十七頁。練習甲公司為增值稅一般納稅人。2016年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元、增值稅進項稅額20

22、.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元；領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格（不含增值稅）為6.3萬元。設備于2016年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。甲公司該設備2015年應計提的折舊是（）萬元。A.6.37 B.6.39 C.6.42 D.7.44 【答案】A【解析】固定資產的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元），2015年應計提的折舊=127.41012

23、6=6.37（萬元）。第四十二頁，共七十七頁。2.工作量法也稱為變動費用法，是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的第四十三頁，共七十七頁。3.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。具體方法有雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第四十四頁，共七十七頁。雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產賬面凈值

24、計算各年折舊額的一種方法。折舊額的計算用公式表示如下：第四十五頁，共七十七頁。在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有考慮固定資產凈殘值，但在固定資產最后處置時，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產凈殘值，要做到這一點，就必須對固定資產使用到期前的剩余幾年的折舊額進行調整。在會計實務中，現(xiàn)行會計準則規(guī)定，為簡化折舊的計算，在固定資產預計使用年限到期前兩年，就要進行方法的轉換，將未提足的折舊平均提取。按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，折舊計算的加速要求應當按“月”予以體現(xiàn)。第四十六頁，共七十七頁。【例】某企業(yè)固定資產原始成本為10萬元，預計凈殘值為5000元，預計使用壽命為5年。第1年折舊額：10 2 /5

25、=4第2年折舊額：（10-4） 2 /5=2.4第3年折舊額：（10-4-2.4） 2/5=1.44第4、5年折舊額：（）/2=0.83第四十七頁，共七十七頁。【練習】2011年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。2011年12月30日，A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司2014年度對A設備計提的折舊是（）萬元。A.13

26、6.8 B.144 C.187.34 D.190【答案】B【解析】2012年計提的折舊=1 0002/5=400（萬元），2013年計提的折舊=（1 000-400）2/5=240（萬元），2014年計提的折舊=（1 000-400-240）2/5=144（萬元）第四十八頁，共七十七頁。4.年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預計使用年限（預計使用年限1）2=年折舊率某年折舊額=（固定資產原值預計凈殘值）該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子 第四十九頁，共七十七頁?！纠磕称髽I(yè)固定資產原始成本為10萬元，預計凈殘值為5000元，預計使用

27、壽命為4年。第1年折舊額：（10-0.5） 4 /10=3.8第2年折舊額（10-0.5） 3 /10=2.85第3年折舊額（10-0.5） 2 /10=1.9第4年折舊額（10-0.5） 1 /10=0.95第五十頁，共七十七頁。A、年限平均法一項管理用固定資產，2016年12月10日購入，價值100萬元，可使用5年，預計凈殘值為4000元。B、工作量法C、加速折舊法雙倍余額遞減法D、加速折舊法年數(shù)總和法特點：年折舊率不變，固定資產原值不變特點：年折舊率不變，固定資產值變動，最后兩年按年限平均法特點：年折舊率變化，固定資產余額不變第五十一頁，共七十七頁。平均年限法雙倍余額年數(shù)總和年限折舊率年

28、折舊額折舊率年折舊額折舊率年折舊額第一年（14000/100000）/5=19.92%19.92%x1000000=1992002/5=40%1000000 x40%=4000005/(1+2+3+4+5)=1/3(1000000-4000)x1/3=332000第二年19.92%1992002/5=40%(1000000-400000)x40%=240000(5-1)/15265600第三年19.92%1992002/5=40%360000 x40%=144000(5-2)/15199200第四年19.92%199200(360000-144000-4000)/2=106000(5-3)/1

29、5132800第五年19.92%199200106000(5-1)/1566400第五十二頁，共七十七頁。借：制造費用（生產車間計提折舊）管理費用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產計提折舊）銷售費用（企業(yè)專設銷售部門計提折舊）其他業(yè)務成本（企業(yè)出租固定資產計提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產時使用固定資計提折舊）在建工程（在建工程中使用固定資產計提折舊）貸：累計折舊第五十三頁，共七十七頁。二、固定資產的后續(xù)支出 對于符合固定資產確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化 否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。資本化？費用化？第五十四頁，共七十七頁。資本化的后續(xù)支出與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，

30、符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。 第五十五頁，共七十七頁。費用化的后續(xù)支出與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。第五十六頁，共七十七頁。（二）固定資產后續(xù)支出的核算1.增置增置是指固定資產總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產項目和對原有資產項目進行改建、擴建、延伸、添加、補充等。主要表現(xiàn)在對原有固定資產進行實物的添加。由于增置需要追加固定資產投資，因此，在會計概念上就將這項追加的

31、投資看做是固定資產使用中增加的一項資本性支出。增置和重置的比較第五十七頁，共七十七頁。擴建固定資產存在擴建后的固定資產如何計價的問題。在會計實務中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料的實際變價收入視同為拆除部分的賬面價值，從固定資產價值中減除。擴建過程中發(fā)生的變價收入由于擴建而發(fā)生的支出原有固定資產賬面價值擴建后固定資產的價值第五十八頁，共七十七頁。擴建固定資產的會計處理開始時將固定資產的賬面價值轉入在建工程注銷固定資產的原價、累計折舊和減值準備停止計提折舊完成時將“在建工程”科目的余額轉入“固定資產”科目擴建后重新確定固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計提該固定資產的

32、折舊見例6-21第五十九頁，共七十七頁。練習甲公司有關固定資產更新改造的資料如下：（1）2014年12月30日，該公司自行建成了一條生產線，建造成本為10萬；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為2%，預計使用壽命為5年。（2）2016年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現(xiàn)有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發(fā)展的需要，但若新建生產線則建設周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發(fā)生減值。（3）2016年12月31日至2017年3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建工程，達到預定可使用狀態(tài)共發(fā)生59.2萬，全部以銀行存款支付。（4）該

33、生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能力，預計將其使用壽命延長5年，假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產折舊。第六十頁，共七十七頁。有關的賬務處理如下：（1）2015年1月1日至2016年12月31日兩年間該生產線每年應提折舊額=100（1-2%）5= 19.6（萬元）這兩年計提固定資產折舊的賬務處理為： 借：制造費用19.6 貸：累計折舊19.6（2）2016年12月31日，固定資產的賬面價值=100-（19.62）=60.8（萬元）。固定資產轉入改

34、擴建：借：在建工程60.8累計折舊 39.2貸：固定資產 100第六十一頁，共七十七頁。（3）2016年12月31日至2017年2月26日，發(fā)生改擴建工程支出：借：在建工程 59.2 貸：銀行存款 59.2（4）2017年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，固定資產的入賬價值=60.8+59.2=120（萬元）借：固定資產120貸：在建工程 120（5）2017年3月31日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊：2017年應計提的折舊額=120（1-3%） 93 9=11.26（萬元）借：制造費用 11.26貸：累計折舊 11.26第六十二頁，共七十七

35、頁。2.改良與改善改良與改善是對現(xiàn)有固定資產質量的改進，目的是提高固定資產的適用性或使用效能。例如，零售商店為吸引客戶而重新裝修門面，工廠為提高資產的技術性能和使用效率而改造設備裝置等。改良與改善在性質上并無區(qū)別，只是對資產質量的提高程度不同而已。對資產質量的影響所需支出會計處理改良較大改進較大作為資本性支出，增加有關固定資產的價值改善程度有限較小作為收益性支出，直接計入當期損益第六十三頁，共七十七頁。3.換新?lián)Q新是指以新的資產單元或部件替換廢棄的資產單元或部件。換新從性質上來說是對資產質量的恢復，而不是對資產質量的提高。會計處理如下：（1）資產單元換新應將替換下來的舊資產單元成本從有關資產中

36、減除，代之以新資產單元的成本。（2）部分換新在會計處理上可與固定資產修理一并進行。大量換新可視同大修理進行核算；零星換新可視同日常修理進行核算。見例6-22第六十四頁，共七十七頁。4.修理固定資產的修理按其修理范圍大小、費用支出多少、修理間隔時間長短等，分為日常修理和大修理兩種。會計處理：固定資產進行日常修理和大修理，在發(fā)生的當期按照固定資產的用途和部門的不同分別計入有關成本和費用中，不再進行資本化處理。企業(yè)對固定資產定期檢查發(fā)生的大修理費用，如果有確鑿的證據(jù)表明其符合固定資產確認的條件，可以計入固定資產的成本，即可以將支出資本化。第六十五頁，共七十七頁。5.重安裝會計處理：先將初始安裝成本的

37、賬面凈值從有關資產價值中減除，并作為該項資產的廢棄損失，計入營業(yè)外支出，然后代之以重安裝成本。重安裝成本一般包括拆除地基、搬運機器以及新建地基等支出。如果固定資產的有關記錄不能提供初始安裝成本的數(shù)額，可按一定的方法加以合理估計，以防止重復計算其安裝成本。第六十六頁，共七十七頁。一、固定資產處置的含義及業(yè)務內容固定資產處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產需退出生產經營過程所做的處理活動。滿足下列條件之一的固定資產應當予以終止確認：該固定資產處于處置狀態(tài)。該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。第四節(jié) 固定資產處置第六十七頁，共七十七頁。固定資產在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。發(fā)生

38、的清理費用固定資產賬面價值處置固定資產所取得的各項收入處置損益出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款處置固定資產時發(fā)生的拆卸、搬運、整理等項費用第六十八頁，共七十七頁。二、固定資產處置的核算企業(yè)應設置“固定資產清理”科目核算固定資產的處置損益。固定資產清理需要處置的固定資產賬面價值發(fā)生的清理費用取得的固定資產出售價款殘料變價收入保險及過失人賠款借方余額：固定資產處置損失貸方余額：固定資產處置利得營業(yè)外收入營業(yè)外支出第六十九頁，共七十七頁。（一）固定資產出售對于企業(yè)已使用過的固定資產，在出售時，應區(qū)別不同情況繳納增值稅。具體內容詳見教材P190見例6-24/25/26發(fā)生的清理費用固定資產賬面價值出售固定資產取得的價款出售固定資產的損益第七十頁，共七十七頁。（二）持有待售固定資產 同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；三是該項轉讓將在一年內完成。 企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，