1、第六章 關(guān)稅法1第一節(jié) 關(guān)稅基本原理 一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。二、關(guān)稅的發(fā)展2三、關(guān)稅分類(lèi)和關(guān)稅政策（一）關(guān)稅政策關(guān)稅政策反映了一國(guó)一定時(shí)期內(nèi)的貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本思路。關(guān)稅政策的調(diào)整一般分為兩種方式：一是自主性的調(diào)整；二是具有外部約束型的調(diào)整。加入WTO后，我國(guó)關(guān)稅政策調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”。34【例題單選題】以下關(guān)于關(guān)稅分類(lèi)的表述正確的是（ ）。A既妨礙國(guó)際商品流通，而且還減少港口、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等方面的收入的關(guān)稅種類(lèi)是出口稅B財(cái)政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低C對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量?jī)煞N稅率，在征稅時(shí)選擇其中征收稅額較多或較少

2、的一種的關(guān)稅是復(fù)合關(guān)稅D發(fā)達(dá)國(guó)家承諾對(duì)從發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇的制度是最惠國(guó)待遇【答案】B5四、關(guān)稅的計(jì)稅方法五、世貿(mào)組織與關(guān)稅談判我國(guó)2001年12月正式成為世貿(mào)組織成員。六、關(guān)稅的作用（一）維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益（二）保護(hù)和促進(jìn)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展（三）調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易（四）籌集國(guó)家財(cái)政收入6第二節(jié) 征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人 一、關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。【提示】貨物和物品在計(jì)征關(guān)稅時(shí)有不同的計(jì)稅規(guī)則。7二、關(guān)稅的納稅人8第三節(jié) 進(jìn)出口稅則進(jìn)出口稅則概況商品分類(lèi)目錄稅則歸類(lèi)稅率及運(yùn)用9一、

3、進(jìn)出口稅則概況進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。10二、稅則商品分類(lèi)目錄稅號(hào)及所對(duì)應(yīng)的貨品名稱(chēng)以海關(guān)合作理事會(huì)制定的國(guó)際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。分21類(lèi)、97章。我國(guó)現(xiàn)行稅則的前六位編碼等效于HS編碼。11三、稅則歸類(lèi)步驟如下：1.了解需要?dú)w類(lèi)的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類(lèi)、章及稅號(hào)。對(duì)于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類(lèi)；對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類(lèi)。3.將考慮采用的有關(guān)類(lèi)、章及稅號(hào)進(jìn)行比較，篩選出最為適合的稅號(hào)。4.通過(guò)上述方法難

4、以確定的稅則歸類(lèi)商品，可運(yùn)用稅則總歸類(lèi)的有關(guān)條款來(lái)確定其稅號(hào)。進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的歸類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確 12【例題單選題】在進(jìn)行稅則歸類(lèi)時(shí)，對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按（ ）歸類(lèi)。A.按其用途 B.按其屬性C.按其主要材質(zhì) D.按其銷(xiāo)售對(duì)象【答案】A13【例題單選題】進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的歸類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)報(bào)（ ）明確。A.當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門(mén) B.海關(guān)總署C.國(guó)務(wù)院 D.財(cái)政部【答案】B14四、稅率及運(yùn)用（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率?！纠}單選題】關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計(jì)征關(guān)稅的方法稱(chēng)為（ ）。（20

5、09年原制度）A.從價(jià)稅 B.從量稅 C.復(fù)合稅 D.滑準(zhǔn)稅【答案】D15（二）出口關(guān)稅稅率僅100多種商品出口征稅，稅率20%40%，在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。16（三）特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅?！咎崾尽繉?duì)關(guān)稅稅率的理解要注意以下幾方面：第一，進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)決定。進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法，從1997年7月1日起，對(duì)部分商品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。滑準(zhǔn)稅是一種特殊的從價(jià)定率征稅。第

6、二，征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。第三，特別關(guān)稅的稅率根據(jù)具體情況另行規(guī)定。第四，原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。17【例題多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述錯(cuò)誤的為（ ）。A. 進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同啟運(yùn)地而確定的 B. 適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)決定C. 我國(guó)進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法 D. 原產(chǎn)地不明的貨物不與征稅【答案】AD18（四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施

7、的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例情況?！鞠嚓P(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的稅率規(guī)則要與計(jì)稅依據(jù)相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。 19【例題單選題】下列各項(xiàng)中符合關(guān)稅有關(guān)規(guī)定的是（ ）。（2007年）A.進(jìn)口貨物由于完稅價(jià)格審定需要補(bǔ)稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅B.溢卸進(jìn)口貨物事后確定需要補(bǔ)稅的，按照確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率計(jì)稅C.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補(bǔ)稅的，按照原報(bào)關(guān)進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅D.進(jìn)口貨物由于稅則歸類(lèi)改變需要補(bǔ)稅的，按照原征稅日期實(shí)施的稅率計(jì)稅【答案】D20第四節(jié) 原產(chǎn)地規(guī)定 基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際

8、上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后稅則4位歸類(lèi)發(fā)生改變。（2）加工增值占新產(chǎn)品總值超過(guò)30%及以上的。【相關(guān)鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。21第五節(jié) 關(guān)稅的完稅價(jià)格（國(guó)會(huì)）本節(jié)結(jié)構(gòu)：一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算完稅價(jià)格的審定22一、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（一）成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格完稅價(jià)格是指貨物的計(jì)

9、稅價(jià)格。正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。23進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用以下圖表表示：24下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！百?gòu)貨傭金”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。“經(jīng)紀(jì)費(fèi)”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向代表買(mǎi)賣(mài)雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成

10、本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及?lèi)似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。25與該貨物有關(guān)并作為賣(mài)方向我國(guó)銷(xiāo)售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)?！疤卦S權(quán)使用費(fèi)”指買(mǎi)方為獲得與進(jìn)口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護(hù)的作品、專(zhuān)利、商標(biāo)、專(zhuān)有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費(fèi)用。但是在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格中的計(jì)算因素有：貨價(jià)應(yīng)該是完整的，包括應(yīng)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)、支付的傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、包裝、容器和其他經(jīng)濟(jì)利益。但不

11、包括買(mǎi)方向自己采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用。也不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用。計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，CIF三項(xiàng)缺一不可。26（2）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收。2728【例題多選題】下列未包含在進(jìn)口貨物價(jià)格中的項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的有（ ）。（2008年）A.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金B(yǎng).由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)C.由買(mǎi)方支付的進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)D.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器

12、費(fèi)用【答案】BD29【例題計(jì)算題】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買(mǎi)方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣(mài)方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格。30【答案】（20000+500+1000+2000）500=1175（萬(wàn)元）?！窘馕觥坑浫脒M(jìn)口貨物完稅價(jià)格的，包括貨價(jià)、支付的傭金（不包括買(mǎi)方向自己采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金）、買(mǎi)

13、方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)和容器費(fèi)、進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)（不包括進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸裝卸費(fèi)）。31（二）進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法對(duì)于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括：1相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法2倒扣價(jià)格方法3計(jì)算價(jià)格方法4其他合理的方法32使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價(jià)格辦法規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格；（2）可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；（3）貨物在出口地市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格；（4）以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；（5）出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷(xiāo)售價(jià)

14、格；（6）最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。33二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（會(huì)12）522特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格涉及加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品、保稅區(qū)及出口加工區(qū)貨物、運(yùn)往境外修理、加工的貨物、暫時(shí)進(jìn)境的貨物、租賃方式進(jìn)口的貨物、留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、予以補(bǔ)稅的進(jìn)口貨樣、其他特殊方式進(jìn)口貨物等，有特別的規(guī)定。343536【例題多選題】下列有關(guān)關(guān)稅處理的表述中，正確的有（ ）。（2009年）A對(duì)留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為關(guān)稅完稅價(jià)格B對(duì)以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為關(guān)稅完稅價(jià)格C對(duì)留購(gòu)的進(jìn)口展覽品，以一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格D以租賃方式進(jìn)口貨物，承

15、租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格【答案】ABD37【例題計(jì)算題】2007年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2009年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報(bào)補(bǔ)稅手續(xù)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬(wàn)元，2007年進(jìn)口時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2009年轉(zhuǎn)售時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)交的關(guān)稅?！敬鸢讣敖馕觥繎?yīng)補(bǔ)稅額=3001-（212）/（512） 7%=12.6（萬(wàn)元）。38【例題單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺(tái)賬面余值55萬(wàn)元的

16、進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬(wàn)元、料件費(fèi)6萬(wàn)元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為（ ）。（2009年）A1.8萬(wàn)元 B3萬(wàn)元 C16.5萬(wàn)元 D19.5萬(wàn)元【答案】B【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅=（4+6）30=3（萬(wàn)元）。39三、出口貨物的完稅價(jià)格以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，不含出口關(guān)稅和支付給境外的傭金。完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）（1+出口稅率）出口貨物的成交價(jià)格，是指貨物出口銷(xiāo)售到我國(guó)境外時(shí)買(mǎi)方向賣(mài)方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。40出口貨物的

17、成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；2同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格；3根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；4按照合理方法估定的價(jià)格。41四、完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算42【例題單選題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅（ ）。A250萬(wàn)元B251萬(wàn)元C251.75萬(wàn)元D260萬(wàn)元【答案】C【解析】按照海關(guān)有關(guān)法規(guī)規(guī)

18、定，進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。完稅價(jià)格=（5000+20）（1+3）=5035.06（萬(wàn)元）；關(guān)稅=5035.065%=251.75（萬(wàn)元）。43第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率（二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額（三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率44【例題計(jì)算題】上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口貨物一批

19、，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬(wàn)元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金10萬(wàn)元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬(wàn)元、向賣(mài)方支付的傭金15萬(wàn)元），另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。（1999年）45【答案及解析】首先判斷進(jìn)口貨物完稅價(jià)格為離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣(mài)方傭金-買(mǎi)方傭金+運(yùn)保費(fèi)，這是此題的核心問(wèn)題。關(guān)稅完稅價(jià)格=1410+50+15-10+35=1500（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=150020%=300（萬(wàn)元）

20、消費(fèi)稅計(jì)算注意組成計(jì)稅價(jià)格公式：進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費(fèi)稅=2000萬(wàn)元10%=200（萬(wàn)元）增值稅計(jì)算注意組成計(jì)稅價(jià)格公式與消費(fèi)稅不同，但計(jì)算結(jié)果相同：進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=1500+300+200=2000（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=200017%=340（萬(wàn)元）。46【例題單選題】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開(kāi)具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品

21、。本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、增值稅20.40萬(wàn)元，銷(xiāo)售高級(jí)化妝品取得不含稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。該企業(yè)本月銷(xiāo)售應(yīng)納稅金及附加（ ）萬(wàn)元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50）A222.44 B322.15 C185.14 D149.0847【答案】D【解析】進(jìn)口關(guān)稅=（85+5）50=9050=45（萬(wàn)元）進(jìn)口消費(fèi)稅（90+45）（1-30）30=57.857（萬(wàn)元）進(jìn)口增值稅(90+45)(1-30)17=32.786（萬(wàn)元）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=50017-32.79-20.4=31.81（萬(wàn)元）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=50030-57.85

22、780=103.714（萬(wàn)元）繳納城建稅和教育費(fèi)附加（31.81+103.714）（7+3）=13.552（萬(wàn)元）本月銷(xiāo)售應(yīng)納稅金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08（萬(wàn)元）。48第七節(jié) 稅收優(yōu)惠 關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。一、法定減免法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減免。包括：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。（5）經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物、展

23、覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛等，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。（6）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件和包裝物材料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，或者對(duì)進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。49（7）因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（8）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。（9）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；起

24、卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損失或者損壞的；海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（10）無(wú)代價(jià)抵償貨物。（11）我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。（12）法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。50二、特定減免特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國(guó)家按國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。包括：科教用品；殘疾人專(zhuān)用品；扶貧慈善性捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。51三、臨時(shí)減免臨時(shí)減免是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國(guó)務(wù)院

25、運(yùn)用一案一批原則，針對(duì)某個(gè)納稅人、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免?！纠}判斷題】根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定，外國(guó)政府、國(guó)際組織、國(guó)際友人和港、澳、臺(tái)同胞無(wú)償贈(zèng)送的物資，經(jīng)海關(guān)審查無(wú)訛，可以免稅。( )（1997年）【答案】52【例題18多選】下列進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的有。（ ）（2000年）A.在境外運(yùn)輸途中或者起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的貨物B.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物C.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物【答案】AB53第八節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅 非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡(jiǎn)稱(chēng)“行郵稅”。稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次。行郵稅是關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅三個(gè)稅種的混合體，從價(jià)計(jì)征，完稅價(jià)格參照該物品境外正常零售平均價(jià)格確定。行郵稅的納稅人應(yīng)在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。54第九節(jié) 征收管理 關(guān)稅繳納關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行關(guān)稅