關(guān)于地方儲(chǔ)備糧輪換業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理辦法的探討關(guān)于地方儲(chǔ)藏糧輪換業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理方法的探討

根據(jù)國(guó)家糧食局財(cái)務(wù)司?糧食企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)糧油業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，我國(guó)地方儲(chǔ)藏糧輪換采取本錢不變、實(shí)物兌換的方式，主要為同品種輪換，輪換費(fèi)用由企業(yè)包干使用。輪換費(fèi)用補(bǔ)貼規(guī)范根據(jù)地區(qū)、品種不同，在一個(gè)包干期〔輪換補(bǔ)貼期〕內(nèi)核定。企業(yè)輪入儲(chǔ)藏糧時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定做收購(gòu)處理，輪出儲(chǔ)藏糧做銷售處理，輪換形成的差價(jià)，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。在山東省，地方儲(chǔ)藏糧的存儲(chǔ)品種為小麥，儲(chǔ)藏糧輪換根據(jù)輪入輪出先后順序可分為先購(gòu)后銷、先銷后購(gòu)和邊銷邊購(gòu)三種方式。無(wú)論過(guò)程如何，結(jié)果均是庫(kù)存本錢不變，對(duì)企業(yè)的盈虧影響沒(méi)有差別?，F(xiàn)實(shí)操作中，糧食儲(chǔ)藏企業(yè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)從倉(cāng)容、資金及價(jià)格等方面因素考慮，大多采取先銷后購(gòu)或邊銷邊購(gòu)的方式輪換儲(chǔ)藏糧。本文以先銷后購(gòu)為例討論儲(chǔ)藏糧輪換本錢確實(shí)定、價(jià)差的形成。

一、地方儲(chǔ)藏糧輪換業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理

例：2022年5月，某縣糧食儲(chǔ)藏庫(kù)按照縣政府輪換方案及四部門聯(lián)合行文，方案輪出地方儲(chǔ)藏糧小麥4000000公斤，該批地方儲(chǔ)藏糧執(zhí)行2022年儲(chǔ)藏方案本錢，每公斤儲(chǔ)藏糧的本錢為1.60元，總本錢為6400000元。平均每公斤地方儲(chǔ)藏糧售價(jià)為2.50元。6月，該企業(yè)輪入新糧小麥3000000公斤，單價(jià)2.42元。7月，輪入新糧小麥800000公斤，單價(jià)2.50元。8月，輪入新糧小麥200000公斤，單價(jià)2.52元〔不考慮儲(chǔ)藏糧輪換及收購(gòu)、銷售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、損耗等〕

按照儲(chǔ)藏糧輪換方法規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：

5月份輪出儲(chǔ)藏糧時(shí)，回籠貨款存入儲(chǔ)藏庫(kù)在農(nóng)發(fā)行開立的存款賬戶：

借：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

10000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――地方儲(chǔ)藏糧輪換收入

10000000

同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)輪換本錢：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢――地方儲(chǔ)藏糧輪換本錢

10000000

貸：輪換糧油――地方儲(chǔ)藏糧〔小麥〕10000000

6月份輪入新糧3000000公斤時(shí)，價(jià)款合計(jì)：3000000×2.42=7260000〔元〕。

借：輪換糧油――地方儲(chǔ)藏糧〔小麥〕

7260000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

7260000

月末調(diào)整銷售本錢，3000000×〔2.5-2.42〕=240000〔元〕。

因購(gòu)進(jìn)本錢低于銷售價(jià)，故調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢――地方儲(chǔ)藏糧輪換本錢

-240000

貸：輪換糧油――地方儲(chǔ)藏糧〔小麥〕

-240000

注：此筆業(yè)務(wù)旨在調(diào)整本錢，故記賬時(shí)，不需要登記數(shù)量信息，尤其在會(huì)計(jì)電算化記賬過(guò)程中，如登記數(shù)量信息會(huì)導(dǎo)致輪換的累計(jì)數(shù)量出現(xiàn)錯(cuò)誤。

截至6月末，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為10000000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢為10000000-240000=9760000〔元〕，該筆輪換業(yè)務(wù)帶來(lái)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)240000元。

7月份，購(gòu)進(jìn)新糧800000公斤，價(jià)款合計(jì)800000×2.5=2000000〔元〕。

賬務(wù)處理為：

借：輪換糧油――地方儲(chǔ)藏糧〔小麥〕

2000000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

2000000

因售價(jià)與收購(gòu)價(jià)持平，故不需要調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。

8月輪入新糧200000公斤，價(jià)款合計(jì)200000×2.52=504000〔元〕。

賬務(wù)處理為：

借：輪換糧油――地方儲(chǔ)藏糧〔小麥〕

504000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

504000

月末調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢：200000×〔2.52-2.5〕=4000〔元〕

因本次輪入本錢大于銷售價(jià)，故調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢――地方儲(chǔ)藏糧輪換本錢

4000

貸：輪換糧油――地方儲(chǔ)藏糧〔小麥〕

4000

截至8月末，本次儲(chǔ)藏糧輪換已按照儲(chǔ)藏糧輪換管理規(guī)定于四個(gè)月內(nèi)輪換完畢。

本次輪換收入合計(jì)10000000元，輪換本錢合計(jì)

10000000-240000+4000=9764000〔元〕，本年度儲(chǔ)藏糧輪換產(chǎn)生利潤(rùn)236000元，體現(xiàn)在“利潤(rùn)表――主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)〞工程中，儲(chǔ)藏糧本錢保持不變，仍為2022年政府批文核定本錢，即每公斤地方儲(chǔ)藏糧本錢仍為1.6元。本次輪換動(dòng)用收購(gòu)資金總金額：7260000+2000000+504000=9764000〔元〕，同輪換本錢核對(duì)相符。

在實(shí)際工作中，有些檢查人員對(duì)輪換本錢核算的合理性提出了質(zhì)疑。筆者沿用上面的例子，按照另外一種方式，即存貨歷史本錢計(jì)價(jià)的原那么結(jié)轉(zhuǎn)本錢，以驗(yàn)證儲(chǔ)藏糧輪換核算辦法的科學(xué)性、合理性和必要性。

依據(jù)歷史本錢計(jì)量原那么，上例會(huì)計(jì)分錄處理為：

5月輪出儲(chǔ)藏糧：

借：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

10000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――地方儲(chǔ)藏糧輪換收入10000000

同時(shí)，按歷史本錢結(jié)轉(zhuǎn)輪換本錢：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢――地方儲(chǔ)藏糧輪換本錢

6400000

貸：輪換糧油――地方儲(chǔ)藏糧〔小麥〕

6400000

本月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)3600000元〔其他銷售業(yè)務(wù)、其他費(fèi)用及損耗暫不考慮〕。

6月購(gòu)入3000000公斤新糧：

借：輪換糧油――地方儲(chǔ)藏糧〔小麥〕

7260000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

7260000

7月購(gòu)入800000公斤新糧：

借：輪換糧油――地方儲(chǔ)藏糧〔小麥〕

2000000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

2000000

8月購(gòu)入200000公斤新糧：

借：輪換糧油――地方儲(chǔ)藏糧〔小麥〕

504000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

504000

儲(chǔ)藏糧本錢由6400000元調(diào)整為9764000元

〔7260000+2000000+504000〕，平均單價(jià)為2.441元/公斤。根據(jù)這種方式核算，可計(jì)算獲得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3600000元。

以上兩種處理方式的優(yōu)缺點(diǎn)是：

第一種會(huì)計(jì)處理方式，即按照儲(chǔ)藏糧輪換會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定采用特殊的會(huì)計(jì)處理，旨在保持儲(chǔ)藏糧本錢不變，優(yōu)點(diǎn)在于與政府增儲(chǔ)批文中的單價(jià)、總價(jià)值保持一致，便于監(jiān)管、核對(duì)，實(shí)際工作中，每個(gè)儲(chǔ)藏庫(kù)大都存儲(chǔ)多批次的儲(chǔ)藏糧，每批儲(chǔ)藏糧本錢均與批文、貸款對(duì)應(yīng)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中儲(chǔ)藏糧庫(kù)存總價(jià)值同短期借款中農(nóng)發(fā)行儲(chǔ)藏糧借款總數(shù)核對(duì)相符，一目了然。儲(chǔ)藏糧的輪換空倉(cāng)期為四個(gè)月，這樣，就將儲(chǔ)藏糧輪換可能出現(xiàn)價(jià)格差別的時(shí)間限定在了四個(gè)月之內(nèi)，考慮到本錢和利潤(rùn)的穩(wěn)定性，合乎儲(chǔ)藏糧管理的政策性特點(diǎn)。而儲(chǔ)藏糧存儲(chǔ)的意義正在于它的政策性和社會(huì)效益。缺點(diǎn)：隨著時(shí)間推移，儲(chǔ)藏糧的本錢價(jià)與市場(chǎng)價(jià)可能會(huì)出現(xiàn)較大差別，導(dǎo)致潛盈或潛虧的出現(xiàn)。

第二種會(huì)計(jì)處理方式，即按照?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的歷史本錢計(jì)價(jià)原那么的會(huì)計(jì)處理方式，優(yōu)點(diǎn)在于可以使本錢價(jià)比擬接近市場(chǎng)價(jià)，按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，便于了解和比擬。缺點(diǎn)：儲(chǔ)藏糧本錢隨輪換業(yè)務(wù)的發(fā)生而變化，隨收購(gòu)價(jià)格的波動(dòng)存在不確定性，造成儲(chǔ)藏糧本錢與政府批文中批復(fù)的價(jià)格無(wú)法匹配。按照歷史本錢計(jì)價(jià)方式會(huì)導(dǎo)致儲(chǔ)藏糧貸款同儲(chǔ)藏糧庫(kù)存價(jià)值無(wú)法核對(duì)，導(dǎo)致儲(chǔ)藏糧的庫(kù)貸掛鉤監(jiān)管理念無(wú)法貫徹，無(wú)法體現(xiàn)政策性業(yè)務(wù)的特殊要求。另外，從歷史本錢原那么建立的根底看，它以勞動(dòng)生產(chǎn)率始終不變?yōu)榍疤?，也就是以否認(rèn)經(jīng)濟(jì)開展和社會(huì)進(jìn)步為前提，這與社會(huì)開展規(guī)律背道而馳。因此，從它建立的那時(shí)起，就存在著缺陷。

綜上所述，儲(chǔ)藏糧輪換作為政策性業(yè)務(wù)，應(yīng)首先考慮政策性需求，保持本錢穩(wěn)定、利潤(rùn)穩(wěn)定，保證庫(kù)存值與貸款金額及政府增儲(chǔ)文件金額一致。

二、倡議

〔一〕制定糧食平安應(yīng)急預(yù)案及原那么

縣級(jí)以上人民政府應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定制定糧食平安應(yīng)急預(yù)案，完善地方儲(chǔ)藏糧的動(dòng)用預(yù)警機(jī)制。開展改革部門、糧食行政管理部門應(yīng)當(dāng)按照糧食平安應(yīng)急預(yù)案的要求，適時(shí)提出動(dòng)用地方儲(chǔ)藏糧的倡議。

有以下情形之一的，可以動(dòng)用地方儲(chǔ)藏糧：〔1〕本行政區(qū)域內(nèi)糧食明顯供不應(yīng)求或者市場(chǎng)價(jià)格異常波動(dòng)的;〔2〕發(fā)生重大自然災(zāi)害或者其他突發(fā)事件需要?jiǎng)佑玫?〔3〕縣級(jí)以上人民政府認(rèn)為需要?jiǎng)佑玫钠渌樾巍?dòng)用地方儲(chǔ)藏糧，由開展改革部門、糧食行政管理部門會(huì)同財(cái)政部門提出動(dòng)用計(jì)劃，報(bào)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并抄送同級(jí)農(nóng)業(yè)開展銀行。動(dòng)用計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括動(dòng)用地方儲(chǔ)藏糧的品種、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、使用安頓、運(yùn)輸保障等內(nèi)容。地方儲(chǔ)藏糧的所有權(quán)屬同級(jí)人民政府，任何單位和個(gè)人不得擅自動(dòng)用。

動(dòng)用地方儲(chǔ)藏糧應(yīng)當(dāng)遵循以下原那么：〔1〕優(yōu)先動(dòng)用縣級(jí)儲(chǔ)藏糧;〔2〕縣級(jí)儲(chǔ)藏糧缺乏的，由縣級(jí)人民政府申請(qǐng)動(dòng)用市級(jí)儲(chǔ)藏糧;〔3〕市級(jí)儲(chǔ)藏糧缺乏的，由設(shè)區(qū)的市人民政府申請(qǐng)動(dòng)用省級(jí)儲(chǔ)藏糧。開展改革部門、糧食行政管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)的地方儲(chǔ)藏糧動(dòng)用計(jì)劃下達(dá)動(dòng)用命令。省、設(shè)區(qū)的市人民政府可以在緊急狀態(tài)下下達(dá)動(dòng)用下級(jí)人民政府儲(chǔ)存的地方儲(chǔ)藏糧的命令。任何單位和個(gè)人不得拒絕執(zhí)行或者擅自改變地方儲(chǔ)藏糧動(dòng)用命令。

〔二〕嚴(yán)格地方儲(chǔ)藏糧財(cái)務(wù)處理

對(duì)于合乎動(dòng)用條件的地方儲(chǔ)藏糧，根據(jù)規(guī)定，由儲(chǔ)藏企業(yè)將儲(chǔ)藏糧售出，做銷售處理。接上例。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

10000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――地方儲(chǔ)藏糧銷售收入10000000同時(shí)，按本錢價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)輪換本錢：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢――地方儲(chǔ)藏糧銷售本錢

6400000

貸：儲(chǔ)藏糧油――地方儲(chǔ)藏糧〔小麥〕

6400000

那么該批儲(chǔ)藏糧產(chǎn)生了360萬(wàn)元的收益，該收益歸屬地方政府。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――地方儲(chǔ)藏糧銷售收入

3600000

貸：其他應(yīng)交款――應(yīng)交儲(chǔ)藏糧差價(jià)款

3600000

上繳差價(jià)款：

借：其他應(yīng)交款――應(yīng)交儲(chǔ)藏糧差價(jià)款

3600000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

3600000

儲(chǔ)藏糧動(dòng)用之后，地方政府可根據(jù)本地常駐人口數(shù)量及構(gòu)成情況，計(jì)算、分析、確定當(dāng)?shù)氐膬?chǔ)藏糧規(guī)模，待條件適合時(shí)，通過(guò)政府行文增加地方儲(chǔ)藏糧規(guī)模。由儲(chǔ)藏庫(kù)根據(jù)政府批文，向當(dāng)?shù)剞r(nóng)發(fā)行申請(qǐng)地方儲(chǔ)藏糧收購(gòu)資金，完成收購(gòu)，落實(shí)儲(chǔ)藏糧增儲(chǔ)方案。本例沿用上例中儲(chǔ)藏糧的收購(gòu)價(jià)格，將儲(chǔ)藏糧新增入庫(kù)的賬務(wù)處理列示如下：

注：核定入庫(kù)結(jié)算價(jià)格根據(jù)政府批文定為2.50元/每公斤。新增4000000公斤地方儲(chǔ)藏糧需申請(qǐng)農(nóng)發(fā)行儲(chǔ)藏糧貸款10000000元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

10000000

貸：短期借款――地方儲(chǔ)藏糧借款

10000000

借：儲(chǔ)藏糧油――待核地方儲(chǔ)藏糧價(jià)款〔小麥〕

7260000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

7260000

借：儲(chǔ)藏糧油――待核地方儲(chǔ)藏糧價(jià)款〔小麥〕

2000000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行根本存款戶

2000000

借：儲(chǔ)藏糧油――待核地方儲(chǔ)藏糧價(jià)款〔小麥〕

504000

貸：銀行存款