1、工薪個稅籌劃鎖定最低適用稅率不同的工薪發(fā)放形式有不同的納稅結(jié)果，為了形象地了解這種情況， 筆者以企業(yè)按照四種不同方式發(fā)放工資薪金，對比它們的繳納個人所得稅的結(jié)果來說明。某單位員工全年工資獎金收入平均約為24000 元。單位支付員工個人工資薪金所得時，每月支付工資1000 元，年終一次性考核獎金為12000 元。按照個人所得稅法規(guī)定，單位在支付員工工資獎金時，應(yīng)該扣繳員工的個人所得稅。如果企業(yè)按照上述方案支付員工的工資和獎金，扣繳稅款計算如下：每月應(yīng)扣繳稅款為：（1000800） 510（元），全年 12 個月合計 120 元。年終一次性發(fā)放獎金扣繳稅款時，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一

2、次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 （國稅發(fā) 20059 號）規(guī)定，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12 個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)；再將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算繳稅。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅

3、法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額 ( 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額) 適用稅率速算扣除數(shù)。所以，上述單位員工年終一次性發(fā)放考核獎金12000 元應(yīng)扣繳稅款為：1200010 251175（元）。全年應(yīng)扣繳員工稅款合計為：1201175 1295（元）。第二種情況，有的單位在支付員工工資薪金所得時，出于考核評比或其他方面的考慮，采取半年發(fā)放一次獎金及年終再發(fā)放一次獎金的辦法。如果該單位對 12000元獎金采取半年（ 7 月份）發(fā)放 4000 元，年終發(fā)放8000 元的做法，那么結(jié)果又會怎樣呢？由于國稅發(fā) 20059 號規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，對每一

4、個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。也就是說，7 月份員工取得的4000 元獎金，不能采取按所屬月份平均再按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的辦法，只能與月工資 1000 元合計作為一個月工資薪金所得計算個人所得稅。為此，單位為員工扣繳個人所得稅如下：每月應(yīng)扣繳稅款（ 1000800） 510（元）；11 個月合計 110 元（除月份單獨計算）。7 月份應(yīng)扣繳稅款為：（5000800） 15 125505（元）。年終一次性獎金納稅為： 800010 25775（元）。全年應(yīng)扣繳員工稅款合計為： 1105057751390（元）。由此可見，這種多次發(fā)放獎金的辦法要比前一種多繳納個人所得稅。第三種情

5、況，還有的單位為了少繳個人所得稅，采取將全年工資和獎金按月平均發(fā)放的做法。如果上述單位也采取這種辦法，將員工全年收入24000 元按月平均2000 元發(fā)放，結(jié)果又會如何呢？單位為每位員工扣繳個人所得稅如下：每月應(yīng)扣繳稅款（2000800） 102595（元）。全年應(yīng)扣繳員工稅款合計為：9512 1140（元）。顯然，這種平均發(fā)放工資獎金的辦法要比前兩種方法少繳納個人所得稅。還有沒有繳納稅款更少的辦法呢？第四種情況，由于本例中個人所得稅最低稅率為5，如果我們把大部分收入放在 5的稅率檔次中，假如每月發(fā)放 1300 元工資，年終一次性獎金余8400元（24000130012），結(jié)果又會如何呢？單位

6、應(yīng)為員工扣繳個人所得稅如下：每月發(fā)放1300 元，每月扣繳稅款（1300 800） 5 25（元）；年終一次性獎金納稅為：840010 25815（元）。員工全年合計納稅為： 2512 8151115（元）。這種工資獎金的發(fā)放辦法又要比前幾種方法少繳納稅款。上面四種不同的發(fā)放工薪方法出現(xiàn)了四種不同的納稅結(jié)果，我們可以得出如下結(jié)論：按月平均發(fā)放工資獎金的做法并不一定是納稅最優(yōu)的方法。當(dāng)企業(yè)員工平時工資薪金所得納稅的稅率與年終獎金納稅稅率有差異時，可以結(jié)合企業(yè)實際情況進行工資獎金發(fā)放方法的節(jié)稅考慮。其主要途徑就是，通過發(fā)放支付的籌劃，盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個最低的稅率檔次中。同時，要盡量避免多次累計發(fā)放獎金或補貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣