1、審計工作底稿編編制案例介紹應交稅金一、會計記錄概概況A公司（生產企企業(yè)）應交稅稅金期初余額額為-1,7736,8005.41元元，期末余額額為-9877,058.97元，按按照稅金的種種類設置了若若干個明細帳帳，具體數據據如下：稅種期初余額數借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額增值稅-3,036,878.00118,893,019.88320,288,805.882-1,641,092.002營業(yè)稅800,0555.10800,0555.10-城建稅17.501,322,5528.8991,322,5511.399-企業(yè)所得稅500,0000.00-500,0000.00房產稅-1,024,9921.

2、6331,178,9954.688154,0333.05合 計 =SUM(ABOVE) -1,736,805.441 =SUM(ABOVE) 22,040,525.445 =SUM(ABOVE) 22,790,271.889 =SUM(ABOVE) -987,0558.97本年度共發(fā)生以以下事項：1、6月與B公公司簽訂的無無形資產使用用權轉讓協議議書，將公司司的專利技術術使用權作價價500萬元轉轉讓給B公司司使用；協議議規(guī)定B公司司于當年的66月30日前前向A公司付付款500萬萬元。無形資資產轉讓手續(xù)續(xù)已經辦理完畢。A公司司所作的賬務務處理為： 借：銀銀行存款 5,000,000.000貸：其

3、他業(yè)務收收入 5,0000,0000.002、本年公司銷銷項稅賬面累累計發(fā)生額為為286,6635,3448.11元元，審計人員員向公司獲取取的增值稅納納稅申報表為為286,8805,3448.11元元。3、本年公司進進項稅賬面累累計發(fā)生額為為266,4483,0995.60元元。4、本年A公司司主營業(yè)務收收入為1,5502,9772,4566.20元，其其他業(yè)務收入入材料銷售售收入為1772,6377,345.03元。二、審計目標（一）確定應計計和已繳稅金金的記錄是否否完整；（二）確定未交交稅金的余額額是否正確；（三）確定未交交稅金的披露露是否充分。三、審計工作底底稿編制介紹紹及相關提示示（

4、一）執(zhí)行“獲獲取或編制應應交稅金明細細表，復核加加計正確并與與總帳數、報報表數和明細細帳合計數核核對是否相符符”程序1、向客戶索取取或編制“應應交稅金余額額明細表”（底底稿見索引FF9-0-22）2、復核加計正正確并將合計計數與總帳、報報表數核對相相符，標注相相應的審計標標識。提示：如未審合計金額額與總帳、報報表不符，應應查明原因并并作更正，并并作相應的處處理?！皩徲嬚{整數數”與“審定金額”在該項目審審定后填入。（二）執(zhí)行“核核對年初應交交稅金與稅務務機關認定數數是否一致”程序執(zhí)行過程：審計計人員取得上上年度經稅務務機關蓋章確確認的增值稅稅、所得稅、營營業(yè)稅申報表表，申報表期末的的應交數和客客

5、戶的賬面數數一致。（底底稿見索引FF9-0-22）提示：向客戶索取上年年度的增值稅稅、所得稅、營營業(yè)稅等申報報表，將申報報表上稅務機機關認定的年年末應交數與與本年度應交交稅金帳面年年初數進行核核對，如有差差額查明原因因，并作相應應的處理。（三）執(zhí)行“取取得被審計單單位納稅鑒定定、納稅通知知及征、免、減減稅的批準文文件，了解被被審計單位適適用的稅種、計計稅基礎、稅稅率，以及征征、免、減稅稅的范圍與期期限”程序執(zhí)行過程：經過過審計人員向向公司財務人人員詢問，公公司本年度沒沒有減免稅事事項。（底稿稿見索引F99-0-2）提示：向客戶索取公司司各稅種的減減免稅批文，與與客戶披露的的稅負減免事事項是否一

6、致致。必要時向向項目負責人人咨詢減免稅稅批文的有效效性。所得稅稅的免稅批文文必須由省級級稅務機關批批準、增值稅稅的減免必須須由國家稅務務總局批準。增值稅（四）執(zhí)行“獲獲取或編制應應交增值稅明明細表，復核核其正確性，并并與明細帳核核對相符”程序1、向客戶索取取或編制“應交交增值稅余額額明細表” （底稿見索索引F9-1-1）2、復核加計正正確并將合計計數與總帳、報報表數核對相相符，標注相相應的審計標標識。提示：如未審合計金額額與總帳、報表表不符，應查查明原因并作作更正，必要要時向項目負負責人進行咨咨詢，并作相相應的處理。“審計調整數”與“審定金額”在該項目審定后填入。（五）根據客戶戶增值稅各明明細

7、帳戶的發(fā)發(fā)生額，按月月填寫編制“應交稅金增值稅查核核表” （底稿見見索引F9-1-22）提示：通過編制制“應交稅金增值稅查核核表”，可以復核核客戶本年應應交增值稅金金額是否正確確。（六）執(zhí)行“根根據增值稅進進項稅額相關關帳戶的有關關數據，復核核國內采購貨貨物、進口貨貨物、購進的的免稅農產品品,接受投資資或捐贈、接接受應稅勞務務等應計的進進項稅額是否否按規(guī)定進行行了會計處理理，并與“應交增值稅稅明細表”進項稅額欄欄相核對”程序 執(zhí)行過程：審計計人員根據成成本倒軋表中中的本年購入入存貨金額和和相應稅率來來匡算進項稅稅額。（底稿稿見索引F99-1-3）提示：可以根據存貨科科目的借方發(fā)發(fā)生額減去生生產

8、成本、制制造費用中非非應稅項目（比比如：工資、福福利、折舊、租租金等）的余余額或者成本本倒軋表中的的本年購入存存貨金額乘以以17%增值值稅率來匡算算本年度進項項稅額。（七）執(zhí)行“根根據已經審定定的主營業(yè)務務收入、其他他業(yè)務收入及及其他稅法規(guī)規(guī)定視同銷售售應稅行為的的有關記錄，計計算銷項稅額額，并與“應交增值稅稅明細表”銷項稅額欄欄相核對“程序執(zhí)行過程：審計計人員根據主主營業(yè)務收入入、其他業(yè)務務收入按相應應稅率來復核核銷項稅額。根據銷項稅額的復核結果，完成編制“增值稅銷項稅金、消費稅、營業(yè)稅及附加稅費計算檢查表”中“增值稅銷項稅金”部分的底稿（底稿見索引F9-1-4）提示：一般可以根據主主營業(yè)務

9、收入入、其他業(yè)務務收入和營業(yè)業(yè)外收入中應應稅部分及其其他稅法規(guī)定定視同銷售應應稅行為來復復核客戶本年年度銷項稅額額，審計人員員同時要特別別關注客戶有有無視同銷售售行為，比如如企業(yè)受托代代銷貨物，將將貨物交付他他人代銷，將將自產、委托托加工或購買買的貨物用于于對外投資、無無償贈送他人人、分配給股股東或投資者者，將自產或或委托加工的的貨物用于非非應稅項目、集集體福利、個個人消費以及及換入貨物等等行為。（八）執(zhí)行“取取得出口貨貨物退（免）稅稅申報表及及辦理出口退退稅有關憑證證，復核其正正確性、合法法性，并與應應交增值稅明明細表出口退稅欄核對”程序執(zhí)行過程：客戶戶當年沒有出出口收入。提示一：如何計算生

10、產型型企業(yè)的“免抵退”方法如下：免稅購入貨物征稅率17%出口生產加工庫存商品退稅率13%購入應稅貨物（進項）內銷銷項17%當期應納稅額額=當期內銷銷銷項當期期進項+（當當期出口FOOB價x匯率率免稅購進進貨價）x（征征稅率退稅稅率）期初初留抵免抵退稅額=（出口FOOB價x匯率率免稅購進進貨價）x退退稅率 當期末留抵抵稅額=當期期應納稅稅額額（or= 當期應退稅額額=期末留留抵= 當當期免抵=00提示二：如主管稅務機關關對公司每月月出口退稅都都有認定的，審審計人員應當當取證每月由由稅務機關蓋蓋章的“生產企業(yè)出出口貨物免抵抵退審批通知知單”等文件，逐逐月核對稅務務機關核準的的免抵退稅額額與客戶賬面

11、面數是否一致致。提示三：審計人員可以通通過客戶當年年度出口FOOB收入*（征征稅率出口口退稅率）不予抵扣稅稅額抵減額來來計算客戶當當年應轉入成成本的進項稅稅額，并將其其與客戶賬面面數進行核對對。提示四：審計人員應該結結合應收補貼貼款的查驗，通通過對應收出出口退稅到位位情況的分析析來判斷客戶戶整體出口退退稅計算是否否合理。提示五：外貿型企業(yè)出口口收入筆數一一般很多，審審計人員應該該首先對客戶戶外銷的內控控制度進行調調查，通過抽抽查從外銷收收入到出口退退稅、進項稅轉出、結結轉外銷成本本等進行穿行行測試，通過過樣本測試的的結果來推斷斷客戶整體出出口退稅計算算是否合理。（九）執(zhí)行“將將應交增值稅稅明細

12、表與企業(yè)增值值稅納稅申報報表核對，檢檢查進項、銷銷項的入賬與與申報期間是是否一致，金金額是否相符符；如不一致致，應分析原原因并記錄，注注意增值稅納納稅申報表有有無經稅務機機關認定；”程序 執(zhí)行過程：審計計人員向公司司獲取增值稅稅納稅申報表表并與公司賬賬面數進行核核對。（底稿見索引FF9-1-55）發(fā)現問題：審計人員將應交交增值稅明細細表與企業(yè)增增值稅納稅申申報表相核對對，發(fā)現兩者者的銷項稅額額差異1700,000.00元，企企業(yè)增值稅納納稅申報數字字大于企業(yè)賬賬面數。經追查后調調整（F9-1-5）。提示一：如果發(fā)現應交增增值稅明細表表與企業(yè)增值值稅納稅申報報表數字不符符，應進一步步查明原因，如

13、如銷項稅額賬賬面金額大于于企業(yè)增值稅稅納稅申報表表金額，審計計人員就要考考慮是否存在在虛增的銷售售收入，反之之則要考慮有有無未入賬的的銷售收入。提示二：如公司實行網上上申報和網上上銀行繳稅，一一定要將每筆筆已交稅金與與銀行存款納稅戶對帳帳單勾對，年末應應交稅金應與與次年1月納納稅戶對帳單單進行勾對，并盡可能對銀行存款納稅戶的發(fā)生額及期末余額函證確認。如有必要，應與稅務部門核對申報、解繳情況。（十）執(zhí)行“復復核因存貨改改變用途或發(fā)發(fā)生非常損失失應計的進項項稅額轉出數數是否正確計計算”程序執(zhí)行過程：審計計人員根據公公司本年度存存貨的非正常常損失的金額額來復核相關關的進項稅轉轉出數。（底底稿見索引F

14、F9-1-66）提示：查核客戶有無存存貨盤虧等非正常常損失等情況況，如有要關關注相關的進進項稅是否已已經轉出。（十一）執(zhí)行“抽查重要的的進項、銷項項增值稅專用用發(fā)票若干張張，審查其合合法性、真實實性”程序執(zhí)行過程：審計計人員經抽查查進項、銷項項增值稅發(fā)票票，未發(fā)現不不正常情況。（F9-1-6）企業(yè)所得稅（十二）執(zhí)行“索取并復核核應納稅所得得額調整計算算表，根據調調整后的計稅稅利潤，計算算本期應交所所得稅”程序提示：一般這一程序可可以參照“所得稅”科目底稿。（十三）執(zhí)行“將應交所得得稅明細帳與與企業(yè)所得稅稅納稅申報表表核對是否一一致”程序提示：如果發(fā)現應交所所得稅明細帳帳與企業(yè)所得稅稅納稅申報表

15、表數字不符，應應進一步查明明原因。營業(yè)稅（十四）執(zhí)行“根據審定的的當期營業(yè)額額，檢查營業(yè)業(yè)稅的計稅依依據是否正確確，適用稅率率是否符合稅稅法規(guī)定，分分項復核本期期應交數，并并與明細帳核核對”程序執(zhí)行過程：審計計人員根據其其他業(yè)務收入入中的無形資資產轉讓收入入來復核相關關營業(yè)稅。發(fā)現問題：審計人員發(fā)現公公司本年度轉轉讓了無形資資產并收到轉轉讓款5000萬元計入其其他業(yè)務收入入，但是沒有有計提營業(yè)稅稅。（底稿見索索引F9-3-1）根據營業(yè)稅的復復核結果，完完成編制“增增值稅銷項稅稅金、消費稅稅、營業(yè)稅及及附加稅費計計算檢查表”中中“應交營業(yè)業(yè)稅”部分的的底稿 （索索引 F9-1-4）個人所得稅（程

16、程序省略）提示：個人所得稅由公公司代扣代繳繳，不影響公公司的損益，所所以一般不作作重點核查。城建稅（十五）執(zhí)行“檢查城建稅稅的計稅依據據是否正確，適適用稅率是否否符合稅法規(guī)規(guī)定，分項復復核本期應交交數，并與明明細帳核對”程序完成編制“增值值稅銷項稅金金、消費稅、營營業(yè)稅及附加加稅費計算檢檢查表”中“應應交城建稅”部部分的底稿。（索引 F9-1-4）房產稅（十六）執(zhí)行“檢查房產稅稅的計稅依據據是否正確，適適用稅率是否否符合稅法規(guī)規(guī)定，分項復復核本期應交交數，并與明明細帳核對”程序 執(zhí)行過程：審計計人員通過對對固定資產賬賬面的核查，發(fā)發(fā)現公司有房房屋建筑物，進進一步查明該該房屋沒有用用于出租。審審計人員根據據房屋建筑物物的賬面價