1、兩種方法可化解借款損失納稅風(fēng)險核心提示： A 公司投資設(shè)立了一家子公司B，B 公司注冊資金 100 萬元，由于經(jīng)營情況不好，兩年內(nèi)一直虧損，于是打算注銷清算。在這2 年經(jīng)營過A 公司投資設(shè)立了一家子公司B，B公司注冊資金100 萬元，由于經(jīng)營情況不好，兩年內(nèi)一直虧損，于是打算注銷清算。在這2 年經(jīng)營過程中， A 公司還為 B 公司代墊了 100 萬元，用于 B 公司的日常支出。 A 公司匯算清繳時，分別按長期股權(quán)投資損失和借款損失進(jìn)行了財產(chǎn)損失申報。稅務(wù)人員認(rèn)為，無法收回的代墊款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的損失，不得在稅前扣除。稅務(wù)人員的觀點并非沒有道理。A 公司替 B 公司墊付的費用，實質(zhì)上是借款

2、給B 公司。根據(jù)貸款通則（中國人民銀行令 1996 年第 2 號）及最高人民法院出臺的一系列司法解釋，非金融機(jī)構(gòu)在國內(nèi)并無貸款的資格，如果企業(yè)想借款給關(guān)聯(lián)方，可以通過銀行中轉(zhuǎn)進(jìn)行委托貸款，然后支付給銀行一筆手續(xù)費。該案中，雖然B 公司是子公司，但A 公司和 B公司是兩個獨立法人， A 公司為 B 公司代墊款項，無法收回后做財產(chǎn)損失處理，此損失與取得收入并無直接關(guān)系。當(dāng)然，這里與取得收入是否直接相關(guān)，國家稅務(wù)總局并沒有給予明確的界定，在日常征管中，很多情況下依靠稅務(wù)人員的主觀判斷。那么，這樣的風(fēng)險是否可以化解呢？我們可以參閱公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法（國家工商行政管理總局令2011 年第 57

3、號，以下簡稱57 號文件）的規(guī)定進(jìn)行考量。號文件規(guī)定，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，是指債權(quán)人以其依法享有的對在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司（以下統(tǒng)稱公司）的債權(quán)，轉(zhuǎn)為公司股權(quán)，增加公司注冊資本的行為。債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的登記管理，屬于下列情形之一的，適用公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法 ：（一）公司經(jīng)營中債權(quán)人與公司之間產(chǎn)生的合同之債轉(zhuǎn)為公司股權(quán)，債權(quán)人已經(jīng)履行債權(quán)所對應(yīng)的合同義務(wù)，且不違反法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定；（二）人民法院生效裁判確認(rèn)的債權(quán)轉(zhuǎn)為公司股權(quán)；（三）公司破產(chǎn)重整或者和解期間，列入經(jīng)人民法院批準(zhǔn)的重整計劃或者裁定認(rèn)可的和解協(xié)議的債權(quán)轉(zhuǎn)為公司股權(quán)。根據(jù)上文規(guī)定，該案可以

4、適用第（一）項規(guī)定，在B 公司注銷前，先將A 公司的代墊款轉(zhuǎn)為對B 公司的股權(quán)，辦理完增資手續(xù)后再注銷B 公司。這樣， A 公司在匯算清繳的時候，只需要按長期股權(quán)投資損失申報財產(chǎn)損失，無需再考慮代墊款的損失事項。除上述途徑外，該案還可以根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 （財稅 200959 號）文件有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定對該事項進(jìn)行處理。財稅200959 號文件規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。該案中， B 公司發(fā)生財務(wù)困難， A 公司和 B 公司可以達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議

5、， A 公司將該部分無法收回的代墊款確認(rèn)債務(wù)重組損失， B 公司將該部分不需償還的款項確認(rèn)債務(wù)重組所得。假設(shè) B 公司持續(xù)經(jīng)營，在符合財稅200959 號文件特殊重組規(guī)定的情況下， B 公司還可以延期納稅。可惜的是，該案中， A 公司申報財產(chǎn)損失是在 B 公司完成注銷以后進(jìn)行的，因相關(guān)事項已處理完畢，導(dǎo)致無法針對該事項進(jìn)行補救。該案也說明：事前控制對于稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性。此外，由于A 公司無償提供該部分代墊款，根據(jù)稅收征收管理法及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知（國稅發(fā) 20092 號）關(guān)于關(guān)聯(lián)交易獨立性原則的規(guī)定，A公司還存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定借款利息的風(fēng)險。編輯推薦 :集團(tuán)公司資金監(jiān)控的模式有哪些四大金融資產(chǎn)的區(qū)別是什么工程項目成本管理的常見問題如何確定房地產(chǎn)企業(yè)終止土地使用稅納稅義務(wù)時間成本管理：不該砍掉的兩大成本解析小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為