1、代銷的稅務籌劃對視同銷售行為征收增值稅的目的在于：保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因該類行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；避免因發(fā)生該類行為而造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止以此逃避納稅的現象?！咎貏e說明】視同銷售行為中的某些行為由于不是以資金的形式反映出來的，會出現無銷售額的現象，因此，稅法規(guī)定，對于視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額：1、按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；2、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3、按組成計稅價格確定，即組成計稅價格=成本 (1 成本利潤率 ) ?！净I劃類型】代銷的稅務籌劃代銷行為是視同銷售行為中比較典型的特殊銷售行為。代銷通常有

2、兩種方式：1、收取手續(xù)費方式。收取手續(xù)費方式是受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務收入。2、視同買斷方式由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協議價賣給受托方。因此，明確了企業(yè)的代銷方式，有助于合理選擇對企業(yè)有利的代銷方式，達到稅務籌劃的目的?！景盖檎f明】北京新興公司為一般納稅人生產企業(yè)，天津海河公司為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，北京新興公司欲同天津海河公司簽訂一項代銷協議，由北京新興公司委托天津海河

3、公司代銷產品，不論采取何種銷售方式，北京新興公司的產品在市場上以每件 1000 元的價格銷售。【解決路徑】代銷協議方案有兩個：一是采取代銷手續(xù)費方式， 天津海河公司以每件1000 元的價格對外銷售北京新興公司的產品，根據代銷數量，向北京新興公司收取20%的代銷手續(xù)費，即天津海河公司每代銷一件北京新興公司的產品，收取200 元手續(xù)費，支付給北京新興公司 800 元；二是采取視同買斷方式，天津海河公司每售出一件產品，北京新興公司按800 元的協議價收取貨款， 天津海河公司在市場上仍要以每件1000 元的價格銷售北京新興公司的產品， 實際售價與協議之間的差額，即每件 200 元歸天津海河公司所有。假

4、定到年末，北京新興公司的進項稅額為12 萬元，天津海河公司售出該產品1000件。天津海河公司應當采取哪一種方案較為適合？【分析比較】方案 1：代銷手續(xù)費方式方案北京新興公司應納增值稅額=1 000 100017%-12000=50000 元。天津海河公司應納增值稅額=1 000 2006%=12000元。北京新興公司與天津海河公司應納稅流轉稅額合計為62000 元。方案 2：視同買斷方式北京新興公司應納增值稅額=1 000 80017%-120000=16000 元。天津海河公司應納增值稅額=1 000 100017%- 1 000 80017%=34000元。北京新興公司與天津海河公司的應納

5、流轉稅額合計50000 元。方案 2 與方案 1 相比：北京新興公司應納增值稅額減少34000 元。天津海河公司應納增值稅額增加22000 元。北京新興公司與天津海河公司應納增值稅額合計減少12000 元。因此，作為北京新興公司而言應當選擇方案2，作為天津海河公司而言應當選擇方案 1；作為北京新興公司和天津海河公司的共同利益而言應當選擇方案2?！颈炯Y論】在實際運用時，視同買斷代銷方式會受到一些限制：首先，采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現，如果一方為小規(guī)模納稅人， 則受托方的進項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。其次，節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費方式相比，在買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款 12000 元，但北京新興公司節(jié)約34000 元，天津海河公司要多繳22000元。所以，北京新興公司如何分配節(jié)約的34000 元，可能會影響天津海河公司選擇這種方式的積極性。北京新興公司可以考慮首先要全額彌補天津海河公司多繳的22000 元，剩余的12000 元也要讓利給天津海河公司一部分，這樣才可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學