1、第三編 流轉(zhuǎn)稅法律制度流轉(zhuǎn)稅法律制度概述一流轉(zhuǎn)稅和流流轉(zhuǎn)稅法的概概念流轉(zhuǎn)稅是以商品品或者有償服服務(wù)的流轉(zhuǎn)額額作為計(jì)稅依依據(jù)的稅種，通通常在商品或或者有償服務(wù)務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)征收。流轉(zhuǎn)稅法，是指指調(diào)整因流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅的征管和和繳納而發(fā)生生的社會(huì)關(guān)系系的法律規(guī)范范的總稱。二流轉(zhuǎn)稅的特特征1稅源廣泛商品交換是社會(huì)會(huì)發(fā)展的源動(dòng)動(dòng)力，是社會(huì)會(huì)財(cái)富增長(zhǎng)的的源泉。只要要存在交換，就就存在稅源，交交換愈加頻繁繁稅源就愈加加廣泛。流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅的征收為為國(guó)家財(cái)政來(lái)來(lái)源提供了堅(jiān)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是，流轉(zhuǎn)稅有有阻礙商品經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的弊弊端。2是間接稅流轉(zhuǎn)稅一般為價(jià)價(jià)內(nèi)稅，在商商品與服務(wù)的的價(jià)格中已經(jīng)經(jīng)包含了稅金金，納稅義務(wù)務(wù)人與稅負(fù)人

2、人分離，不利利于強(qiáng)化公民民的納稅意識(shí)識(shí)。流轉(zhuǎn)稅在商品和和服務(wù)的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，征征收簡(jiǎn)便、利利于監(jiān)控，但但存在重復(fù)征征稅現(xiàn)象，加加重了納稅人人、稅負(fù)人的的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。3具有累退性性累退性：如果一一種稅收的繳繳納使得納稅稅人所繳納的的稅款占其收收入的比例，窮窮人要高于富富人，那么這這個(gè)稅種就具具有累退性。流轉(zhuǎn)稅一般不具具備調(diào)節(jié)社會(huì)會(huì)收入公平的的功能，為中中性稅，對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源的配配置干擾最小小。為最大限限度地減少流流轉(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的干擾，流流轉(zhuǎn)稅的稅率率一般比較低低。在發(fā)達(dá)國(guó)家，流流轉(zhuǎn)稅占稅收收總額比重較較小，而發(fā)展展中國(guó)家流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅占水手總總額比重較大大。例如：歐盟：增值稅標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)稅率144%-20%，

3、基本產(chǎn)品品和勞務(wù)，包包括食品、公公共運(yùn)輸、國(guó)國(guó)內(nèi)能源和書(shū)書(shū)本適用稅率率為4%-99%； HYPERLINK 插入資料2005年年稅收收入統(tǒng)統(tǒng)計(jì)分析表.xls 插入資料2005年年稅收收入統(tǒng)統(tǒng)計(jì)分析表.xls三流轉(zhuǎn)稅的分分類 （一）依據(jù)計(jì)計(jì)稅依據(jù)分類類 1以商品的的價(jià)值總額為為計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)稅、消消費(fèi)稅、關(guān)稅稅 2以商品在在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的的增值額為計(jì)計(jì)稅依據(jù)：增增值稅 （二）根據(jù)納納稅環(huán)節(jié)的多多寡分類 1單環(huán)節(jié)繳繳納的商品稅稅：消費(fèi)稅、關(guān)關(guān)稅 2多環(huán)節(jié)繳繳納的商品稅稅：增值稅第六章 增值值稅法律制度度第一節(jié) 增值值稅法概述一增值稅的概概念和類型1增值稅的概概念增值稅是以法定定增值額為征征稅對(duì)象的稅稅

4、種。在商品的生產(chǎn)、交交換、分配、消消費(fèi)過(guò)程中會(huì)會(huì)發(fā)生增值。增增值的原因是是在商品中凝凝結(jié)了勞動(dòng)。其其中，有物化化勞動(dòng)，也有有活勞動(dòng)。按照馬克思政治治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論論：商品的價(jià)值=CC+V+M增值額= V+M理論增值額：生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者因因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)而創(chuàng)造的的新價(jià)值。增值額=銷售額額-全部費(fèi)用用增值額主要包括括工資、利潤(rùn)潤(rùn)、利息、租租金、和其他他屬于增值性性的費(fèi)用。法定增值額：依依據(jù)稅法規(guī)定定據(jù)以計(jì)算應(yīng)應(yīng)納指應(yīng)納增增值稅的增值值額。法定增增值額因國(guó)家家制定增值稅稅法的目的有有所差別，使使得法定增值值額與理論增增值額出現(xiàn)差差異，從而出出現(xiàn)三種不同同類型的增值值稅。實(shí)例：電影演員員李秀明的故故事土豆；土

5、豆淀粉； 土土豆淀粉粉條； 土土豆土豆片。思考問(wèn)題：為什么會(huì)產(chǎn)生增增值？從中體體會(huì)增值稅設(shè)設(shè)計(jì)思想。2增值稅的類類型消費(fèi)型增值稅：允許將納稅稅期限內(nèi)當(dāng)期期購(gòu)進(jìn)固定資資產(chǎn)的價(jià)值從從當(dāng)期的銷售售額中一次性性全部扣除（稅稅基只包含消消費(fèi)，排除了了任何投資）。收入型增值稅：允許將納稅稅期限內(nèi)當(dāng)期期購(gòu)進(jìn)固定資資產(chǎn)價(jià)值的折折舊部分從當(dāng)當(dāng)期的銷售額額中扣除（允允許將納稅期期限內(nèi)當(dāng)期購(gòu)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值的折舊舊部分從當(dāng)期期的銷售額中中扣除）。生產(chǎn)型增值稅：不允許將納納稅期限內(nèi)當(dāng)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定定資產(chǎn)價(jià)值在在當(dāng)期銷售額額中作任何扣扣除（稅基中中包含固定資資產(chǎn)和消費(fèi)資資料。）振興東北老工業(yè)業(yè)基地計(jì)劃：增值稅轉(zhuǎn)型：“生

6、產(chǎn)型”“收入型型” “消費(fèi)型”二增值稅的產(chǎn)產(chǎn)生和發(fā)展1增值稅的設(shè)設(shè)想最早產(chǎn)生生于美國(guó)和德德國(guó)其主導(dǎo)思想是減減少重復(fù)征稅稅，防止稅收收流失，最大大限度地抵消消流轉(zhuǎn)稅的弊弊端。2法國(guó)最先采采用增值稅1936年嘗試試用“生產(chǎn)稅”代替營(yíng)業(yè)稅稅，以解決道道道征收（重重復(fù)征稅）問(wèn)問(wèn)題；1948年開(kāi)始始對(duì)生產(chǎn)稅進(jìn)進(jìn)行改造，開(kāi)開(kāi)始具有增值值稅的特征；1954年，進(jìn)進(jìn)一步改造生生產(chǎn)稅，開(kāi)始始征收增值稅稅。3中國(guó)在19979年引進(jìn)進(jìn)增值稅在重復(fù)課稅嚴(yán)重重的機(jī)器機(jī)械械行業(yè)、農(nóng)業(yè)業(yè)機(jī)械行業(yè)、日日用機(jī)械產(chǎn)品品等行業(yè)試行行。1984年9月月18日國(guó)務(wù)務(wù)院制定了中中華人民共和和國(guó)增值稅條條例（草案），于于同年10月月1日起

7、試行行，財(cái)政部頒頒發(fā)了實(shí)施施細(xì)則。增值稅的特點(diǎn)：“中性稅”課稅普遍收入穩(wěn)定及時(shí)防止重復(fù)征稅、稅稅上加稅三增值稅的立立法思想和原原則1普遍征收2中性、簡(jiǎn)化化3多環(huán)節(jié)、多多次征收四增值稅的特特點(diǎn)和作用特點(diǎn)：1避免重復(fù)征征稅2普遍征收3經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性性強(qiáng)4避免偷稅漏漏稅舉例：羊毛衫生生產(chǎn)過(guò)程和納納稅環(huán)節(jié)示意意羊毛毛條毛毛線羊毛衫 HYPERLINK 08附件：增增值稅納稅過(guò)過(guò)程舉例.ddoc 08附件：增值稅納稅稅過(guò)程舉例.doc作用：1有利資源配配置增值稅為中性稅稅，不干擾經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源的配配置；2保障稅收穩(wěn)穩(wěn)定增長(zhǎng)普遍征收，稅基基廣；稅收隨消費(fèi)增長(zhǎng)長(zhǎng)而增加；稅收不受生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)的變化影影響；有效防止偷稅漏

8、漏稅。3有利于國(guó)際際貿(mào)易避免重復(fù)征稅，減減低產(chǎn)品價(jià)格格，提高競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)能力；便于計(jì)算出口退退稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，有有利于公平競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)；4具有交叉稽稽查功能 HYPERLINK 插入資料/增增值稅專用發(fā)發(fā)票內(nèi)容.xxls 插入資料增值稅專用用發(fā)票內(nèi)容.xls HYPERLINK 插入資料/增增值稅專用發(fā)發(fā)票票樣.ddoc 插入資料增值稅專用用發(fā)票票樣.doc第二節(jié) 增值值稅法的基本本內(nèi)容 HYPERLINK 插入資料/流轉(zhuǎn)稅要素比較.xls 插入資料流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅要素比較較.xls一增值稅的征征稅范圍在中華人民共和和國(guó)境內(nèi)銷售售貨物或者提提供加工、修修理修配勞務(wù)務(wù)以及進(jìn)口貨貨物的單位和和個(gè)人，為增增值稅的納稅

9、稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納納稅人)，應(yīng)當(dāng)依法法繳納增值稅稅。具體包括：1銷售貨物銷售貨物，指有有償轉(zhuǎn)讓貨物物的所有權(quán)。貨物，是指有形形動(dòng)產(chǎn)，包括括電力、熱力力、氣體，不不包括不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)。2提供加工、修修理修配勞務(wù)務(wù)是指有償提供加加工、修理修修配勞務(wù)。不不包括單位或或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者者聘用的員工工為本單位或或雇主提供加加工、修理、修修配勞務(wù)。3進(jìn)口貨物4視同銷售貨貨物的行為 HYPERLINK 08附錄：視同銷售貨貨物.docc 08附錄：視同銷售貨物.dooc中華人民共和和國(guó)增值稅暫暫行條例實(shí)施施細(xì)則：第四條 單位位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者的下列行行為，視同銷銷售貨物：（一）將貨物交交付他人代銷銷；（二）

10、銷售代銷銷貨物；（三）設(shè)有兩上上以上機(jī)構(gòu)并并實(shí)行統(tǒng)一核核算的納稅人人，將貨物從從一個(gè)機(jī)構(gòu)移移送其他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于銷售，但但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)在同一縣（市市）的除外；（四）將自產(chǎn)或或委托加工的的貨物用于非非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物作作為投資，提提供給其他單單位或個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者；（六）將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物分分配給股東或或投資者；（七）將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于集體體福利或個(gè)人人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物無(wú)無(wú)償贈(zèng)送他人人。5混合銷售行行為中華人民共和和國(guó)增值稅暫暫行條例實(shí)施施細(xì)則：第五條 一項(xiàng)項(xiàng)銷售行為如如果既涉及貨貨物又涉及非非應(yīng)稅勞務(wù)，為為混合銷售行

11、行為。從事貨貨物的生產(chǎn)、批批發(fā)或零售的的企業(yè)、企業(yè)業(yè)性單位及個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的的混合銷售行行為，視為銷銷售貨物，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增值值稅；其他單單位和個(gè)人的的混合銷售行行為，視為銷銷售非應(yīng)稅勞勞務(wù)，不征收收增值稅。納稅人的銷售行行為是否屬于于混合銷售行行為，由國(guó)家家稅務(wù)總局所所屬征收機(jī)關(guān)關(guān)確定。本條第一款所稱稱非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，是指屬于于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅稅的交通運(yùn)輸輸業(yè)、建筑業(yè)業(yè)、金融保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)、郵電通通信業(yè)、文化化體育業(yè)、娛娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)務(wù)業(yè)稅目征收收范圍的勞務(wù)務(wù)。本條第一款所稱稱從事貨物的的生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售的企企業(yè)、企業(yè)性性單位及個(gè)體體經(jīng)營(yíng)者，包包括以從事貨貨物的生產(chǎn)、批批發(fā)或零售為為主，并兼營(yíng)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的

12、企業(yè)、企企業(yè)性單位及及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者者在內(nèi)。6混合勞務(wù)行行為中華人民共和和國(guó)增值稅暫暫行條例實(shí)施施細(xì)則：第六條 納稅稅人兼營(yíng)非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)應(yīng)分別核算貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)和非應(yīng)稅稅勞務(wù)的銷售售額。不分別別核算或者不不能準(zhǔn)確核算算的，其非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與與貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)一并征征收增值稅。納稅人兼營(yíng)的非非應(yīng)稅勞務(wù)是是否應(yīng)當(dāng)一并并征收增值稅稅，由國(guó)家稅稅務(wù)總局所屬屬征收機(jī)關(guān)確確定。7其他應(yīng)征增增值稅的行為為不符合免征增值值稅項(xiàng)目的銷銷售行為。根據(jù)增值稅暫暫行條例第第十六條：下下列項(xiàng)目免征征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)(是是指種植業(yè)、養(yǎng)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)業(yè)、牧業(yè)、水水產(chǎn)業(yè))生產(chǎn)產(chǎn)者(農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者，包括括從事農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)的單

13、位和和個(gè)人)銷售售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品(是指指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品，具體范范圍由國(guó)家稅稅務(wù)總局直屬屬分局確定)；（二）避孕藥品品和用具；（三）古舊圖書(shū)書(shū)(是指向社社會(huì)收購(gòu)的古古書(shū)和舊書(shū))；（四）直接用于于科學(xué)研究、科科學(xué)試驗(yàn)和教教學(xué)的進(jìn)口儀儀器、設(shè)備；（五）外國(guó)政府府、國(guó)際組織織無(wú)償援助的的進(jìn)口物資和和設(shè)備；（六）來(lái)料加工工、來(lái)件裝配配和補(bǔ)償貿(mào)易易所需進(jìn)口的的設(shè)備；（七）由殘疾人人組織直接進(jìn)進(jìn)口供殘疾人人專用的物品品；（八）銷售的自自己使用過(guò)的的物品(是指指游艇、摩托托車、應(yīng)征消消費(fèi)稅的汽車車以外的貨物物)(自己使用用過(guò)的物品，是是指其他個(gè)人人自己使用過(guò)過(guò)的物品)。8不征收增值值稅的項(xiàng)目：納稅人出口貨物

14、物，稅率為零零；但是，國(guó)國(guó)務(wù)院另有規(guī)規(guī)定的除外。二增值稅的納納稅人1一般規(guī)定增值稅的納稅人人為發(fā)生納稅稅行為的單位位和個(gè)人。2一般納稅人人與小規(guī)模納納稅人以納稅人的會(huì)計(jì)計(jì)核算制度是是否健全和經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大大小為標(biāo)準(zhǔn)，將將增值稅的納納稅人分為：一般納稅人人與小規(guī)模納納稅人。小規(guī)模納稅人 HYPERLINK /view/2494294.htm 增值稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則第二十八條條對(duì)小規(guī)模納納稅人的界定定如下：（一）從事 HYPERLINK /view/313707.htm 貨物物生產(chǎn)或者提提供 HYPERLINK /view/1357341.htm 應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的納稅人，以以及以從事貨貨物生產(chǎn)或者

15、者提供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主，并并兼營(yíng)貨物批批發(fā)或者零售售的納稅人，年年應(yīng)征增值稅稅銷售額（以以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅稅銷售額）在在50萬(wàn)元以以下（20009年以后，含含50萬(wàn)；2009年年以前為1000萬(wàn)）。（二）除本條第第一款第（一一）項(xiàng)規(guī)定以以外的納稅人人， HYPERLINK /view/2494091.htm 年應(yīng)稅銷銷售額在800萬(wàn)元以下的的（20099年以前為1180萬(wàn)，22009年以以后為80萬(wàn)萬(wàn)）。視同小規(guī)模納稅稅人年應(yīng)稅銷售額超超過(guò)小規(guī)模納納稅人標(biāo)準(zhǔn)的的其他個(gè)人按按小規(guī)模納稅稅人納稅；非非企業(yè)性單位位、不經(jīng)常發(fā)發(fā)生應(yīng)稅行為為的企業(yè)可選選擇按小規(guī)模模納稅人納稅稅。小規(guī)模納稅人按按照簡(jiǎn)易辦法法計(jì)算

16、納稅，并并按照銷售額額和規(guī)定的稅稅率計(jì)算納稅稅，不進(jìn)行稅稅款抵扣。小規(guī)模納稅人會(huì)會(huì)計(jì)核算健全全，能夠提供供準(zhǔn)確稅務(wù)資資料的，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，可以以不視為小規(guī)規(guī)模納稅人，依依照增值稅條條例有關(guān)規(guī)定定計(jì)算應(yīng)納稅稅額。適用于小規(guī)模納納稅人的增值值稅的征收率率：1994年增值值稅條例施行行：6%；自1998年77月1日起，凡凡年應(yīng)稅銷售售額在萬(wàn)元以下的的小規(guī)模商業(yè)業(yè)企業(yè)，無(wú)論論財(cái)務(wù)核算是是否健全，一一律不得認(rèn)定定為增值稅一一般納稅人，均均應(yīng)按照小規(guī)規(guī)模納稅人的的規(guī)定征收增增值稅，同時(shí)時(shí)決定將商業(yè)業(yè)企業(yè)小規(guī)模模納稅人的增增值稅征收率率由調(diào)減減為。；自2009年11月1日起，不不劃分行業(yè)一一律征收

17、3%。按簡(jiǎn)易辦法征收收增值稅的一一般納稅人，增增值稅的征收收率為2%、33%、4%或或6%。 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為177%銷售或進(jìn)口貨物物、提供應(yīng)稅稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法法所列舉的貨物物零稅率納稅人出口貨物物小規(guī)模納稅人征收率2009-1-1前商業(yè)小小規(guī)模納稅人人4%，其他他小規(guī)模納稅稅人6%2009-1-1變化小規(guī)規(guī)模納稅人征征收率不再劃劃分行業(yè)，一一律降至3%一般納稅人采用用簡(jiǎn)易辦法征征稅也適用44%或6%的的征收率思考：實(shí)行小規(guī)規(guī)模納稅人制制度的意義和和問(wèn)題資料顯示，小規(guī)規(guī)模納稅人的的戶數(shù)占增值值稅納稅人總總戶數(shù)的比例例過(guò)大，浙江江省為83.6

18、%，廣東東省為92%，四川省944.3%，全全國(guó)約為800%-90%。 “九五”期間間浙江省增值值稅一般納稅稅人的平均稅稅負(fù)為3.116%：其中中，工業(yè)為33.97%，商商業(yè)為1.005%;20000年廣東東省增值稅一一般納稅人的的平均稅負(fù)為為3.45%，其中，制制造業(yè)為3.87%，采采掘業(yè)為5.44%，批批發(fā)為1.113%，零售售為2.122%。營(yíng)業(yè)稅的稅率一一般為5%。三稅率1一般納稅人人適用的稅率率(一)基本稅率率納稅人銷售或者者進(jìn)口貨物，除除適用低稅率率和零稅率的的以外，稅率率為17%；納稅人提供加工工、修理修配配勞務(wù)，稅率率為17%。 (二)低稅率率納稅人銷售或者者進(jìn)口下列貨貨物，稅

19、率為為13%：（1）糧食、食食用植物油；增值稅制度實(shí)行行以后，又?jǐn)U擴(kuò)大到農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品、經(jīng)簡(jiǎn)單單加工的糧食食制品；（2）自來(lái)水、暖暖氣、冷氣、熱熱水、煤氣、石石油液化氣、天天然氣、沼氣氣、居民用煤煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化化肥、農(nóng)藥、農(nóng)農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；增值稅制度實(shí)行行后，又?jǐn)U大大到農(nóng)用水泵泵、農(nóng)用柴油油機(jī)；金屬礦采選產(chǎn)品品和非金屬礦礦采選產(chǎn)品（原原油、人造原原油、井鹽礦礦鹽除外，但但2009年年以后改為117%）；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)規(guī)定的其他貨貨物。(三)納稅人出出口貨物，稅稅率為零；但但是，國(guó)務(wù)院院另有規(guī)定的的除外。稅率的調(diào)整，由由國(guó)務(wù)院決定定。2小規(guī)模納稅稅人適用的稅稅率小規(guī)模

20、納稅人銷銷售貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)的的征收率目前前一律按照33%征收。3兼營(yíng)不同稅稅率貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的稅稅率適用納稅人兼營(yíng)不同同稅率的貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分分別核算不同同稅率貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額。未未分別核算銷銷售額的，從從高適用稅率率。四增值稅應(yīng)納納稅額的計(jì)算算1應(yīng)納稅額的的計(jì)算除小規(guī)模納稅人人外，納稅人人銷售貨物或或者提供應(yīng)稅稅勞務(wù)，應(yīng)納納稅額為當(dāng)期期銷項(xiàng)稅額抵抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額后的余余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額額小于當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不足足抵扣時(shí)，其其不足部分可可以結(jié)轉(zhuǎn)下期期繼續(xù)抵扣。2銷項(xiàng)稅額的的確定納稅人銷售貨物物或者應(yīng)稅勞勞

21、務(wù)，按照銷銷售額和規(guī)定定的稅率計(jì)算算并向購(gòu)買方方收取的增值值稅額，為銷銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公公式：銷項(xiàng)稅額=銷售售額稅率（1）銷售額銷售額為納稅人人銷售貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)向購(gòu)買方收收取的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，但是不不包括收取的的銷項(xiàng)稅額。（2）銷售額的的計(jì)算銷售額以人民幣幣計(jì)算。納稅稅人以外匯結(jié)結(jié)算銷售額的的，應(yīng)當(dāng)按外外匯市場(chǎng)價(jià)格格折合成人民民幣計(jì)算。進(jìn)口貨物應(yīng)納增增值稅的計(jì)算算：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅一般納稅人銷售售額的計(jì)算：銷售額=含稅銷銷售額/（11+稅率）3進(jìn)項(xiàng)稅額的的確定進(jìn)項(xiàng)稅額=在增增值稅扣稅憑憑證上注明的的增值稅額允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品

22、準(zhǔn)予抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額，按照買價(jià)價(jià)和10%的扣除除率計(jì)算。進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)價(jià)扣除率一般納稅人外購(gòu)購(gòu)貨物和銷售售貨物支付的的運(yùn)費(fèi)7廢舊物資：100不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，未按照照規(guī)定取得并并保存增值稅稅扣稅憑證，或或者增值稅扣扣稅憑證上未未按照規(guī)定注注明增值稅額額及其他有關(guān)關(guān)事項(xiàng)的，其其進(jìn)項(xiàng)稅額不不得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得從從銷項(xiàng)稅額中中抵扣：（一）用于非增增值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目、免征增增值稅項(xiàng)目、集集體福利或者者個(gè)人消費(fèi)的的購(gòu)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)；（二）非正常損損失的購(gòu)進(jìn)貨貨物及相關(guān)的的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損損失的在產(chǎn)品品、

23、產(chǎn)成品所所耗用的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)主主管部門規(guī)定定的納稅人自自用消費(fèi)品；（五）本條第（一一）項(xiàng)至第（四四）項(xiàng)規(guī)定的的貨物的運(yùn)輸輸費(fèi)用和銷售售免稅貨物的的運(yùn)輸費(fèi)用。4增值稅應(yīng)納納稅額的計(jì)算算（1）應(yīng)納稅額額=當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額-當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅額（2）應(yīng)納稅額額=組成計(jì)價(jià)價(jià)稅額稅率（3）應(yīng)納稅額額=銷項(xiàng)額稅率案例1：某增值稅納稅人人為一般納稅稅人，在某一一納稅期內(nèi)銷銷售鋼材一批批，開(kāi)具的專專用發(fā)票上注注明的價(jià)款為為100萬(wàn)元；銷售農(nóng)機(jī)一一臺(tái)，開(kāi)具的的專用發(fā)票上上注明的價(jià)款款為16萬(wàn)元；從從其他一般納納稅人處購(gòu)買買鋼材一批，買買價(jià)為60萬(wàn)元。該該納稅人當(dāng)期期應(yīng)納增值稅稅稅額

24、為：應(yīng)納增值稅稅額額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)當(dāng)期銷售額稅率應(yīng)納稅額=（110017%+11613%）-（6017%）=19.08-10.2=8.88（萬(wàn)萬(wàn)元）案例2：某增值稅納稅人人為小規(guī)模納納稅人，在某某一納稅期內(nèi)內(nèi)銷售鋼材一一批，開(kāi)具的的專用發(fā)票上上注明的價(jià)款款為100萬(wàn)元；銷售農(nóng)機(jī)一一臺(tái)，開(kāi)具的的專用發(fā)票上上注明的價(jià)款款為16萬(wàn)元；從從其他一般納納稅人處購(gòu)買買鋼材一批，買買價(jià)為60萬(wàn)元。該該納稅人當(dāng)期期應(yīng)納增值稅稅稅額為：（100+166）3%=3.48（萬(wàn)元）五增值稅的起起征點(diǎn)和減免免規(guī)定1起征點(diǎn)納稅人銷售額未未達(dá)到財(cái)政部部規(guī)定的增值值稅起征點(diǎn)的的，免征增值值稅。增值稅起征點(diǎn)的的適用范圍只只限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)