1、一般納稅人年度增值稅稅負(fù)計(jì)算方法稅負(fù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估使用的首要指標(biāo)，也是最基本的指標(biāo)，稅負(fù)計(jì)算的是否準(zhǔn)確將對(duì)整個(gè)評(píng)估工作產(chǎn)生重要影響。計(jì)算年度一般納稅人增值稅稅負(fù)主要涉及兩個(gè)指標(biāo)，一個(gè)是本期應(yīng)納稅額，另一個(gè)是本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入，根據(jù)納稅評(píng)估管理辦法（試行）規(guī)定，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率 （簡稱稅負(fù)率）= （本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）100%.在實(shí)際工作中， “本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入”資料很容易找到，但是在一個(gè)年度內(nèi)一般納稅人究竟應(yīng)該繳納多少增值稅不是企業(yè)一個(gè)賬戶能夠直接或者全面地反映出來的，得靠手工重新計(jì)算才能得到，因此，最近出現(xiàn)了至少三種計(jì)算方法：第一種是以 “應(yīng)交稅金 - 應(yīng)

2、交增值稅 ”明細(xì)賬的全年銷項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)減去全年進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)后的余額為應(yīng)納稅款計(jì)算全年的增值稅稅負(fù)；第二種方法是以“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ”全年各月的貸方余額累計(jì)數(shù)為應(yīng)納稅款計(jì)算全年的增值稅稅負(fù)；第三種方法是以“應(yīng)交稅金 - 未交增值稅 ”的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為應(yīng)納稅款計(jì)算全年的增值稅稅負(fù)。顯然這三種方法都是不正確的。存在的問題是：1 、第一種確定方法只有在年初1 月份沒有期初留抵稅款、各月均有應(yīng)納稅款、且“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 ”其它專欄沒有發(fā)生額的情況下計(jì)算結(jié)果才會(huì)是正確的。企業(yè)“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬設(shè)有9 個(gè)欄目，除 “銷項(xiàng)稅額 ”和 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”外，貸方還設(shè)有 “出

3、口退稅 ”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”3個(gè)欄目，借方設(shè)有 “已交稅金 ”、“減免稅款 ”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”4個(gè)專欄， 除“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”2個(gè)欄目外， 其他欄目如有發(fā)生額對(duì)采用全年銷項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)減去全年進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)方法的計(jì)算結(jié)果都有影響。1 月份期初留抵稅款是以后月份應(yīng)納稅款的備抵?jǐn)?shù)，如果有期初留抵稅款也會(huì)影響2006年度的應(yīng)納稅款指標(biāo)的。2 、第二種方法計(jì)算結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。雖然是按企業(yè)全年各個(gè)月份“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ”貸方余額累計(jì)計(jì)算的，但企業(yè)月份中間如有“已交稅金 ”其計(jì)算結(jié)果就不準(zhǔn)確。況且增值稅檢查調(diào)賬方法還

4、規(guī)定：檢查結(jié)果如有應(yīng)補(bǔ)稅款，且“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ”賬戶無余額時(shí)，應(yīng)將補(bǔ)稅額記入 “應(yīng)交稅金 - 未交增值稅 ”賬戶： “應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ”賬戶有借方余額但小于應(yīng)補(bǔ)稅款時(shí)，其差額也記入 “應(yīng)交稅金 - 未交增值稅 ”賬戶，所以，采取第二種方法計(jì)算的結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。3 、第三種方法看似正確，但同樣如果企業(yè)在月份中間發(fā)生“已交稅金 ”其計(jì)算結(jié)果仍是不準(zhǔn)確的。對(duì)一般納稅人企業(yè)全年應(yīng)納增值稅正確的確定方法應(yīng)該是全年“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 - 已交稅金 ”欄目發(fā)生額加上“應(yīng)交稅金 - 未交增值稅 ”的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)減去“應(yīng)交稅金 - 未交增值稅 ”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)后的金

5、額?！耙呀欢惤?”反映的是企業(yè)在申報(bào)繳納期之前預(yù)繳的稅款：“未交增值稅 ”貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)在申報(bào)繳納期應(yīng)該繳納的稅款：“未交增值稅 ”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)反映的是企業(yè)在申報(bào)繳納期之前多預(yù)繳的稅款，是下期或以后應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。只有這樣計(jì)算才符合確定增值稅應(yīng)納稅款的客觀要求，才能與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)納增值稅稅款相吻合。納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估使用的首要指標(biāo)，也是最基本的指標(biāo)，稅負(fù)計(jì)算的是否準(zhǔn)確將對(duì)整個(gè)評(píng)估工作產(chǎn)生重要影響。 計(jì)算年度一般納稅人增值稅稅負(fù)主要涉及兩個(gè)指標(biāo)，一個(gè)是本期應(yīng)納稅額，另一個(gè)是本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入，根據(jù)納稅評(píng)估管理辦法（試行）規(guī)定，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率） = （本期

6、應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）100%.在實(shí)際工作中，“本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入 ”資料很容易找到，但是在一個(gè)年度內(nèi)一般納稅人究竟應(yīng)該繳納多少增值稅不是企業(yè)一個(gè)賬戶能夠直接或者全面地反映出來的，得靠手工重新計(jì)算才能得到，因此，最近出現(xiàn)了至少三種計(jì)算方法：第一種是以 “應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬的全年銷項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)減去全年進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)后的余額為應(yīng)納稅款計(jì)算全年的增值稅稅負(fù)；第二種方法是以“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ”全年各月的貸方余額累計(jì)數(shù)為應(yīng)納稅款計(jì)算全年的增值稅稅負(fù)；第三種方法是以“應(yīng)交稅金 - 未交增值稅 ”的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為應(yīng)納稅款計(jì)算全年的增值稅稅負(fù)。顯然這三種方法都是不正確的

7、。存在的問題是：1 、第一種確定方法只有在年初1 月份沒有期初留抵稅款、各月均有應(yīng)納稅款、且“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 ”其它專欄沒有發(fā)生額的情況下計(jì)算結(jié)果才會(huì)是正確的。企業(yè)“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬設(shè)有9 個(gè)欄目，除 “銷項(xiàng)稅額 ”和 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”外，貸方還設(shè)有 “出口退稅 ”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”3個(gè)欄目，借方設(shè)有 “已交稅金 ”、“減免稅款 ”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款 ”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”4個(gè)專欄， 除“轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”和 “轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”2個(gè)欄目外， 其他欄目如有發(fā)生額對(duì)采用全年銷項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)減去全年進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)方法的計(jì)算結(jié)果都有影響。1

8、月份期初留抵稅款是以后月份應(yīng)納稅款的備抵?jǐn)?shù)，如果有期初留抵稅款也會(huì)影響2006年度的應(yīng)納稅款指標(biāo)的。2 、第二種方法計(jì)算結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。雖然是按企業(yè)全年各個(gè)月份“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ”貸方余額累計(jì)計(jì)算的，但企業(yè)月份中間如有“已交稅金 ”其計(jì)算結(jié)果就不準(zhǔn)確。況且增值稅檢查調(diào)賬方法還規(guī)定：檢查結(jié)果如有應(yīng)補(bǔ)稅款，且“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ”賬戶無余額時(shí)，應(yīng)將補(bǔ)稅額記入 “應(yīng)交稅金 - 未交增值稅 ”賬戶： “應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ”賬戶有借方余額但小于應(yīng)補(bǔ)稅款時(shí)，其差額也記入 “應(yīng)交稅金 - 未交增值稅 ”賬戶，所以，采取第二種方法計(jì)算的結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。3 、第三種方法看似正確，但同樣如果企業(yè)在月份中間發(fā)生“已交稅金 ”其計(jì)算結(jié)果仍是不準(zhǔn)確的。對(duì)一般納稅人企業(yè)全年應(yīng)納增值稅正確的確定方法應(yīng)該是全年“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 - 已交稅金 ”欄目發(fā)生額加上“應(yīng)交稅金 - 未交增值稅 ”的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)減去“應(yīng)交稅金 - 未交增值稅 ”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)后的金額?！耙呀欢惤?”反映的是企業(yè)在申報(bào)繳納期之前預(yù)繳的稅款：“未交增值稅 ”貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)在申報(bào)繳納期應(yīng)該繳納的稅款：“未交增值稅 ”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)反映的是企業(yè)在申報(bào)繳納期之前多預(yù)繳的稅款，是下期或以后應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。只有這樣計(jì)算才符合確定增值稅應(yīng)納稅款的客觀