1、附或有條件的債務重組損益的確認附或有條件的債務重組，是指在債務重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議?；蛴兄С?，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。如債務重組協(xié)議規(guī)定，將某公司債務 500000 元免除 100000 元，剩余債務展期二年，并按3%的年利率計收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起按5%的年利率計收利息。根據(jù)此項債務重組協(xié)議，債務人依未來是否盈利而發(fā)生的8000 元(400000 x2%)支出，即為或有支出。但債務人是否盈利，在債務重組日不能確定，具有不確定性。在附或有支出條件的情況下，根據(jù)謹慎性原則，在債務重組日，債務人應將或有支出包含在將來應付金額中，即將重組債務的賬面價值與

2、含有或有支出的將來應付金額進行比較，大于部分為債務重組收益。債務重組后的賬面價值為含或有支出的將來應付金額， 在或有支出實際發(fā)生時， 作為減少債務的賬面價值處理; 按債務重組協(xié)議規(guī)定的日期結(jié)清債務時，將未發(fā)生的或有支出作為當期的債務重組收益。另外需要說明的是， 如果債務人在未來償還債務期間內(nèi)未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件， 應按情況分別進行處理 : 如果按債務重組協(xié)議規(guī)定， 或有支出的金額按期結(jié)算，應在結(jié)算期滿時，按已確認屬于本期末發(fā)生的或有支出金額確認為當期的債務重組收益， 計入當期損益 ; 如果按債務重組協(xié)議規(guī)定， 或有支出金額待債務結(jié)清時一并計算，應在結(jié)清債務時，按未發(fā)生的或有支

3、出金額確認為當期的債務重組收益，計入當期損益。債權(quán)人未計入未來應收金額的或有收益，按上述原則確認收益。債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值與不含或有收益的將來應收金額進行比較，差額作為債務重組損失。附或有條件的債務重組， 債務人債務重組收益和債權(quán)人的債務重組損失的計算公式如下 : 債務人的債務重組收益二重組債務的賬面價值- 含或有支出的將來應付金額; 債權(quán)人的債務重組損失二重組債權(quán)的賬面余額- 不包含或有收益的將來應收金額。以下僅就債務人的相關(guān)會計處理予以說明。例:1994 年 12 月 31 日，甲企業(yè)從銀行取得年利率為10%、三年期的貸款500000 元，現(xiàn)因甲企業(yè)連年虧損，財務困難，于 1996

4、 年 12 月 31 日進行債務重組，銀行同意延長貸款期三年，即到期日為 2000 年 12 月 31 日，年利率降至 8%，免除積欠利息 100000 元，本金減至 400000元，利息按年支付， 但附有一條件 : 債務重組后， 如甲企業(yè)自第二年起 (1997 年起 )有盈利，則從 1998 年 1 月 1 日起年利率回復至10%，若無盈利，仍維持8%的年利率，則甲企業(yè)的會計處理如下:1 、將來應付金額二400000+(400000 x8%x4)+400000 x(10%-8%)x3=552000(元)債務重組收益二600000-552000=48000(元) 2 、會計分錄 : 1996

5、年 12 月 31 日債務重組時，借: 長期借款 600000 元;貸: 長期借款 - 債務重組 552000 元，營業(yè)外收入 - 債務重組收益 48000 元。 1997 年 12 月 31 日支付利息時，借 : 長期借款 - 債務重組 32000 元; 貸: 銀行存款 32000 元。假設甲企業(yè)自債務重組后的第二年起有盈利，1998 年 12 月丑日和 1999 年 12月 31 日支付利息時，甲企業(yè)應按10%的利率支付利息，則每年需支付利息40000元(400000 x10%)，其中含或有支出 8000 元40000 x(10%一 8%)。借: 長期借款 - 債務重組 40000 元貸:

6、 銀行存款 40000 元。在 2000 年 12 月 31 日支付最后一次利息40000 元和貸款本金400000 元時，借 :長期借款 - 債務重組 440000 元; 貸: 銀行存款 440 000 元。假設甲企業(yè)自債務重組后的第二年起仍沒有盈利，并按債務重組協(xié)議規(guī)定，或有支出待債務結(jié)清時一并計算。則1998 年 12 月 31 日和 1999 年 12 月 31 日支付利息時，分別作如下處理 : 借: 長期借款債務重組32000 元; 貸: 銀行存款 32000 元。在 2000 年 12 月 31 日支付最后一期利息32000 元和本金 400000 元時，需將原計入債務賬面價值的或有支出叫24 000 元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。借: 長期借款 - 債務重組 456000 元;貸: 銀行存款 432000 元，營業(yè)外收入 - 債務重組收益 24000 元。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，