1、企業(yè)投資開放式式基金的帳務(wù)務(wù)處理開放式證券投投資基金試點點辦法第333條規(guī)定：“開放式基基金可以收取取申購費，但但申購費率不不得超過申購購金額的5%，申購費可可以在基金申申購時收取，也也可以在贖回回時從贖回金金額中予以扣扣除，開放式式基金可以根根據(jù)基金管理理運作的實際際需要，收取取合理的贖回回費，但贖回回費不得超過過贖回金額的的3%?！逼笃髽I(yè)會計準則則投資規(guī)定定，初始投資資成本是指取取得投資時實實際支付的全全部價款，包包括稅金、手手續(xù)費等相關(guān)關(guān)費用。目前前的股票買進進手續(xù)費為00.75%，加加上稅費，相相關(guān)費用占長長期股權(quán)投資資成本不會超超過0.8%，依據(jù)重要要性原則，這這部分費用直直接計入長

2、期期股權(quán)投資成成本中是無可可厚非的。然然而依照試點點辦法規(guī)定，開開放式基金的的申購費最高高可達申購金金的5%，加加上相關(guān)稅費費和其它手續(xù)續(xù)費，長期股股權(quán)投資成本本中相關(guān)費用用所占比例在在5%以上。當當申購費是在在基金申購時時收取的，再再將其直接計計入投資成本本就顯不妥。其其缺點有二：(1)造成成資產(chǎn)虛增。就就其本質(zhì)來說說，這些相關(guān)關(guān)費用屬于長長期待攤費用用，是不能用用作抵押和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的，假設(shè)設(shè)其一直不予予攤銷，那么么該企業(yè)外部部信息使用人人在查閱會計計報表時會得得到一個比實實際高出5%的長期股權(quán)權(quán)投資的資產(chǎn)產(chǎn)，而企業(yè)用用該項資產(chǎn)進進行抵押、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓活動時，承承受方很可能能因此受到損損失。一旦出出現(xiàn)

3、經(jīng)濟糾紛紛，將該資產(chǎn)產(chǎn)在二級市場場上兌現(xiàn)，其其收回的現(xiàn)金金將很可能小小于其資產(chǎn)的的帳面凈額。因因為股票的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓在二級市市場上是不包包括申購費的的轉(zhuǎn)讓的；相相反抵押方由由于在抵押前前未末進行費費用的攤銷，其其投資收益末末受到絲毫影影響。這樣就就造成信息使使用雙方實際際收益的不公公。(2)它它有悖于重要要性原則。所所謂重要性原原則是指在選選擇會計方法法和程序時，要要考慮經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)本身的性性質(zhì)和規(guī)模，根根據(jù)特定的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)經(jīng)濟決策影響響的大小，選選擇合適的會會計方法和程程序。由于開開放式基金以以取得被投資資單位股息收收入為贏利保保值的主要手手段，所以其其較高的利潤潤率也將是有有上限的，如如果不將

4、相關(guān)關(guān)費用單獨列列示并根據(jù)配配比性原則進進行適時攤銷銷，就會虛增增當期收溢，使使長期股權(quán)投投資收益率偏偏高，這就容容易造成投資資決策的失誤誤。為了保證會會計信息的客客觀性、相關(guān)關(guān)性以及充分分發(fā)揮會計的的決策作用，筆筆者認為在購購買開放式基基金時所支付付的稅金、手手續(xù)費等相關(guān)關(guān)費用，應(yīng)作作為長期待攤攤費用處理，于于基金購入后后至預期持有有年度間確認認相關(guān)股息收收入時，加以以攤銷，計入入當期投資損損益，末攤銷銷的相關(guān)費用用在 “長期期股權(quán)投資x x基基金”科目下下設(shè)置“相關(guān)關(guān)費用”明細細帳加以核算算。若實際投投資年限小于于預期投資年年限的，末攤攤銷完部分連連同“長期股股權(quán)投資x x基金金”的其它項

5、項目一并轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)。故該帳戶戶下，借記買買進開放式基基金時支付的的相關(guān)費用，貸貸記每期攤銷銷的費用以及及發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓時未攤銷銷完的相關(guān)費費用。例：A企業(yè)業(yè)2002年年1月1日以以銀行存款購購入C基金11000萬個個單位，并準準備持有3年年，實際投資資額12000萬元，另支支付手續(xù)費、稅稅金60萬元元。20022年3月2日日C基金宣告告分派20001年度的現(xiàn)現(xiàn)金股利0.10元/單單位。假設(shè)CC基金20002年1月11日每股凈資資產(chǎn)1.200元/單位，22002年底底每股凈資產(chǎn)產(chǎn)1.50元元/單位，22003年33月1日宣告告分派現(xiàn)金股股利0.300元/單位；2003年年底每股凈資資產(chǎn)1.400元/

6、單位，22004年33月1日宣告告分派現(xiàn)金股股利0.255元/單位；2004年年底每股凈資資產(chǎn)1.300元/單位，22005年11月1日以11300萬元元轉(zhuǎn)讓10000萬個基金金單位。A企企業(yè)的會計處處理如下：1、20002年1月11日投資時借：長期期股權(quán)投資C基金(投資成本) 12000 長期股權(quán)投投資C基基金(相關(guān)費費用)60 貸：銀行行存款 112602、20002年3月22日宣告分派派現(xiàn)金股利時時，借：應(yīng)收股利 1000 投資收益 220 貸：長期股股權(quán)投資C基金(投投資成本) 100長期期股權(quán)投資C基金(相關(guān)費用) 203、20003年3月11日宣告分派派現(xiàn)金股利時時，借：應(yīng)收股利

7、3000 長期股權(quán)投投資 CC基金(投資資成本)100 貸：投投資收益380長期期股權(quán)投資一一一C基金(相關(guān)費用) 204、20004年3月11日宣告分派派現(xiàn)金股利時時，借：應(yīng)收股利2550貸：投資收收益1880長期股權(quán)權(quán)投資CC基金(相關(guān)關(guān)費用)20 長期期股權(quán)投資C基金(投資成本) 505、20005年1月11日以13000萬元賣出出1000萬萬個基金單位位(贖回費占占贖回金的33%)，借：銀行存存款11261貸：投投資收益 111長期期股權(quán)投資C基金(投資成本) 11500假設(shè)因某種種原因A企業(yè)業(yè)于20033年1月1日日提前賣出11000萬個個基金單位，以以400萬元元成交(贖回回費占贖

8、回金金的3%)，AA企業(yè)的會計計處理如下：借:：銀行存款 11358貸：投投資收益 1388長期股權(quán)投投資 CC基金（投資資成本）11200長期期股權(quán)投資C基金(相關(guān)費用) 220當申購費是是在基金贖回回時，從贖回回金額中予以以扣除的，根根據(jù)權(quán)責發(fā)生生制的原則，無無論申購費是是否已經(jīng)支付付，都應(yīng)當由由整個投資年年度分別確認認并負擔。因因此，在“預預提費用”帳帳戶下，于基基金購入后至至預期持有年年度間確認相相關(guān)股息收入入時，計提申申購費、抵減減當期損益。在在收回投資時時，申購費仍仍未計提完的的，其余額直直接沖減當期期實際收回的的貨幣資金，已已計提的部分分，則與其他他相關(guān)帳戶一一并結(jié)轉(zhuǎn)。將上例“另

9、另支付手續(xù)費費、稅金600萬元”改為為“在收回投投資時支付手手續(xù)費、稅金金60萬元”，其其他不作改動動，A企業(yè)的的會計處理如如下：11、20022年1月1日日投資時，借：長期期股權(quán)投資C基金(投資成本)12000貸貸：銀行存款款 120002、22002年33月2日宣告告分派現(xiàn)金股股利時，借：應(yīng)收股股利100投資收收益 20貸：長長期股權(quán)投資資C基金金(投資成本本) 1000 預提費用用2003、22003年33月1日宣告告分派現(xiàn)金股股利時，借：應(yīng)收股股利3000 長期股權(quán)投投資C基基金(投資成成本)1000 貸：投資收收益 3800 預提費用用204、20004年3月11日宣告分派派現(xiàn)金股利

10、時時，借：應(yīng)收股利2250貸：投資收收益180預提提費用 20 長長期股權(quán)投資資C基金金(投資成本本) 5055、20055年1月1日日以13000萬元賣出11000個基基金單位(贖贖回費占贖回回金的3%)，借：銀行存款 12201預提費用用 60貸：投資資收益1111長期股股權(quán)投資C基金（投投資成本）11150假設(shè)因某種種原因A企業(yè)業(yè)的于20003年1月11日提前賣出出1000萬萬個基金單位位，以14000萬成交，AA企業(yè)的會計計處理如下：借借：銀行存款款 13558 預提提費用440貸：投資收收益1998 長期股股權(quán)投資C基金(投投資成本) 1200至于將開開放式基金作作為短期投資資，由于其運運作周期短，買買賣頻繁，若若相關(guān)費用單單列并進行攤攤銷，則計算算繁瑣，實際際操作性差，因因此可依據(jù)投投資準則，仍仍將其并入短短期投資成本本。但應(yīng)該清清楚，開放式式基金不可能