1、PAGE PAGE 66中鋁股份稅政管管理規(guī)范意見見（征求意見見稿）總則：為了規(guī)范公司涉涉稅行為，控控制稅務(wù)風險險，最大限度度維護公司利利益，依據(jù)有有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)、政策及企企業(yè)會計制度度制定本意意見，以下簡簡稱規(guī)范意意見。本意見適用于中中國鋁業(yè)股份份有限公司及及其所屬分公公司、全資子子公司、控股股子公司（以以下簡稱所屬屬單位），控控股上市公司司依據(jù)有關(guān)法法律法規(guī)參照照執(zhí)行。規(guī)范意見的的制定和實施施嚴格以“依法納稅、規(guī)規(guī)范操作、分分級管理、控控制風險，最最大限度維護護公司利益”的基本方針針為指導(dǎo)。主主要是對公司司有關(guān)稅金的的計算、申報報、管理、業(yè)業(yè)務(wù)操作及流流程進行統(tǒng)一一規(guī)范，并明明確相關(guān)主體體

2、的具體職責責。公司稅政管理工工作涉及總部部和所屬單位位兩個層次，且且均為獨立的的納稅主體，各各納稅主體內(nèi)內(nèi)部在具體的的業(yè)務(wù)操作中中又涉及財務(wù)務(wù)與其它業(yè)務(wù)管管理部門等多多個業(yè)務(wù)操作作主體，為確確保稅政管理理工作的順利利開展，必須須有效解決各各層次、各主主體之間的工工作銜接及協(xié)協(xié)調(diào)問題，規(guī)規(guī)范操作、理理順流程、明明確職責、嚴嚴格獎懲。總部是全公司稅稅政管理收益益和風險的第第一責任人，其其管理決策層層是公司稅政政管理工作的的最終決策者者，負有優(yōu)化化公司稅政環(huán)環(huán)境及安排、最最大限度控制制稅務(wù)風險獲獲得稅政收益益的職責；各所屬單位作為為獨立的納稅稅主體是各自自稅務(wù)風險及及收益的第一一責任人，其其管理決策

3、層層負有正確計計算、核算、申申報本單位各各項稅金、規(guī)規(guī)范業(yè)務(wù)操作作、爭取和落落實稅收政策策、控制稅務(wù)務(wù)風險的責任任。財務(wù)部負責公司司稅政管理工工作的業(yè)務(wù)操操作和管理。總總部財務(wù)部負負責全公司稅稅政管理工作作的實施和協(xié)協(xié)調(diào)，執(zhí)行公公司有關(guān)稅政政管理決議，不不斷改善和優(yōu)優(yōu)化公司稅政政環(huán)境，制定定公司稅政管管理業(yè)務(wù)規(guī)范范，指導(dǎo)、監(jiān)監(jiān)督、考核下下屬單位的稅稅政管理工作作，接受公司司高管層的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并向其匯報；下屬單位財務(wù)部負責按照有關(guān)稅收法規(guī)及總部的業(yè)務(wù)規(guī)范要求，正確計算、核算、申報繳納各項稅金，積極爭取和落實各項稅收優(yōu)惠政策，在業(yè)務(wù)上接受總部財務(wù)部的指導(dǎo)和監(jiān)督，并向其匯報。業(yè)務(wù)管理部門是是公司

4、稅政管管理工作的協(xié)協(xié)管部門，負負責提供專業(yè)業(yè)判斷及各項項所需資料，協(xié)協(xié)助財務(wù)部門門爭取和落實實稅收政策。由由于各項涉稅稅業(yè)務(wù)的處理理尤其是有關(guān)關(guān)政策的適用用和落實都有有賴于對經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)本身的的判斷，經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的處理理直接影響甚甚至決定著在在稅務(wù)上的處處理，稅政管管理包括風險險控制必須是是從源頭開始始的全過程管理，而而不能是事后管理理。公司將對各單位位、各部門的的稅政管理工工作進行檢查查考評，對于于職責范圍內(nèi)內(nèi)的涉稅事項項處理不當或是不作作為的，視其其給公司造成成的損失和影影響給予處罰罰，對于認真真履行職責，積積極爭取和落落實稅收政策策的，視其為為公司創(chuàng)造的的效益給予獎獎勵。公司生產(chǎn)經(jīng)營過過程中

5、涉及的的稅種主要有有：企業(yè)所得得稅、增值稅稅、營業(yè)稅、城城市維護建設(shè)設(shè)稅、教育費費附加、個人人所得稅、資資源稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船使使用稅、印花花稅等。第一章：企業(yè)所所得稅的操作作規(guī)范及管理理企業(yè)所得稅是國國家對公司、企企業(yè)或者是其其他獨立核算算經(jīng)濟實體一一定期間內(nèi)實實現(xiàn)的應(yīng)納稅稅所得額按適適用稅率計算算征收的一種種稅金。基本本計算公式：企業(yè)所得稅稅=應(yīng)納稅所所得額*適用用稅率-優(yōu)惠惠性稅收減免免應(yīng)納稅所得額是是指納稅人每每一納稅年度度的應(yīng)稅收益益總額減去準準予扣除項目目金額后的余余額?；居嬘嬎愎绞牵簯?yīng)納稅所得得額=應(yīng)稅收收益總額-準準予扣除項目目金額。由于稅法對應(yīng)稅稅收益和準予予扣除項目的的

6、確認與會計計核算上對收收入及成本費費用的確認不不完全一致，因因此應(yīng)納稅所所得額與會計計利潤往往存存在差異，在在實際操作中中通常是以會會計利潤為基基礎(chǔ)，依據(jù)稅稅法規(guī)定對有有關(guān)差異作相相應(yīng)的調(diào)整后后據(jù)以計算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額?；居嬎闼愎绞牵簯?yīng)應(yīng)納稅所得額額=會計利潤潤+納稅調(diào)整整。應(yīng)稅收益是指納納稅人從各種種來源、以各各種方式取得得的全部收入入，稅法明確確規(guī)定不征稅稅的除外。這這一概念包括括四大要素：一是收益的的各種來源；二是收益的的各種方式，包包括貨幣性資資產(chǎn)、非貨幣幣性資產(chǎn)和有有價證券等；三是任何收收益不作為應(yīng)應(yīng)稅收益必須須要有法律依依據(jù)；四是收收益包括一切切經(jīng)濟利益。應(yīng)稅收益包括生生產(chǎn)、經(jīng)

7、營收收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利利息性收入，租租賃收入，特特許權(quán)使用費費收入，股息息收入和其他他收入。生產(chǎn)、經(jīng)營收入入。是指納稅稅人從事主營營業(yè)務(wù)活動取取得的收入，包包括商品（產(chǎn)產(chǎn)品）銷售收收入、勞務(wù)服服務(wù)收入、營營運收入、工工程價款結(jié)算算收入、工業(yè)業(yè)性作業(yè)收入入和其他收入入。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各項財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)，以及其他財產(chǎn)而取得的收入。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認和計量，與會計核算基本一致，分別在“營業(yè)外收入”和“投資收益”中進行核算。利息收入。是指指納稅人購買買各種債券等等有價證券的的利息、外單單位欠款給付的利息，以以及其他利息息收入，不包包括購買國債債

8、的利息收入入。租賃收入。是指指納稅人出租租固定資產(chǎn)、包包裝物，以及及其他財產(chǎn)而而取得的租金金收入。特許權(quán)使用費收收入。是指納納稅人提供或或者轉(zhuǎn)讓專利利權(quán)、非專利利技術(shù)、商標標權(quán)、著作權(quán)權(quán)，以及其他他特許權(quán)的使使用權(quán)而取得得的收入。股息性收入。是是指納稅人從從被投資企業(yè)業(yè)稅后累計未未分配利潤和和累計盈余公公積金中取得得的分配額，包包括投資人分分得的現(xiàn)金股股利和非現(xiàn)金金受益。其中中非現(xiàn)金股利利又包括實物物分紅、股票票股利和轉(zhuǎn)增增股本。其他收入。是指指除了上述收收入之外的一一切收入。包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈收入、罰罰款收入、因因債權(quán)人原因因無法支付的的應(yīng)付款項、物物資及現(xiàn)金的的溢余收入、教教育費附加返返

9、還款、包裝裝物押金收入入以及其他收收入。應(yīng)稅收益的確定定和計量。應(yīng)應(yīng)稅收益的確確認和計量的的原則與會計計收入基本一一致，都是以以權(quán)責發(fā)生制制為原則，對對于一些跨年年度的經(jīng)營收收入也需要分期確定定收入的實現(xiàn)現(xiàn)：以分期收款方式式銷售商品的的，可以按照照合同約定的的購買人應(yīng)付付價款的日期期確定銷售收收入實現(xiàn)。提供加工和修理理、修配勞務(wù)務(wù)，持續(xù)時間間超過一年的的，可以按照照完工進度或或完成的工作作量確定收入入的實現(xiàn)。為其他企業(yè)加工工大型機械設(shè)設(shè)備等，持續(xù)續(xù)時間超過一一年的，可以以按照完工進進度或者完成成的工作量確確定收入的實實現(xiàn)。對外加工節(jié)省的的原料，按合合同履行完畢畢的日期確定定銷售收入的的實現(xiàn)。應(yīng)

10、稅收益與會計計收入的差異異及處理。應(yīng)應(yīng)稅收益=會會計收益+納納稅調(diào)整。一、對于在會計計核算上不做做收入處理，而而在稅法上確確認為應(yīng)稅收收益的項目，企企業(yè)在進行所所得稅計算時時應(yīng)作相應(yīng)地地納稅調(diào)增。視同銷售業(yè)務(wù)。主主要指一些在在會計核算上上不確認為銷銷售業(yè)務(wù)而按按照稅法規(guī)定定需要視作銷銷售確認收益益的產(chǎn)品（商商品）的使用用或轉(zhuǎn)讓。如如以非貨幣性性資產(chǎn)進行投投資、清償債債務(wù)、分配給給股東或投資資者等。當納納稅人發(fā)生了了視同銷售業(yè)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當當按照市場售售價或公允價價值與成本之之間的差額確確認應(yīng)稅收益益。售后回購業(yè)務(wù)。在在會計上視同同融資業(yè)務(wù)處處理，而按照照稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)作為銷售和和購買兩項業(yè)業(yè)務(wù)來處

11、理，確確定相應(yīng)的應(yīng)應(yīng)稅收益和成成本。接受捐贈。企業(yè)業(yè)接受貨幣性性或非貨幣性性捐贈時，會會計核算上不不作為收入處處理，但在稅稅法上卻要求求按照受贈資資產(chǎn)的公允價價值確認應(yīng)稅稅收益，且原原則上是一次次性并入當年年度的應(yīng)納稅稅所得，如果果確實因金額額巨大，并入入一個納稅年年度繳稅有困困難的，經(jīng)主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)審核確認，可可以在不超過過5年的期間間內(nèi)均勻記入入各年度應(yīng)納納稅所得額。企企業(yè)受贈的存存貨、固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和投資等等非貨幣性資資產(chǎn)，在經(jīng)營營中使用或?qū)硖幹脮r，可可按稅法規(guī)定定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷銷售成本、投投資轉(zhuǎn)讓成本本或扣除固定定資產(chǎn)折舊、無無形資產(chǎn)攤銷銷。企業(yè)在建工程發(fā)發(fā)生的試運行行收入。

12、按照照稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)以有關(guān)收入入扣除相關(guān)成成本費用后的的凈收益作為為應(yīng)稅收益。企業(yè)債務(wù)重組收收益。主要指指企業(yè)以低于于債務(wù)計稅成成本進行債務(wù)務(wù)清償而獲得得的收益，包包括利息豁免免等，在進行行所得稅計算算時應(yīng)作為當當期的應(yīng)稅收收益，如果收收益數(shù)額較大大，一次性納納稅確實有困困難的，經(jīng)主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)核準后，可可以在不超過過5個納稅年年度的期間內(nèi)內(nèi)均勻記入各各年度的應(yīng)稅稅收益。無法支付的款項項。納稅人通通過“資本公積”核算的因債債權(quán)人緣故確確實無法支付付的款項，應(yīng)應(yīng)在進行所得得稅計算時確確認為應(yīng)稅收收益。價外費用。按照照稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)稅收益不僅僅包括會計上上的主營業(yè)務(wù)務(wù)收入和其他他業(yè)務(wù)收入還還包括會計

13、上上不做收入的的價外費用。價價外費用是指指價外向購買買方收取的手手續(xù)費、補貼貼、基金、集集資費、返還還利潤、獎勵勵費、違約金金(延期付款款利息)、包包裝費、包裝裝物租金、儲儲備費、優(yōu)質(zhì)質(zhì)費、運輸裝裝卸費、代收收款項、代墊墊款項及其他他各種性質(zhì)的的價外收費。不不包括收取的的增值稅。單獨開票的商業(yè)業(yè)折扣。對于于單獨開票的的商業(yè)折扣，按按照稅法規(guī)定定應(yīng)視為應(yīng)稅稅收益。二、對于在會計計核算上確認認為收入，而而在稅法上不不作為應(yīng)稅收收益的項目，企企業(yè)在進行所所得稅計算時時應(yīng)作相應(yīng)地地納稅調(diào)減。國債利息收入。國國債包括財政政部發(fā)行的各各種國庫券、特特種國債、保保值公債等，不不包括國家發(fā)發(fā)改委發(fā)行的的國家重

14、點建建設(shè)債券和經(jīng)經(jīng)中國人民銀銀行批準發(fā)行行的金融債券券及各種企業(yè)業(yè)債券。納稅稅人購買國債債所得利息收收入不記入應(yīng)應(yīng)稅收益中。指定用途的減免免或返還的流流轉(zhuǎn)稅。對納納稅人減免或或返還的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅，國務(wù)院院、財政部和和國家稅務(wù)總總局指定用途途的不計入應(yīng)應(yīng)稅收益。企業(yè)、事業(yè)單位位進行技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，以及在在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過過程中發(fā)生的的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓有關(guān)的技術(shù)術(shù)咨詢、技術(shù)術(shù)服務(wù)、技術(shù)術(shù)培訓的所得得，年凈收入入在30萬元元以下的，暫暫免征收所得得稅，超過330萬元的部部分，依法繳繳納所得稅。資源綜合利用凈凈收益。出口創(chuàng)匯補貼。納納稅人在出口口商品時按RRMB3分/美元獲得的的創(chuàng)匯補貼收收入及出口設(shè)設(shè)備時按RMMB1

15、分/美美元獲得的創(chuàng)創(chuàng)匯補貼收入入不計入當期期應(yīng)稅收入。非非美元外匯可可折合為美元元進行計算。三、對于應(yīng)稅收收益與會計收收入在確認時時間及標準上上存在差異的的項目，企業(yè)業(yè)在進行所得得稅計算時應(yīng)應(yīng)按照差異金金額相應(yīng)的調(diào)調(diào)增或是調(diào)減減應(yīng)納稅所得得額。對于不提供后續(xù)續(xù)服務(wù)而一次次性收取的特特許權(quán)使用費費，在會計處處理上作為一一次性收入確確認，而按照照稅法規(guī)定則則必須在服務(wù)務(wù)期限內(nèi)進行行分期確認。因因此，企業(yè)在在進行所得稅稅計算時應(yīng)該該按照稅法上上確定的各期期收入與會計計上確定的各各期收入之間間的差額進行行納稅調(diào)整。采用權(quán)益法核算算的投資收益益。按照稅法法規(guī)定，應(yīng)稅稅收益不是以以權(quán)益法核算算的投資收益益

16、而是投資人人從被投資人人累計未分配配利潤和累計計盈余公積中中獲得的分配配額。包括現(xiàn)現(xiàn)金股利，股股票股利和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本，其其中獲得的股股票股利按照照面值確定應(yīng)應(yīng)稅收益。關(guān)聯(lián)交易收入。對對于關(guān)聯(lián)交易易，應(yīng)稅收益益應(yīng)該按照公公允價值予以以確定，一般般而言是以與與獨立第三方方之間進行同同類交易的價價格進行核定定。（建議公公司營銷部在在確定產(chǎn)品價價格時，盡量量確保關(guān)聯(lián)方方的價格與獨獨立第三方的的價格一致，避避免不必要的的納稅調(diào)整。）逾期包裝物押金金。除特殊情情況經(jīng)審批后后包裝物押金金的逾期確認認期限可適當當延長為3年年外，一般而而言確認期限限為1年，因因此，凡是期期限超過1年年的包裝物押押金無論在會會計上

17、如何處處理，均應(yīng)確確認應(yīng)稅收益益。應(yīng)稅收益益金額按照包包裝物押金扣扣除相應(yīng)的增增值稅計，計計算公式為：應(yīng)稅收益=包裝物押金金/（1+增增值稅稅率）。企企業(yè)向有長期期固定購銷關(guān)關(guān)系的客戶收收取的循環(huán)使使用包裝物的的押金，其收收取的合理押押金在循環(huán)使使用期間不作作為收入。視同銷售業(yè)務(wù)的的確認。當納納稅人發(fā)生下下列行為時視視同銷售：納稅人以自產(chǎn)或或委托加工的的產(chǎn)品用于企企業(yè)自用，包包括用于在建建工程、管理理部門、非生生產(chǎn)性機構(gòu)、廣廣告樣品和職職工福利獎勵勵方面。納稅人以自產(chǎn)、委委托加工或購購買的非貨幣幣性資產(chǎn)用于于對外投資。納稅人以自產(chǎn)、委委托加工或購購買的非貨幣幣性資產(chǎn)用于于清償債務(wù)。納稅人以自產(chǎn)

18、、委委托加工或購購買的非貨幣幣性資產(chǎn)用于于分配給股東東或投資者。納稅人將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的非貨幣幣性資產(chǎn)無償償贈送或捐助助給他人。準予扣除項目是是指納稅人每每一納稅年度度發(fā)生的與取取得應(yīng)稅收益益有關(guān) 的所有必要要和正常的成成本、費用、稅稅金和損失。 成本是指納稅稅人銷售商品品（產(chǎn)品、材材料、下腳料料、廢料、廢廢舊物資等）、提提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)（包括技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成成本。 費用是指納稅稅人每一納稅稅年度為生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營商品品和提供勞務(wù)務(wù)等所發(fā)生的的可扣除的銷銷售（經(jīng)營）費費用、管理費費用和財務(wù)費費用。 稅金是指指納稅人按規(guī)規(guī)定繳納的消消費稅、營業(yè)業(yè)稅、資源稅稅、關(guān)稅、城

19、城市維護建設(shè)設(shè)稅、土地增增值稅、教育育費附加等產(chǎn)產(chǎn)品銷售稅金金及附加，以以及發(fā)生的房房產(chǎn)稅、車船船使用稅、土土地使用稅、印印花稅等。 損失是指納稅稅人生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營過程中的的各項營業(yè)外外支出、已發(fā)發(fā)生的經(jīng)營虧虧損和投資損損失及其他財財產(chǎn)損失。準予扣除項目的的確認和計量量。除稅收法法規(guī)另有規(guī)定定者外，準予予扣除項目的確認和計量量與會計制度度關(guān)于成本費費用及損失的的確認和計量量基本一致，對對于稅法上確確認的準予扣扣除項目企業(yè)業(yè)在納稅年度度內(nèi)沒有記入入相應(yīng)的成本本費用的，如如應(yīng)提未提的的折舊等，不不得結(jié)轉(zhuǎn)以后后年度補扣。準予扣除項目與與會計成本費費用的差異及及處理。準予予扣除項目金金額=會計成成本費用

20、+納納稅調(diào)整。一、對于在會計計核算上不做做成本費用處處理，而按照照稅法規(guī)定可可確認為準予予扣除項目的的，企業(yè)在進進行所得稅計計算時應(yīng)作相相應(yīng)的納稅調(diào)調(diào)減。1、技術(shù)開發(fā)費費附加扣除。當當年技術(shù)開發(fā)發(fā)費較上一年年度實際發(fā)生生額增長幅度度達到10%時，允許納納稅人在據(jù)實實扣除研發(fā)費費的基礎(chǔ)上，可可再按當年實實際發(fā)生額的的50%在稅稅前加計扣除除。彌補虧損。納稅稅人發(fā)生年度度虧損的，可可以用下一納納稅年度的所所得進行彌補補，彌補期限限最長不得超超過5年。這這里所說的虧虧損不是企業(yè)業(yè)財務(wù)報表上上反映的虧損損額，而是經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機機關(guān)按照稅法法規(guī)定核實調(diào)調(diào)整后的金額額。5年的彌彌補期是指自自虧損年度的的下

21、一年度起起連續(xù)不間斷斷地計算，無無論是盈利還還是虧損，無無論是否進行行彌補均作為為實際彌補期期限計算。對對于連續(xù)發(fā)生生年度虧損的的，先虧先補補。企業(yè)來自境外的的盈虧與境內(nèi)內(nèi)盈虧不能相相互彌補。企企業(yè)來至境外外同一國家的的不同業(yè)務(wù)之之間的盈虧可可以相互彌補補，企業(yè)來至至境外不同國國家的盈虧不不能相互彌補補。匯總、合并納稅稅成員企業(yè)（單單位）當年發(fā)發(fā)生的虧損，在在匯總、合并并納稅時已沖沖抵了其他成成員企業(yè)的所所得額或并入入了匯繳企業(yè)業(yè)的虧損額中中，因此，發(fā)發(fā)生虧損的成成員企業(yè)不得得用本企業(yè)以以后年度實現(xiàn)現(xiàn)的所得進行行彌補。二、對于在會計計核算上確認認為成本費用用及損失，而而在稅法上不不能扣除的項項

22、目，企業(yè)在在進行所得稅稅計算時應(yīng)相相應(yīng)地做納稅稅調(diào)增。納稅人為停產(chǎn)(季節(jié)性停用用和大修理停停用除外)的的機器設(shè)備計計提的折舊。納稅人自創(chuàng)或購購買的商譽的的攤銷。納稅人已進入損損益的一些與與本單位無關(guān)關(guān)或跨期間的的費用，如企企業(yè)負責人的的個人消費、從從“營業(yè)外支出出”中代個人支支付的個人所所得稅、與收收入無關(guān)得擔擔保損失、其其他單位或個個人的費用等等，在進行所所得稅計算時時不作為稅前前扣除項目。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中違違反國家法律律和規(guī)章，被被有關(guān)部門沒沒收財物的損損失。納稅人因違反法法律、行政法法規(guī)而交付的的罰款、罰金金、滯納金。不包括企業(yè)之間因違反經(jīng)濟合同而支付的各種賠款和罰款，以及金融部

23、門的罰息支出。納稅人支出的各各種非廣告性性質(zhì)的贊助費費用。三、對于準予扣扣除項目與會會計成本費用用在確認時間間及標準上存存在差異的項項目，企業(yè)在在進行所得稅稅計算時應(yīng)在在相關(guān)期間按按照差異金額額做納稅調(diào)增增或調(diào)減。壞賬準備。對于于納稅人按照照企業(yè)會計計制度對應(yīng)應(yīng)收款項（應(yīng)應(yīng)收賬款和其其他應(yīng)收款）按按照賬齡分析析法或個別分分析法在當年年新提的壞賬賬準備，在進進行所得稅的的計算時，核核準稅前扣除除的壞賬準備備的比例為應(yīng)應(yīng)收款項（應(yīng)應(yīng)收賬款+其其他應(yīng)收款）期期末余額的55，超過部部分必須作納納稅調(diào)增。待待應(yīng)收款項價價值恢復(fù)沖回回壞賬準備或或者是經(jīng)稅務(wù)務(wù)機關(guān)批準核核銷壞賬損失失時，再作相相應(yīng)的納稅調(diào)調(diào)

24、減。本期壞壞賬準備納稅稅調(diào)整金額=（本期新提提的壞賬準備備-稅法允許許新提的壞賬賬準備）-本本期收回應(yīng)收收款性沖回的的準備-經(jīng)批批準確認壞賬賬損失核銷的的壞賬準備+收回已核銷銷壞帳而增加加的壞賬準備備。稅法允許許新提的壞賬賬準備=應(yīng)收收款項期末余余額*5-應(yīng)收款款項期初余額額*5（有待稅稅務(wù)顧問及有有關(guān)稅務(wù)機關(guān)關(guān)的確認）其他各項資產(chǎn)準準備。包括存存貨跌價準備備、短期投資資跌價準備、長長期投資減值值準備、在建建工程減值準準備、固定資資產(chǎn)減值準備備、無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準備等等。納稅人稅稅前允許扣除除項目原則上上遵循真實發(fā)發(fā)生的據(jù)實扣扣除原則，因因此納稅人按按照企業(yè)會會計制度提提取的有關(guān)準準備金，按照照

25、稅法規(guī)定必必須在計提準準備時作納稅稅調(diào)增，而在在核銷和沖回回準備時再作作相應(yīng)的納稅稅調(diào)減。上述述資產(chǎn)中的固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)，可可按提取準備備前的帳面價價值確定可扣扣除的折舊或或攤銷金額。工資薪金支出及及三項費用。工資薪金支出是是指納稅人每每一納稅年度度支付給在本本企業(yè)任職或或與其有雇傭傭關(guān)系的員工工的所有現(xiàn)金金或非現(xiàn)金形形式的勞動報報酬，包括地地區(qū)補貼、物物價補貼和誤誤餐補助，不不包括由職工工福利費、勞勞動保護費等等列支的職工工工資。工資薪金支出按按照限額計稅稅工資在稅前前列支，經(jīng)批批準實行工效效掛鉤辦法的的企業(yè)，可以以在“兩個不低于”的標準內(nèi)按按照實際發(fā)放放數(shù)據(jù)實扣除除。當年在核定定工資

26、總額內(nèi)內(nèi)提取但未發(fā)發(fā)放的工資形形成工資結(jié)余余，在進行所所得稅計算時時，作相應(yīng)的的調(diào)增處理，做做好備查，待待到將來發(fā)放放時，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機關(guān)審核備備案后，在發(fā)發(fā)放時作相應(yīng)應(yīng)的納稅條件件處理，做好好備查。對于于高于核定標標準計提的工工資不得在稅稅前扣除，在在計算所得稅稅時應(yīng)按照高高出核定標準準金額作納稅稅調(diào)增處理。公司福利費按照照計提工資的的14%的比比例進行提取取，若計提工工資高于核定定標準，則根根據(jù)高出部分分工資的144%做福利費費的納稅調(diào)整整。對于核定定標準以內(nèi)形形成工資結(jié)余余和使用以前前年度工資結(jié)結(jié)余的，福利利費隨著工資資結(jié)余的調(diào)整整而調(diào)整。向工會拔繳的工工會經(jīng)費，憑憑工會組織開開具的工會會經(jīng)

27、費拔繳款款專用收據(jù)在在稅前扣除。凡凡不能出具工工會經(jīng)費拔繳繳款專用收據(jù)據(jù)的，其提提取的職工工工會經(jīng)費不得得在稅前扣除除。 職工教育育經(jīng)費按照當當年可稅前扣扣除的工資薪薪金的1.55%為限額據(jù)據(jù)實扣除。若若提取的職工工教育經(jīng)費超超過當年可稅稅前扣除的工工資薪金總額額的1.5%，則按照超超出金額作納納稅調(diào)增，若若提取的職工工教育經(jīng)費在在當年可稅前前扣除的工資資薪金總額的的1.5%之之內(nèi)，則按照照計提數(shù)據(jù)實實在稅前扣除除。 廣告費用。納稅稅人每一納稅稅年度稅前準準予扣除的廣廣告費用不得得超過當年銷銷售（營業(yè)）收收入的2%，超過過部分應(yīng)在當當年所得稅計計算時作納稅稅調(diào)增，該調(diào)調(diào)增額可以無無限期向以后后

28、納稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)在限額內(nèi)內(nèi)進行抵扣。同時，納稅稅人申報扣除除的廣告費必必須符合下列列條件：廣告告是通過經(jīng)工工商部門批準準的專門機構(gòu)構(gòu)制作的；已已實際支付費費用，并已取取得相應(yīng)的廣廣告業(yè)發(fā)票；通過一定的的媒體傳播。開辦費。在會計計核算上開辦辦費在企業(yè)開開始生產(chǎn)經(jīng)營營的當月一次次性計入生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營當月的的損益，而按按照稅法規(guī)定定，開辦費應(yīng)應(yīng)該從開始生生產(chǎn)、經(jīng)營的的次月起，在在不短于5年年的期限內(nèi)分分期扣除。因因此，從企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當當月起的5年年內(nèi)應(yīng)該按照照會計上確認認的損益與稅稅法上確認的的損益之間的的差異進行納納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費。納納稅人發(fā)生的的與其經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)直接相關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)招待待費，按下列列核

29、定比例扣扣除：全年銷銷售（營業(yè)）收收入凈額在11500萬及及其以下的，按按不超過銷售售（營業(yè)）收收入凈額的55扣除；全全年銷售（營營業(yè)）收入凈凈額超過15500萬的，超超過部分按照照3的比例扣扣除。實際業(yè)業(yè)務(wù)招待費超超過按上述核核定比例計算算的準予扣除除標準的都必必須作相應(yīng)的的納稅調(diào)增。納納稅調(diào)增額=實際發(fā)生的的業(yè)務(wù)招待費費-扣除標準準；對于全年年銷售（營業(yè)業(yè)）凈收入不不超過15000萬的納稅稅人而言，扣扣除標準=全全年銷售（營營業(yè)）收入凈凈額*5；對于全全年銷售（營營業(yè)）收入凈凈額超過15500萬的納納稅人而言，扣扣除標準=全全年銷售（營營業(yè)）凈收入入*3+300000。借款利息。7.1納稅

30、人在在生產(chǎn)、經(jīng)營營期間，向金金融機構(gòu)借款款的利息支出出，按實際發(fā)發(fā)生數(shù)扣除。7.2納稅人向向非金融機構(gòu)構(gòu)借款的利息息支出，按照照不高于金融融機構(gòu)同類、同同期貸款利率率計算的利息息金額為限進進行稅前扣除除，高出部分分應(yīng)在計算所所得稅時作相相應(yīng)的納稅調(diào)調(diào)增。7.3納稅人在在生產(chǎn)經(jīng)營過過程中為生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營或?qū)ν馔馔顿Y而從關(guān)關(guān)聯(lián)方取得的的借款金額超超過其注冊資資本50%的的，超過部分分的利息支出出，不得在稅稅前扣除，應(yīng)應(yīng)在所得稅計計算時作相應(yīng)應(yīng)的納稅調(diào)增增。業(yè)務(wù)宣傳費。納納稅人每一納納稅年度發(fā)生生業(yè)務(wù)宣傳費費支出（包括括未通過媒體體的廣告性支支出），準予予在不超過銷銷售（營業(yè)）收收入的5之內(nèi)據(jù)實實扣除。

31、超過過部分應(yīng)在計計算企業(yè)所得得稅時作相應(yīng)應(yīng)的納稅調(diào)增增。捐贈。捐贈分為為公益、救濟濟性捐贈和非非公益、救濟濟性捐贈兩種種。所謂公益、救濟濟性捐贈是指指納稅人通過過中國境內(nèi)非非營利的社會會團體、國家家機關(guān)向教育育、民政等公公益事業(yè)和遭遭受自然災(zāi)害害地區(qū)、貧困困地區(qū)的捐贈贈。納稅人在在年度應(yīng)納稅稅所得額3%以內(nèi)的公益益、救濟性捐捐贈部分，準準予據(jù)實扣除，超過部部分及納稅人人直接向受贈贈人的捐贈應(yīng)應(yīng)在計算當年年應(yīng)納稅所得得額時作納稅稅調(diào)增。超過過限額的公益益、救濟性捐捐贈納稅調(diào)整整額=當年實實際發(fā)生的公公益、救濟性性捐贈支出-（應(yīng)納稅所所得額+當年年公益、救濟濟性捐贈支出出）*3%。社會團體，包括括

32、中國青少年年發(fā)展基金會會、希望工程程基金會、宋宋慶齡基金會會、減災(zāi)委員員會、中國紅紅十字會、中中國殘疾人聯(lián)聯(lián)合會、中國國青年自愿者者協(xié)會，全國國老年基金會會、老區(qū)促進進會、中國之之友研究基金金會、中國綠綠化基金會、光光華科技基金金會、中國文文學藝術(shù)基金金會、中國人人口福利基金金會，以及經(jīng)經(jīng)民政部門批批準成立的其其他非營利的的公益性組織織。非公益、救濟性性捐贈一律不不得在稅前扣扣除，在計算算所得稅時應(yīng)應(yīng)全額作納稅稅調(diào)增。10、支付給個個人的傭金。納納稅人支付給給個人的傭金金必須同時滿滿足下列條件件方可在稅前前扣除：有合合法真實的憑憑證；支付的的對象必須是是獨立的有權(quán)權(quán)從事中介機機構(gòu)服務(wù)的納納稅人

33、或個人人（不含本企企業(yè)雇員）；支付的金額額，除另有規(guī)規(guī)定者外，不不得超過服務(wù)務(wù)金額的5%。四、需要稅務(wù)機機關(guān)核準后方方可在稅前扣扣除的財產(chǎn)損損失，凡未經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批批準的財產(chǎn)損損失，一律不不得自行稅前前扣除，須在在所得稅計算算時作相應(yīng)的的納稅調(diào)增。有有關(guān)財產(chǎn)損失失申報的具體體操作程序見見企業(yè)所得得稅規(guī)范化管管理實施細則則（附件11）。壞賬損失納稅人的應(yīng)收收款項符合有有關(guān)損失確認認條件（見資資產(chǎn)準備及報報損管理辦法法），經(jīng)董董事會或總部部審批后確認認為壞賬損失的，應(yīng)應(yīng)及時準備有有關(guān)資料，按按照應(yīng)收款項項的賬面原值值扣減可變現(xiàn)現(xiàn)凈值后的余余額向主管稅稅務(wù)機關(guān)辦理理壞賬損失的的審核確認。經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)

34、確確認的壞賬損損失可在稅前前扣除，對于于已經(jīng)提取了了相關(guān)壞賬準準備且在提取取準備時作了了相應(yīng)納稅調(diào)調(diào)整的，則應(yīng)應(yīng)該在稅務(wù)機機關(guān)確認損失失的當期按照照該應(yīng)收款項項的壞賬準備備余額作納稅稅調(diào)減。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的的往來賬款一一般不確認為為壞賬損失，除除非是經(jīng)法院院判決債務(wù)方方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財財產(chǎn)不足清償償?shù)膫鶆?wù)部分分，經(jīng)稅務(wù)機機關(guān)審核后，債債權(quán)方企業(yè)可可以作為壞賬賬損失在稅前前扣除。存貨損失納稅人的存貨符符合有關(guān)損失失確認條件（見見資產(chǎn)準備備及報損管理理辦法），經(jīng)經(jīng)董事會或總總部審批后確確認為存貨損損失的，應(yīng)及及時準備有關(guān)關(guān)資料，按照照存貨的賬面面原值及轉(zhuǎn)出出的進項稅金金額扣除可變變現(xiàn)凈值后的的余

35、額向主管管稅務(wù)機關(guān)辦辦理存貨損失失的審核確認認。經(jīng)稅務(wù)機機關(guān)確認的存存貨損失可在在稅前扣除，對對于已經(jīng)提取取了相關(guān)跌價價準備，且在在提取準備時時作了相應(yīng)納納稅調(diào)整的，則則應(yīng)該在稅務(wù)務(wù)機關(guān)確認損損失的當期按按照該存貨的的跌價準備余余額作納稅調(diào)調(diào)減。投資損失納稅人的對外投投資符合有關(guān)關(guān)損失確認條條件（見資資產(chǎn)準備及報報損管理辦法法），經(jīng)董董事會或總部部審批后確認認為投資損失失的，應(yīng)及時時準備有關(guān)資資料，按照投投資實際支付付的成本扣除除可變現(xiàn)凈值值后的余額向向主管稅務(wù)機機關(guān)申請投資資損失的審核核確認。經(jīng)稅稅務(wù)機關(guān)確認認的投資損失失在不超過當當期稅法界定定的投資所得得（包括股票票股利和轉(zhuǎn)增增資本）及轉(zhuǎn)

36、轉(zhuǎn)讓所得的范范圍內(nèi)稅前扣扣除，超過部部分無限期向向后結(jié)轉(zhuǎn)。對對于已做納稅稅調(diào)整的股權(quán)權(quán)投資差額攤攤銷應(yīng)在本期期作相反的納納稅調(diào)整，對對于已經(jīng)提取取了相關(guān)減值值準備，且在在提取準備時時作了相應(yīng)納納稅調(diào)整的，則則應(yīng)在稅務(wù)機機關(guān)確認損失失的當期按照照投資減值準準備的余額作作納稅調(diào)減。固定資產(chǎn)損失納稅人的固定資資產(chǎn)符合有關(guān)關(guān)損失確認條條件（見資資產(chǎn)準備及報報損管理辦法法），經(jīng)董董事會或總部部審批后確認認為固定資產(chǎn)產(chǎn)損失的，應(yīng)應(yīng)及時準備有有關(guān)資料，按按照固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面折余價價值扣除可變變現(xiàn)凈值后的的余額向主管管稅務(wù)機關(guān)辦辦理固定資產(chǎn)產(chǎn)損失的審核核確認。經(jīng)稅稅務(wù)機關(guān)確認認的固定資產(chǎn)產(chǎn)損失可在稅稅前扣除，對

37、對于已經(jīng)提取取了相關(guān)減值值準備，在提提取準備時作作了相應(yīng)納稅稅調(diào)整的，且且在后期作了了相應(yīng)的固定定資產(chǎn)折舊調(diào)調(diào)整的，應(yīng)在在稅務(wù)機關(guān)確確認損失的當當期按照該固固定資產(chǎn)減值值準備金額扣扣除折舊調(diào)整整累計金額的的余額作納稅稅調(diào)減。無形資產(chǎn)損失納稅人的無形資資產(chǎn)符合有關(guān)關(guān)損失確認條條件（見資資產(chǎn)準備及報報損管理辦法法），經(jīng)董董事會或總部部審批后確認認為無形資產(chǎn)產(chǎn)損失的，應(yīng)應(yīng)及時準備有有關(guān)資料，按按照無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面攤余余金額扣除可可變現(xiàn)凈值后后的余額向主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)辦理無形資資產(chǎn)損失的審審核確認。經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確確認的無形資資產(chǎn)損失可在在稅前扣除，對對于已經(jīng)提取取了相關(guān)減值值價準備，在在提取準備時時作

38、了相應(yīng)納納稅調(diào)整的，且且在后期作了了相應(yīng)的無形形資產(chǎn)攤銷調(diào)調(diào)整的，應(yīng)在在稅務(wù)機關(guān)確確認損失的當當期按照該無無形資產(chǎn)減值值準備金額扣扣除攤銷調(diào)整整累計金額的的余額作納稅稅調(diào)減。非常損失。對于納稅人因遭遭受自然災(zāi)害害等人類無法法抗拒因素造造成的動產(chǎn)或或不動產(chǎn)的非非常損失，應(yīng)應(yīng)以實際損失失扣除保險賠賠償金額后的的余額向主管管稅務(wù)機關(guān)申申請審核確認認，并報送有有關(guān)部門出具具的發(fā)生自然然災(zāi)害的證明明性材料。企業(yè)所得稅采用用比例稅率進進行計算，法法定稅率為333%，并且且設(shè)有兩檔優(yōu)優(yōu)惠稅率：對對于年應(yīng)納稅稅所得額在33萬元以下（含含3萬元）的的企業(yè)，可減減按18%的的稅率征收；對于年應(yīng)納納稅所得額在在3萬

39、至100萬元（含110萬元）的的企業(yè)，可減減按27%的的稅率征收。另另外，對于設(shè)設(shè)在西部地區(qū)區(qū)屬于國家鼓鼓勵類產(chǎn)業(yè)的的企業(yè)，經(jīng)審審批在20001至20110年間，減減按15%的的稅率征收企企業(yè)所得稅。優(yōu)惠性稅收減免免。按照稅法法規(guī)定對于我我國境內(nèi)投資資于符合國家家產(chǎn)業(yè)政策的的技術(shù)改造項項目的企業(yè)，項項目所需國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備投資的的40%可從從企業(yè)技術(shù)改改造項目設(shè)備備購置當年比比前一年新增增的企業(yè)所得得稅中抵免。如如果當年新增增的企業(yè)所得得稅稅額不足足抵免時，可可用以后年度度企業(yè)比設(shè)備備購置前一年年新增的企業(yè)業(yè)所得稅稅額額遞延抵免，抵抵免期最長不不得超過5年年。期后事項的處理理。企業(yè)年終終申報納稅前前

40、發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)負債表日后后事項，所涉涉及的所得稅稅的調(diào)整，應(yīng)應(yīng)作為會計報報告年度的納納稅調(diào)整；企企業(yè)年終匯算算清繳后發(fā)生生的資產(chǎn)負債債表日后事項項，所涉及的的所得稅調(diào)整整，應(yīng)作為本本年度的納稅稅調(diào)整。為了有效控制稅稅務(wù)風險，確確保企業(yè)所得得稅的計算準準確、及時、完完整，對于一一些特殊涉稅稅事項，如稅稅務(wù)與會計確確認存在差異異的項目、需需要審核備案案的項目，要要求各單位不不僅要按照政政策規(guī)定做好好審批、備案案，還要按照照公司有關(guān)具具體管理辦法法做好有關(guān)備備查臺賬及報報表的填報、信信息及資料的的傳遞。尤其其是在出現(xiàn)重重大問題、新新情況或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)潛在風險時時應(yīng)及時向總總部匯報。公司各單位應(yīng)按按照當?shù)囟悇?wù)

41、務(wù)部門核準的的申報期、確確認的申報方方法在規(guī)定的的時間內(nèi)進行行企業(yè)所得稅稅的日常（月月、季）申報報，并按照申申報金額進行行預(yù)繳。各所屬單位應(yīng)在在年度結(jié)束后后依據(jù)全年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額計算全年應(yīng)應(yīng)納所得稅額額，并于次年年的2月155日之前完成成企業(yè)所得稅稅的年度申報報，于2月底底之前將有關(guān)關(guān)材料上報總總部財務(wù)部。確確實因特殊原原因無法在規(guī)規(guī)定時間之內(nèi)內(nèi)完成年度申申報的，經(jīng)總總部財務(wù)部批批準后可適當當延遲至3月月底。對于納入?yún)R總匯匯算清繳的成成員單位，必須在次年年的2月155日之前向總總部財務(wù)部報報送年度申報報表、附表及及其相關(guān)支持持文件清單的的電子版本。于于2月底之前前報送經(jīng)稅務(wù)務(wù)機關(guān)蓋章確確認的

42、年度申申報表原件及及有關(guān)資料文文件的復(fù)印件件?？偛控攧?wù)部根據(jù)成成員單位上報報的申報表進進行匯總，于于次年的4月月30日之前前完成年度匯匯總申報及匯匯算清繳。各所屬單位及總總部必須于次次年的4月330日之前完完成企業(yè)所得得稅的匯算清清繳工作。已預(yù)繳的稅稅款少于年度度匯算清繳應(yīng)應(yīng)繳稅款的，應(yīng)應(yīng)在年度終了了后4個月內(nèi)內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳繳的稅款。預(yù)預(yù)繳稅款超過過應(yīng)繳稅款的的，應(yīng)及時申申請辦理退稅稅，或者抵繳繳下一年度應(yīng)應(yīng)繳納的稅款款。匯算清繳繳稅金與年報報決算數(shù)之間間存在差異的的，應(yīng)報總部部財務(wù)部后在在匯算清繳結(jié)結(jié)束的次月進進行賬務(wù)處理理。成員企業(yè)業(yè)對上一年度度所得稅的匯匯算清繳調(diào)整整視同當年正正常的稅金計

43、計提，60%在當?shù)乩U納納，40%部部分轉(zhuǎn)總部匯匯繳。 為了確保公司企企業(yè)所得稅年年度申報及匯匯算清繳的順順利進行，各各單位應(yīng)按照照主管稅務(wù)機機關(guān)的要求積積極落實各項項稅收政策的的報批、備案案工作，辦理理各種涉稅手手續(xù)，原則上上要求各單位位必須在進行行年度申報之之前完成所有有需要審批、備備案事項的報報批和備案手手續(xù)，并于22月底之前獲獲得有關(guān)批復(fù)復(fù)。對于因特特殊情況確實實無法在2月底之前獲獲得有關(guān)批復(fù)復(fù)的，需及時時向總部上報報未獲批復(fù)的項項目的原因。有關(guān)企業(yè)所得稅稅的計算、申申報、涉稅業(yè)業(yè)務(wù)的具體操操作流程及管管理參見附件件企業(yè)所得得稅規(guī)范化管管理實施細則則。第二章：增值稅稅的操作規(guī)范及及管理增

44、值稅是國家對對從事銷售貨貨物或者提供供加工、修理理修配勞務(wù)以以及從事進口口貨物的單位位和個人取得得的增值額為為課稅對象征征收的一種稅稅。企業(yè)銷售貨物應(yīng)應(yīng)該繳納增值值稅。這里的的貨物是指除除去土地、房房屋和其他建建筑物等一切切不動產(chǎn)之外外的有形動產(chǎn)產(chǎn)，包括電力力、熱力和氣氣體。貨物期期貨在實物交交割環(huán)節(jié)也應(yīng)應(yīng)該繳納增值值稅。稅務(wù)上對銷售行行為的認定與與會計核算略略有差異，納納稅人發(fā)生下下列行為時，視視同銷售貨物物，征收增值值稅：將貨物交付他人人代銷； 銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機機構(gòu)并實行統(tǒng)統(tǒng)一核算的納納稅人，將貨貨物從一個機機構(gòu)移送其他他機構(gòu)用于銷銷售，但相關(guān)關(guān)機構(gòu)設(shè)在同同一縣（市）的的除外；

45、將自產(chǎn)或委托加加工的貨物用用于非應(yīng)稅項項目；將自產(chǎn)、委托加加工或購買的的貨物作為投投資，提供給給其他單位或或個體經(jīng)營者者；將自產(chǎn)、委托加加工或購買的的貨物分配給給股東或投資資者；將自產(chǎn)、委托加加工的貨物用用于集體福利利或個人消費費；將自產(chǎn)、委托加加工或購買的的貨物無償贈贈送他人。 企業(yè)從事融資租租賃業(yè)務(wù)，無無論租賃的貨貨物的所有權(quán)權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給給承租方均不不征收增值稅稅。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓專利利技術(shù)和非專專利技術(shù)的所所有權(quán)而發(fā)生生的銷售計算算機軟件業(yè)務(wù)務(wù)，不征收增增值稅?；旌箱N售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混

46、合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 從事運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生銷售貨物并負責運輸?shù)?，為混合銷售行為，征收增值稅。企業(yè)提供加工和和修理修配勞勞務(wù)應(yīng)該繳納納增值稅。加加工是指接受受來料承做貨貨物，加工后后的貨物所有有權(quán)仍屬于委委托者的業(yè)務(wù)務(wù)，即通常所所說的委托加加工業(yè)務(wù)。修修理修配是指指受托對損傷傷和喪失功能能的貨物進行行修復(fù)，使其其恢復(fù)原狀和和功能的業(yè)務(wù)務(wù)。這里的提提供都是指有有償提供，但但不包括單位位員工為本單單位提供的加加工或修理修修配勞務(wù)。企業(yè)進口貨物應(yīng)應(yīng)該繳納增值值稅。指申報報進入我國海海關(guān)境內(nèi)的貨貨物，確定一一項貨物

47、是否否屬于進口貨貨物，必須看看其是否辦理理了報關(guān)進口口手續(xù)。增值稅設(shè)置了一一檔17%的的基本稅率和和一檔13%的低稅率，此此外對出口貨貨物實施零稅稅率。一般納納稅人銷售和和進口下列貨貨物適用133%的稅率，除除此之外均適適用17%的的基本稅率。糧食、食用植物物油；自來水、暖氣、冷冷氣、熱水、煤煤氣、石油液液化氣、天然然氣、沼氣、居居民用煤炭制制品；圖書、報紙、雜雜志；飼料、化肥、農(nóng)農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其其他貨物。在實際操作中，增增值稅的計算算不是直接以以增值額作為為計稅依據(jù)，而而是采取間接接計算法，先先計算出應(yīng)稅稅貨物或勞務(wù)務(wù)的整體稅負負，然后從整整體稅負中扣扣除法定的外外購項目已

48、納納稅款?；颈居嬎愎剑簯?yīng)納增值稅稅額當期銷銷項稅額當當期準予抵扣扣的進項稅額額，因當期銷銷項稅額小于于當期進項稅稅額不足抵扣扣時，不足部部分可以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵抵扣。銷項稅額是指納納稅人銷售貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)，按照照銷售額和適適用稅率計算算并向購買方方收取的增值值稅額?；颈居嬎愎剑轰N項稅額=銷售額*適適用稅率。銷售額是納稅人人銷售貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)向購買方收收取的全部價價款和價外費費用，不包括括向購買方收收取的銷項稅稅額，即據(jù)以以計算增值稅稅的銷售額為為不含稅銷售售額，對于以以含稅價格計計的銷售額必必須先換算為為不含稅銷售售額在進行計計算，換算公公式為：不含含稅銷售額=含稅銷售額額

49、（1+適用用增值稅稅率率）。對于征收消消費稅的貨物物，由于消費費稅屬于價內(nèi)內(nèi)稅，因此在在計算增值稅稅時，其應(yīng)稅稅銷售額包括括消費稅稅金金。價外費用具體包包括：向購買方收收取的手續(xù)費費、補貼、基基金、集資費費、返還利潤潤、獎勵費、違違約金（延期期付款利息）、包包裝費、包裝裝物租金、儲儲備費、優(yōu)質(zhì)質(zhì)費、運輸裝裝卸費、代收收款項、代墊墊款項及其他他各種性質(zhì)的的價外收費。但但下列項目不不包括在內(nèi)： 向購買方收取的的銷項稅額；受托加工應(yīng)征消消費稅的消費費品所代收代代繳的消費稅稅；銷售方代墊運費費同時符合以以下兩個條件件的：承運部部門的運費發(fā)發(fā)票開具給購購貨方的；納納稅人將該項項發(fā)票轉(zhuǎn)交給給購貨方的。凡價

50、外費用，無無論其會計制制度如何核算算，均應(yīng)并入入銷售額計算算應(yīng)納稅額。由由于價外費用用以含稅價格格計，所以必必須先折算為為不含稅金額額，再并入銷銷售額。通常常情況下，普普通發(fā)票的金金額為價稅合計金額額，必須將開開具在普通發(fā)發(fā)票上的含稅稅銷售額換算算成不含稅銷銷售額，才能能作為增值稅稅的稅基。采取折扣方式銷銷售的，如果果銷售額和折折扣額在同一一張發(fā)票上分分別注明的，可可按折扣后的的余額作為銷銷售額計算增增值稅；如果果將折扣額另另開發(fā)票，不不論在財務(wù)上上如何處理，均均不得從銷售售額中減除折折扣額。采取以舊換新方方式銷售的，應(yīng)應(yīng)按新貨物的的同期銷售價價格確定銷售售額，不得扣扣減舊貨物的的收購價格。采

51、取還本銷售方方式銷售貨物物的，其銷售售額就是貨物物的銷售價格格，不得從銷銷售額中減除除還本支出。采取以物易物方方式銷售的，以以物易物雙方方都應(yīng)分別作作購、銷業(yè)務(wù)務(wù)處理。以各各自發(fā)出的貨貨物核算銷售售額并計算銷銷項稅額，以以各自收到的的貨物核算購購貨額并計算算進項稅額。企業(yè)為銷售貨物物而出租出借借包裝物收取取的押金，超超過1年（含含1年）仍不不退還的，應(yīng)應(yīng)按所包裝貨貨物的適用稅稅率計算銷項項稅額。由于于包裝物押金金為價稅合計計金額，因此此需要折算為為不含稅的應(yīng)應(yīng)稅銷售額進進行計算。銷銷售額=包裝裝物押金/（11+適用增值值稅稅率）。若若在以后又實實際退還了包包裝物押金的的，允許在退退還時作銷項項

52、稅額的沖回回。對于兼營非應(yīng)稅稅勞務(wù)的，應(yīng)應(yīng)分別核算貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)和非應(yīng)稅稅勞務(wù)的銷售售額。不能分別核算的的以及征收增增值稅的混合合銷售，其銷銷售額為貨物物銷售額和非非應(yīng)稅勞務(wù)的的合計數(shù)。視同銷售業(yè)務(wù)的的銷售額按照照下列順序和和方法確定：按納稅人當月同同類貨物的平平均銷售價格格確定；按納稅人最近時時期同類貨物物的平均銷售售價格確定；按組成計稅價格格確定。組成成計稅價格的的公式為：組組成計稅價格格=成本（11+10%），屬于應(yīng)征消消費稅的貨物物，其組成計計稅價格中應(yīng)應(yīng)加計消費稅稅額，計算公公式為：組成成計稅價格=成本（11+10%）/（1-消消費稅率）。計算銷項稅的銷銷售額均以人人民幣計，納納

53、稅人以外匯匯結(jié)算銷售額額的，應(yīng)當按按外匯市場價價格折合成人人民幣進行計算。進項稅額是指納納稅人購進貨貨物或者接受受應(yīng)稅勞務(wù)，所所支付或者負負擔的增值稅稅額。進項稅稅額的確定方方式有兩種：一是直接在在增值稅發(fā)票票上明確的稅稅額，不需計計算；二是購購進某些貨物物或非應(yīng)稅勞勞務(wù)時，按照照法定扣除率率計算的。不不是所有的進進項稅額都可可以從銷項稅稅額中抵扣，只只有符合法律律法規(guī)有關(guān)要要求的進項稅稅額才可以抵抵扣。準予從銷項稅額額中抵扣的進進項稅及金額額的確定：從銷售方取得的的增值稅專用用發(fā)票上注明明的增值稅額額準予抵扣；從海關(guān)取得的完完稅憑證上注注明的增值稅稅額準予抵扣扣；購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品按照買價價

54、和法定133%的扣除率率計算的進項項稅準予抵扣扣，計算公式式：進項稅金金額=買價*133%；外購或銷售貨物物（不包括固固定資產(chǎn)和免免稅貨物）支支付的運輸費費用按照運費費（含建設(shè)基基金）和7%的扣除率計計算的進項稅稅準予抵扣，計計算公式：進進項稅金額=運費（含建建設(shè)基金）*7%。隨同同運費支付的的裝卸費、保保險費等其他他雜費不得計計算扣除進項項稅額。購進廢舊物資回回收經(jīng)營單位位銷售的免稅稅廢舊物資，按按發(fā)票注明金金額和10%扣除率計算算的進項稅準準予抵扣，計計算公式：進進項稅額金額額=買價100%納稅人購置增值值稅防偽稅控控系統(tǒng)專用設(shè)設(shè)備和通用設(shè)設(shè)備，可憑購購貨所取得的的專用發(fā)票所所注明的稅額額

55、進行抵扣。其其中，專用設(shè)設(shè)備包括稅控控金稅卡、稅稅控IC卡和和讀卡器；通通用設(shè)備包括括用于防偽稅稅控系統(tǒng)開票票專用的計算算機和打印機機。納稅人在商品交交易所通過期期貨交易購進進貨物所取得得的合法增值值稅發(fā)票允許許抵扣進項稅稅額。不得從銷項稅額額中抵扣的進進項稅額：購進固定資產(chǎn)，無無論是否取得得扣稅憑證均均不得作進項項稅額抵扣，所所謂固定資產(chǎn)產(chǎn)指使用期限限超過一年的的機器、機械械、運輸工具具及其他與生生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)關(guān)的設(shè)備、工工具、器具，以以及單位價值值在20000元以上，使使用年限超過過兩年的不屬屬于生產(chǎn)經(jīng)營營主要設(shè)備的的物品。用于非應(yīng)稅項目目的購進貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，無論是是否取得扣稅稅憑證

56、均不得得作進項稅額額抵扣，所謂謂非應(yīng)稅項目目主要指提供供非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)、銷售售不動產(chǎn)和固固定資產(chǎn)在建建工程等，不不包括第十七七條中用于非非應(yīng)稅勞務(wù)購購進貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)取得得的進項稅額額；用于免稅項目的的購進貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，無論是否否取得扣稅憑憑證均不得作作進項稅額抵抵扣，這些免免稅項目包括括（與公司業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的主主要有）：來來料加工復(fù)出出口的貨物；銷售非消費稅稅應(yīng)稅項目的的舊機動車；開采或供應(yīng)應(yīng)天然水；符符合國家規(guī)定定利用廢渣生生產(chǎn)建材產(chǎn)品品等。用于集體福利或或者個人消費費的購進貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，無論是是否取得扣稅稅憑證均不得得作進項稅額額抵扣；非正常損失的購購進貨物

57、，無無論是否取得得扣稅憑證均均不得作進項項稅額抵扣，非非正常損失主主要指自然災(zāi)災(zāi)害損失、因因管理不善造造成的被盜、霉霉爛變質(zhì)等損損失及其它；非正常損失的在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品所耗用的的購進貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，無論是否否取得扣稅憑憑證均不得作作進項稅額抵抵扣。納稅人購買銷售售免稅貨物或或固定資產(chǎn)所所發(fā)生的運輸輸費用，因本本身不準抵扣扣，所以其運運輸費用也不不得計算進項項稅額抵扣。購購買貨物所支支付的郵寄費費，不允許計計算進項稅額額。已抵扣進項稅額額的購進貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)發(fā)生第五十五條規(guī)定的不不允許抵扣的的情況時，應(yīng)應(yīng)將該項購進進貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的進項項稅額從當期期發(fā)生的進項項稅額中扣減減。無法準

58、確確確定該項進進項稅額的，如如非常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的的購進貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，則按當期期實際成本計計算應(yīng)扣減的的進項稅額。因因進貨退出或或折讓而收回回的增值稅額額，應(yīng)從發(fā)生生進貨退出或或折讓當期的的進項稅額中中扣減。為了簡化增值稅稅的計算，小小規(guī)模納稅人人的增值稅采采用簡易辦法法按征收率進進行計算，不不再抵扣進項項稅額。計算算公式：應(yīng)納納增值稅額銷售額*征征收率。商業(yè)業(yè)企業(yè)屬于小小規(guī)模納稅人人的，征收率率為4%，商業(yè)企企業(yè)以外的其其他企業(yè)屬于于小規(guī)模納稅稅人的，征收收率為6%。企業(yè)銷售自己使使用過的屬于于貨物的固定定資產(chǎn)及應(yīng)征征消費稅的機機動車、摩托托車、游艇，如果售價超過原值，

59、無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人一律按照簡易辦法計算應(yīng)繳稅金，即以售價和4%的征收率計算稅額后再減半征收，不抵扣進項稅額。計算公式：應(yīng)納增值稅=售價（含價外費用）/（1+4%）*4%/2。銷售價格不超過原值的暫免增值稅。為了最大限度維維護公司利益益，要求各單單位根據(jù)自身身業(yè)務(wù)，積極極爭取和落實實有關(guān)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，目目前與我公司司業(yè)務(wù)相關(guān)的的增值稅優(yōu)惠惠政策主要有有：一、資源綜合利利用優(yōu)惠政策策，實行增值值稅計征即退退：1、利用用煤炭開采過過程中伴生的的舍棄物油母母頁巖生產(chǎn)加加工的頁巖油油及其他他產(chǎn)品。2、在生產(chǎn)原料料中摻有不少少于30%的的廢舊瀝青混混凝土生產(chǎn)的的再生瀝青混混凝土。3、利用城

60、市生生活垃圾生產(chǎn)產(chǎn)的電力。4、在生產(chǎn)原料料中摻有不少少于30%的的煤矸石、石石煤、粉煤灰灰、燒煤煤鍋爐的爐底底渣(不包括括高爐水渣)及其他廢渣渣生產(chǎn)的水泥泥。二、實行按增值值稅應(yīng)納稅額額減半征收的的政策:利用煤矸石、煤煤泥、煤渣、油油母頁巖和風風力生產(chǎn)的電電力。部分新型墻體材材料產(chǎn)品(見見具體產(chǎn)品目目錄)。三、企業(yè)業(yè)進口下列設(shè)設(shè)備，免征進進口環(huán)節(jié)的增增值稅：直接用于科學研研究、科學試試驗和教學的的進口儀器、設(shè)設(shè)備免稅；外國政府、國際際組織無償援援助的進口貨貨物和設(shè)備免免稅；來料加工、來件件裝配和補償償貿(mào)易所需進進口的設(shè)備免免稅；生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品進口的自自用設(shè)備。企企業(yè)為生產(chǎn)國國家高新技術(shù)術(shù)