1、 16 -銀行會(huì)計(jì)和證劵會(huì)計(jì)的比較一、概念 1、 銀行是經(jīng)營貨幣信用的經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)，其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是運(yùn)用貨幣這一特殊形式，籌集、融通和分配資金。銀行經(jīng)營的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、辦理儲(chǔ)蓄、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、現(xiàn)金收付、經(jīng)理國庫、票據(jù)貼現(xiàn)、現(xiàn)金銀行、外匯買賣、信托租賃等。銀行經(jīng)營的業(yè)務(wù)，絕大部分是貨幣資金的收、付或返回，即貨幣資金運(yùn)動(dòng)。它既沒有工、農(nóng)、商等企業(yè)的經(jīng)營資金循環(huán)周期的內(nèi)容，也不同于預(yù)算單位資金收、支、領(lǐng)、報(bào)的單一貨幣收付工程。在工、農(nóng)、商等產(chǎn)業(yè)部門，各企業(yè)從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)往往是分離的，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)由生產(chǎn)部門負(fù)債，財(cái)務(wù)活動(dòng)則由財(cái)會(huì)部門負(fù)債。而銀行不同，由于它的經(jīng)營

2、對象本身就是貨幣，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的直接結(jié)果大部分是引起貨幣資金的增減變動(dòng)，因而銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)活動(dòng)。2、 HYPERLINK /view/17039.htm 證券公司是是專門從事 HYPERLINK /view/114393.htm 有有價(jià)證券買賣賣的法人企業(yè)業(yè)。分為證券券經(jīng)營公司和和證券登記公公司。 狹義義的證券公司司是指證券經(jīng)經(jīng)營公司，是是經(jīng)主管機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)并到有有關(guān)工商行政政管理局領(lǐng)取取 HYPERLINK /view/586133.htm 營業(yè)執(zhí)照后專專門經(jīng)營證劵劵業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)構(gòu)。它具有證證劵交易所的的會(huì)員資格，可可以承接發(fā)行行、自營買賣賣或自營兼代代理買賣證劵劵。普通投資資人的

3、證劵投投資都要通過過證劵商來進(jìn)進(jìn)行。分類1、銀行分類：（1）中央銀行行如，中國人民銀銀行(Thee Peopples Bank of Chhina，PPBC)、美美聯(lián)儲(chǔ)、英格格蘭銀行 （2）監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)如，銀行業(yè)監(jiān)督督管理委員會(huì)會(huì)（Chinna Bannking Regullatoryy Commmissioon ，CBBRC），簡簡稱銀監(jiān)會(huì)。 （3）自自律組織如，中國銀行業(yè)業(yè)協(xié)會(huì)（Chhina BBankinng Asssociattion ，CCBA）。 （4）銀行業(yè)金金融機(jī)構(gòu)包括政策性銀行行、大型商業(yè)業(yè)銀行（工、農(nóng)農(nóng)、建、中、交交）、全國性性股份制中小小型商業(yè)銀行行（招商、中中信、浦發(fā)、民

4、民生、興業(yè)、光光大、華夏、廣廣發(fā)、深發(fā)、浙浙商、渤海、晉晉商、恒豐）、城城市商業(yè)銀行行、農(nóng)村金融融機(jī)構(gòu)（信用用社）、中國國郵政儲(chǔ)蓄銀銀行、外資銀銀行、非銀行行類金融機(jī)構(gòu)構(gòu)（小額貸款款公司）等、村村鎮(zhèn)銀行。 2、證券有廣義義與狹義兩種種概念。廣義義的證券包括括商品證券、貨貨幣證券和資資本證券。屬屬于商品證券券的有提貨單單、運(yùn)貨單、倉倉庫棧單等。貨貨幣證券主要要包括兩大類類：一類是商商業(yè)證券，主主要包括商業(yè)業(yè)匯票和商業(yè)業(yè)本票；另一一類是銀行證證券，主要包包括銀行匯票票、銀行本票票和支票。 狹義的證證券即指資本本證券。在日日常生活中人人們通常把狹狹義的證券資本證券券直接稱為有有價(jià)證券。資資本證券是指

5、指由金融投資資或與金融投投資有直接聯(lián)聯(lián)系的活動(dòng)而而產(chǎn)生的證券券。持券人對對發(fā)行人有一一定的收入請請求權(quán)，它包包括股票、債債券及其衍生生品種如基金金證券、可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換證券等。從證券經(jīng)營公司司的功能分，可可分為： （1）證券經(jīng)紀(jì)紀(jì)商即證券經(jīng)紀(jì)公司司，代理買賣證證券的 HYPERLINK /view/451696.htm 證券機(jī)機(jī)構(gòu)，接受投資人人委托、代為為買賣證券，并并收取一定手手續(xù)費(fèi)即 HYPERLINK /view/24204.htm 傭金金，如 HYPERLINK /view/1720919.htm 江海證券券經(jīng)紀(jì)公司。 （2）證券自營營商即綜合型證證券公司，除除了證券經(jīng)紀(jì)紀(jì)公司的權(quán)限限外，還可

6、以以自行買賣證證券的證券機(jī)機(jī)構(gòu)，它們資資金雄厚，可可直接進(jìn)入 HYPERLINK /view/339032.htm 交交易所為自己己買賣 HYPERLINK /view/2085.htm 股票。如 HYPERLINK /view/404052.htm 國泰君安安證券。 （3）證券承銷銷商以包銷或代代銷形式幫助助 HYPERLINK /view/2797783.htm 發(fā)行人發(fā)售證證券的機(jī)構(gòu)。實(shí)實(shí)際上，許多多證券公司是是兼營這3種種業(yè)務(wù)的。按按照各國現(xiàn)行行的做法，證證券交易所的的 HYPERLINK /view/628558.htm 會(huì)員公司均可可在交易市場場進(jìn)行自營買買賣，但專門門以自營買賣賣

7、為主的證券券公司為數(shù)極極少。 另外，一些些經(jīng)過認(rèn)證的的創(chuàng)新型證券券公司，還具具有創(chuàng)設(shè) HYPERLINK /view/11115.htm 權(quán)證證的權(quán)限，如如 HYPERLINK /view/165153.htm 中信證券。 證券登登記公司是證證券集中登記記過戶的服務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)。它是是 HYPERLINK /view/165167.htm 證券交易不可可缺少的部分分，并兼有行行政管理性質(zhì)質(zhì)。它須經(jīng)主主管機(jī)關(guān)審核核批準(zhǔn)方可設(shè)設(shè)立。 證劵的特點(diǎn)點(diǎn)：1）大都為國有有控股企業(yè)， HYPERLINK /view/42564.htm 資產(chǎn)的贈(zèng)與必須滿足 HYPERLINK /view/4672673.htm 國

8、有資產(chǎn)管理部門的相關(guān)規(guī)定； 2）大都為非上市公司， HYPERLINK /view/29120.htm 股份流通受限制，沒有市場價(jià)格，但又有上市的規(guī)劃，能夠滿足上市公司的有關(guān)規(guī)定。 因此，股票期期權(quán)和員工持持股的方式更更適合我國證證券公司。業(yè)務(wù)財(cái)政業(yè)務(wù)涉及銀銀行（1）人行中國人民銀行（簡簡稱央行或人人行）是中華華人民共和國國的中央銀行行，中華人民民共和國國務(wù)務(wù)院組成部門門之一，于11948年112月1日組組成。中國人人民銀行根據(jù)據(jù)中華人民民共和國中國國人民銀行法法的規(guī)定，在在國務(wù)院的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)獨(dú)立執(zhí)行貨幣幣政策，履行行職責(zé)，開展展業(yè)務(wù)，不受受地方政府、各各級政府部門門、社會(huì)團(tuán)體體和個(gè)人的干

9、干涉。中國人人民銀行總行行位于北京，22005年88月10日在在上海設(shè)立中中國人民銀行行上海總部。人行主要職能：1）接收財(cái)政額額度劃款清算算通知單2與代理銀行進(jìn)進(jìn)行清算3）與財(cái)稅庫銀銀系統(tǒng)交換收收入數(shù)據(jù)（2）代理銀行行 代理銀行行(corrresponndent bankiing)： 一家銀行(代理)擁有有其他銀行(委托人)存存款并對那些些委托銀行提提供支付和其其他服務(wù)的一一種協(xié)議。在在一些國家中中，這種協(xié)議議也可稱為代代理關(guān)系。在在國際金融中中，為外國委委托銀行保存存的余額可以以用來結(jié)算外外匯交易。相相互代理的銀銀行關(guān)系可能能涉及到利用用所謂的往來來帳戶來結(jié)算算外匯交易。 在財(cái)政業(yè)務(wù)中，代代

10、理銀行特指指代理財(cái)政業(yè)業(yè)務(wù)的商業(yè)銀銀行。財(cái)政業(yè)務(wù)代理銀銀行由財(cái)政部部門以招標(biāo)形形式確定的符符合條件的商商業(yè)銀行。網(wǎng)點(diǎn)行網(wǎng)點(diǎn)行指指商業(yè)銀行進(jìn)進(jìn)行營業(yè)的商商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)行在財(cái)政業(yè)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)預(yù)預(yù)算單位的實(shí)實(shí)際轉(zhuǎn)賬或取取現(xiàn)等支付業(yè)業(yè)務(wù)例如：北京工商商銀行網(wǎng)點(diǎn)支行百榮世貿(mào)支支行 白白云路支行 白廣廣路分理處 八里莊分理處 八里莊北北里支行 八角角支行 八大處分理處 安貞支行行 安慧支行行安華支行 安定定門支行 安定門門分理處歸集行某一商業(yè)銀行網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)行的總行行，一般為代代理銀行的省省行。在財(cái)政業(yè)務(wù)中，歸歸集行主要收收集網(wǎng)點(diǎn)行的的墊款信息，與與人行進(jìn)行業(yè)業(yè)務(wù)清算例如：工商銀行行、農(nóng)業(yè)銀行行、建設(shè)銀行行（3）代

11、收銀行行 財(cái)政執(zhí)執(zhí)手單位的收收費(fèi)、罰款由由商業(yè)銀行的的分支機(jī)構(gòu)代代收代繳，代代理財(cái)政執(zhí)收收業(yè)務(wù)的銀行行，稱為代收收銀行。代收銀行一般是是國有或國有有控股商業(yè)銀銀行分支機(jī)構(gòu)構(gòu)。代收代繳業(yè)務(wù)管管轄行（指將將各代收點(diǎn)代代收的款項(xiàng)集集中代繳國庫庫或財(cái)政專戶戶的銀行機(jī)構(gòu)構(gòu)）由同級財(cái)財(cái)政部門協(xié)商商代收銀行確確定。證劵業(yè)業(yè)務(wù)范圍證券經(jīng)紀(jì)； 證券投資咨詢； 與證券交易、證證券投資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)務(wù)顧問； 證券承銷與保薦薦； 證券自營； 證券資產(chǎn)管理； 其他證券業(yè)務(wù)。 證券公司經(jīng)營營上述第（11）項(xiàng)至第（33）項(xiàng)業(yè)務(wù)的的，注冊資本本最低限額為為人民幣5 000萬元元；經(jīng)營第（44）項(xiàng)至第（77）項(xiàng)業(yè)務(wù)之之一的，

12、注冊冊資本最低限限額為人民幣幣1億元；經(jīng)經(jīng)營第（4）項(xiàng)項(xiàng)至第（7）項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)中兩項(xiàng)項(xiàng)以上的，注注冊資本最低低限額為人民民幣5億元。會(huì)計(jì)科目銀行會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄有：（一）資產(chǎn)類3 10003 存放放中央銀行款款項(xiàng)（銀行專專用） 4 10111 存放同同業(yè)（銀行專專用） 222 12411 HYPERLINK /view/578851.htm 壞賬準(zhǔn)備 23 11251 貼貼現(xiàn)資產(chǎn)（銀銀行專用） 24 1301 貸款（銀行行和保險(xiǎn)共用用） 225 13002 貸款損損失準(zhǔn)備（銀銀行和保險(xiǎn)共共用） 26 13311 代理理兌付證券（銀銀行和保險(xiǎn)共共用）39 11441 貴貴金屬（銀行行專用） （二）負(fù)

13、債類74 20002 存入入保證金（金金融共用） 75 2003 拆入資金（金金融共用） 76 2004 向中央銀行行借款（銀行行專用） 77 22011 同同業(yè)存放（銀銀行專用） 78 2012 吸收存款（銀銀行專用） 79 2021 貼現(xiàn)負(fù)債（銀銀行專用） 80 2101 HYPERLINK /view/938376.htm 交易性金融融負(fù)債 81 2111 HYPERLINK /view/1363542.htm 賣出回購金金融資產(chǎn)款（金金融共用） 993 23112 HYPERLINK /view/1849804.htm 代理承承銷證券款（證證券和銀行共共用） 94 23313 代理理兌

14、付證券款款（證券和銀銀行共用） （三）共同類109 33001 HYPERLINK /view/1254752.htm 清清算資金往來來（銀行專用用） 1110 30002 外匯匯買賣（金融融共用） （四）所有者權(quán)權(quán)益類117 41102 HYPERLINK /view/2680898.htm 一般般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（金金融共用） 五、成本類121 55001 生生產(chǎn)成本 122 5101 制造費(fèi)用 1233 52011 勞務(wù)成本本 1224 53001 研發(fā)支支出 六、損益類129 60011 利息息收入（金融融共用） 130 6021 手續(xù)費(fèi)收入入（金融共用用） 135 66061 匯匯兌損益（金

15、金融專用） 1445 64111 利息支支出（金融共共用） 1154 66601 銷售售費(fèi)用 2、證劵的會(huì)計(jì)計(jì)科目一、資產(chǎn)類5 1015 HYPERLINK /view/451436.htm 其他貨幣資資金 6 11021 結(jié)結(jié)算備付金（證證券專用） 7 11031 存存出保證金（金金融共用） 8 11051 拆拆出資金（金金融共用） 9 11101 HYPERLINK /view/581597.htm 交易性金融融資產(chǎn) 10 1111 買入返售金金融資產(chǎn)（金金融共用） （二）負(fù)債類74 20002 存入保保證金（金融融共用） 75 22003 拆拆入資金（金金融共用） 81 2111 HYP

16、ERLINK /view/1363542.htm 賣出回購金金融資產(chǎn)款（金金融共用） 992 23111 HYPERLINK /view/1471091.htm 代理買買賣證券款（證證券專用） 93 2312 HYPERLINK /view/1849804.htm 代理承銷證證券款（證券券和銀行共用用） 994 23113 代理兌兌付證券款（證證券和銀行共共用） （三）共同類110 3002 外匯買賣（金金融共用） （四）所有者權(quán)權(quán)益類117 41102 HYPERLINK /view/2680898.htm 一般般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（金金融共用） （五）成本類121 55001 生生產(chǎn)成本 122 5

17、101 制造費(fèi)用 1233 52011 勞務(wù)成本本 1224 53001 研發(fā)支支出 (六)損益類129 60011 利息息收入（金融融共用） 130 6021 手續(xù)費(fèi)收入入（金融共用用） 135 6061 匯兌損益（金金融專用） 145 66411 利利息支出（金金融共用） 1466 64211 手續(xù)費(fèi)支支出（金融共共用） 業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)銀行業(yè)務(wù)分類與與會(huì)計(jì)處理1、銀行會(huì)計(jì)的的特點(diǎn):業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)計(jì)核算的統(tǒng)一一性反映資金活動(dòng)情情況的全面性性會(huì)計(jì)核算方法的的多樣性會(huì)計(jì)資料提供的的及時(shí)性2、銀行賬務(wù)處處理程序與每每日賬務(wù)核對對流程圖見下下圖：3、存款業(yè)務(wù)的的核算單位存款業(yè)務(wù)的的核算儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的的核

18、算4、貸款業(yè)務(wù)的的核算 貸款業(yè)務(wù)分類類（1）銀行的貸貸款按貸款的的期限劃分，可可分為短期貸貸款、中期貸貸款和長期貸貸款（2）按貸款的的對象劃分，可可分為單位貸貸款和個(gè)人貸貸款。（3）按貸款的的保障程度劃劃分，可分為為信用貸款、擔(dān)擔(dān)保貸款和票票據(jù)貼現(xiàn)。（4）按貸款的的質(zhì)量可分為為正常、關(guān)注注、次級、可可疑和損失類類五類貸款。后三類貸款合稱稱為不良貸款款。5、抵債資產(chǎn)的的核算（抵債資產(chǎn)就就是商業(yè)銀行行依照法定程程序取得的，債債務(wù)人用于償償還銀行債務(wù)務(wù)的非貨幣性性資產(chǎn)。） 貸款損失準(zhǔn)備備的核算 貸款利息的核核算6、支付結(jié)算業(yè)業(yè)務(wù)的核算7、商業(yè)銀行資資金清算業(yè)務(wù)務(wù)的核算8、 金融機(jī)構(gòu)構(gòu)往來的核算算9、

19、損益及所有有者權(quán)益的核核算10、 年度決決算 年度決算報(bào)表表的編制（1）年度決算算報(bào)表的種類類銀行決算報(bào)表是是綜合反映銀銀行全年財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營營成果的書面面文件，是會(huì)會(huì)計(jì)核算工作作的結(jié)果，是是銀行經(jīng)營活活動(dòng)的定期總總結(jié)。銀行會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表向使使用者提供銀銀行的綜合信信息，全面反反映銀行某一一會(huì)計(jì)期間的的財(cái)務(wù)狀況和和主要經(jīng)營情情況。在銀行行會(huì)計(jì)信息中中，最主要、最最重要的來源源是銀行的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表。因因此，編制時(shí)時(shí)應(yīng)做到真實(shí)實(shí)可靠、全面面完整、編報(bào)報(bào)及時(shí)。銀行現(xiàn)行的決算算報(bào)表由會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注和和財(cái)務(wù)情況說說明書組成（不不要求編制和和提供財(cái)務(wù)情情況說明書的的金融企業(yè)除除外）。會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表有資

20、產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表、利利潤表、現(xiàn)金金流量表、利利潤分配表以以及商業(yè)銀行行年度決算文文件要求編報(bào)報(bào)的其他有關(guān)關(guān)報(bào)表。（2）年度決算算報(bào)表的編報(bào)報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是總總括反映商業(yè)業(yè)銀行一定時(shí)時(shí)期末全部資資產(chǎn)、負(fù)債和和所有者權(quán)益益及其構(gòu)成情情況的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表。它根據(jù)據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債債所有者權(quán)權(quán)益”這一基本公公式，按照一一定的分類標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)排列而編編制的。它能能夠反映銀行行各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益的增減減變動(dòng)以及各各項(xiàng)目之間的的相互關(guān)系；據(jù)以了解銀銀行所掌握的的經(jīng)濟(jì)資源的的總量及其分分布與結(jié)構(gòu)；檢查信貸資資金來源的渠渠道及其構(gòu)成成；并為分析析銀行各項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)，預(yù)測未未來財(cái)務(wù)狀況況和發(fā)展前景景提供信息。我國商業(yè)銀

21、行采采用賬戶式左左右對稱結(jié)構(gòu)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債債表。利潤表利潤表是反映銀銀行一定會(huì)計(jì)計(jì)期間的經(jīng)營營成果的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。編制制本表的目的的是為了考核核銀行利潤（虧虧損）計(jì)劃的的執(zhí)行結(jié)果，分分析盈虧增減減變化的原因因。我國商業(yè)銀行采采用多步式結(jié)結(jié)構(gòu)的利潤表表?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反反映銀行在一一定會(huì)計(jì)期間間內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)、投資活動(dòng)動(dòng)和籌資活動(dòng)動(dòng)等所產(chǎn)生的的現(xiàn)金流入和和現(xiàn)金流出情情況的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表。銀行編制現(xiàn)金流流量表時(shí)按規(guī)規(guī)定采用直接接法，即通過過現(xiàn)金收入和和支出的主要要類別反映來來自銀行經(jīng)營營活動(dòng)的現(xiàn)金金流量，一般般是以利潤表表中的營業(yè)收收入為起算點(diǎn)點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)關(guān)的項(xiàng)目的增增減變動(dòng)，然然后計(jì)算

22、出經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)現(xiàn)金流量。同同時(shí)要求在現(xiàn)現(xiàn)金流量表附附注中披露將將凈利潤調(diào)節(jié)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)現(xiàn)金流量的的信息，也就就是用間接法法即以本期凈凈利潤為起算算點(diǎn)，調(diào)整不不涉及現(xiàn)金的的收入、費(fèi)用用、營業(yè)外收收支以及有關(guān)關(guān)項(xiàng)目的增減減變動(dòng)，據(jù)此此計(jì)算出經(jīng)營營活動(dòng)的現(xiàn)金金流量。現(xiàn)金流量表的編編制程序通常常有工作底稿稿法和T形賬賬戶法。所有者權(quán)益變變動(dòng)表報(bào)表附注主要內(nèi)容如下：1商業(yè)銀行行的基本情況況2財(cái)務(wù)報(bào)表表的編制基礎(chǔ)礎(chǔ)3遵循企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的聲明4重要會(huì)計(jì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)5會(huì)計(jì)政策策和會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更以及差差錯(cuò)更正的說說明6報(bào)表重要要項(xiàng)目的說明明7或有事項(xiàng)項(xiàng)8資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)項(xiàng)9關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系及其交易易10風(fēng)險(xiǎn)管理理證劵投資之分類類與會(huì)計(jì)處理理1、企業(yè)的證劵劵投資可分下下列四類：（1）債權(quán)證劵劵投資（2）權(quán)益證劵劵投資（3）衍生性商商品投資（4）其他投資資2、財(cái)務(wù)報(bào)表需需將證券投資資分為下列