1、第3章 投資、成本、收入與利潤(rùn)本章概要投資、成本、收入、利潤(rùn)和稅金等經(jīng)濟(jì)量是進(jìn)行工程經(jīng)濟(jì)分析的基本要素，通過對(duì)工程經(jīng)濟(jì)各種要素的計(jì)算和預(yù)測(cè)，可以得到工程項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，分析項(xiàng)目的投資效果，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性。通過本章的學(xué)習(xí)，掌握投資、成本、折舊與攤銷的基本概念及其計(jì)(估)算；熟悉銷售收入、稅金與利潤(rùn)的概念及其計(jì)算；熟悉收入、總成本費(fèi)用、稅金和利潤(rùn)的關(guān)系。3-1工程項(xiàng)目投資及構(gòu)成 3-1工程項(xiàng)目投資及構(gòu)成工程項(xiàng)目投資,是指某項(xiàng)工程從籌建開始到全部竣工投產(chǎn)為止所發(fā)生的全部資金投入。工程項(xiàng)目總投資由建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動(dòng)資金三部分組成. 建設(shè)投資和建設(shè)期利息組成構(gòu)成固定資產(chǎn)投資設(shè)備及工器具

2、投資、建筑安裝工程投資、工程建設(shè)其他投資、基本預(yù)備費(fèi)、漲價(jià)預(yù)備費(fèi)和建設(shè)期利息構(gòu)成建設(shè)投資。建設(shè)投資部分可分為靜態(tài)投資和動(dòng)態(tài)投資，其中靜態(tài)投資由設(shè)備及工器具投資、建筑安裝工程投資、工程建設(shè)其他投資、基本預(yù)備費(fèi)構(gòu)成；動(dòng)態(tài)投資部分由漲價(jià)預(yù)備費(fèi)和建設(shè)期利息構(gòu)成。3-1工程項(xiàng)目投資及構(gòu)成 工程建設(shè)項(xiàng)目總投資構(gòu)成圖.3-1工程項(xiàng)目投資及構(gòu)成固定資產(chǎn)是指使用時(shí)間在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，如房屋、設(shè)備、運(yùn)輸工具、構(gòu)筑物等。其中固定資產(chǎn)單位價(jià)值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)各行業(yè)有所不同。例如：高等學(xué)校：一般設(shè)備單價(jià)在500元以上，專用設(shè)備的單價(jià)在800元以上就是固定資產(chǎn)；高科技行

3、業(yè)：?jiǎn)蝺r(jià)在2000元以上就是固定資產(chǎn)；機(jī)械行業(yè)：?jiǎn)蝺r(jià)在1000元以上就是固定資產(chǎn)。 投資構(gòu)成與所形成的資產(chǎn)關(guān)系圖 一、設(shè)備、工器具投資一、設(shè)備、工器具投資(一)設(shè)備購置費(fèi) 設(shè)備購置費(fèi)是指為投資項(xiàng)目購置或自制的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各種國(guó)產(chǎn)或進(jìn)口設(shè)備、工具、器具的購置費(fèi)用。由設(shè)備原價(jià)和設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成。設(shè)備原價(jià)指國(guó)產(chǎn)設(shè)備或進(jìn)口設(shè)備的原價(jià)；設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)指除設(shè)備原價(jià)之外的設(shè)備采購、運(yùn)輸、途中包裝及倉庫保管等方面支出費(fèi)用的總和。3-1工程項(xiàng)目投資及構(gòu)成進(jìn)口設(shè)備到岸價(jià)=離岸價(jià)+國(guó)外運(yùn)費(fèi)+國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)外運(yùn)費(fèi)=離岸價(jià)運(yùn)費(fèi)率或單位運(yùn)價(jià)運(yùn)量國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)=(離岸價(jià)+國(guó)外運(yùn)費(fèi))國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)率進(jìn)口關(guān)稅=進(jìn)口設(shè)備到岸價(jià)人民

4、幣外匯牌價(jià)進(jìn)口關(guān)稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(進(jìn)口設(shè)備到岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+消費(fèi)稅)增值稅率 外貿(mào)手續(xù)費(fèi)=進(jìn)口設(shè)備到岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率銀行財(cái)務(wù)費(fèi)=進(jìn)口設(shè)備貨價(jià)人民幣外匯牌價(jià)銀行財(cái)務(wù)費(fèi)率 海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)=進(jìn)口設(shè)備到岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)率舉例某辦公樓項(xiàng)目,需招標(biāo)采購進(jìn)口電梯1部,相關(guān)數(shù)據(jù):離岸價(jià)格(FOB)每臺(tái)80000美元；海運(yùn)費(fèi)率為6；海運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)率為3.5；關(guān)稅稅率為17；增值稅率為17；銀行財(cái)務(wù)費(fèi)率為5；外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率為1.5；國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)2 (1)某辦公樓項(xiàng)目采購電梯到岸價(jià)格(CIF)是多少?(2)某綜合樓項(xiàng)目采購電梯到達(dá)國(guó)內(nèi)安裝現(xiàn)場(chǎng)的價(jià)格是多少?(保留兩位小數(shù)，美元

5、對(duì)人民幣匯率按1：6.8計(jì)算)舉例(續(xù))1.進(jìn)口電梯離岸價(jià)格(FOB)=800006.8=544000(元)2.國(guó)外運(yùn)輸費(fèi)=5440006=32640(元)3. 4.進(jìn)口電梯到岸價(jià)格(CIF)=544000+32640+2025.33=578665.33(元)5.關(guān)稅=578665.3317=98373.11(元)6.增值稅=(578665.33+98373.11)17=115096.53(元)7.銀行財(cái)務(wù)費(fèi)價(jià)格=5440005=2720(元)8.外貿(mào)手續(xù)費(fèi)價(jià)格=578665.331.5=8679.98(元)9.電梯設(shè)備原價(jià)= CIF+5+6+7+8=803534.95(元)10.國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)=

6、803534.952=16070.7(元)11.電梯現(xiàn)場(chǎng)價(jià)格=803534.95+16070.7=819605.65(元)一、設(shè)備、工器具投資(續(xù))(二)工具、器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi) 工具、器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)，是指按照有關(guān)規(guī)定，為保證新建或擴(kuò)建項(xiàng)目初期正常生產(chǎn)必須購置的沒有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備、儀器、工卡模具、器具、生產(chǎn)家具和備品備件等的購置費(fèi)用。 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn):1.使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具2.單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品二、建筑安裝工程投資 三、工程建設(shè)其他投資土地使用費(fèi)1.土地使用權(quán)的取

7、得方式. 有償方式行政劃撥直接劃撥國(guó)有土地征用集體土地后劃撥取得方式出 讓.租 賃作價(jià)入股土地使用費(fèi)2.農(nóng)用土地征收費(fèi)農(nóng)用土地征收費(fèi)按被征用土地的原用途給予補(bǔ)償，包括：土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、土地投資補(bǔ)償費(fèi)、土地管理費(fèi)和耕地占用稅等。3.國(guó)有土地使用費(fèi)主要包括：土地使用權(quán)出讓金、城市建設(shè)配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償與臨時(shí)安置補(bǔ)助費(fèi)。 四、預(yù)備費(fèi)1.基本預(yù)備費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施中可能發(fā)生的難以預(yù)料的支出,主要指設(shè)計(jì)變更及施工過程中可能增加工程量的費(fèi)用。基本預(yù)備費(fèi)=(設(shè)備及工.器具購置費(fèi)+建筑安裝工程費(fèi)用+工程建設(shè)其他費(fèi)用)基本預(yù)備費(fèi)費(fèi)率四、預(yù)備費(fèi)2.漲價(jià)預(yù)備費(fèi)是對(duì)建設(shè)工期較長(zhǎng)的項(xiàng)目,在建設(shè)期內(nèi)可能發(fā)生材料、設(shè)備

8、、人工等價(jià)格上漲引起投資增加,工程建設(shè)其他費(fèi)用調(diào)整，利率、匯率調(diào)整等,需要事先預(yù)留的費(fèi)用。 PF漲價(jià)預(yù)備費(fèi) n建設(shè)期年份數(shù) It建設(shè)期中第t年的計(jì)劃投資額 f年均價(jià)格上漲率例題,某建設(shè)項(xiàng)目,建設(shè)期3年,各年投資計(jì)劃額：第一年投資6000萬元,第二年8000萬元,第三年5000萬元,年均投資價(jià)格上漲率6,求建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期間漲價(jià)預(yù)備費(fèi)。第一年漲價(jià)預(yù)備費(fèi)為：第二年漲價(jià)預(yù)備費(fèi)為：第三年漲價(jià)預(yù)備費(fèi)為： 建設(shè)期的漲價(jià)預(yù)備費(fèi)為：PF=PF1+PF2+PF3=360+988.8+955.08=2303.88(萬元)3-1工程項(xiàng)目投資及構(gòu)成五、建設(shè)期利息 建設(shè)期利息是指項(xiàng)目在建設(shè)期內(nèi)因使用債務(wù)資金而支付的利息

9、,在建項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)只計(jì)息不還款qj第j年應(yīng)計(jì)利息；Pj-1第j-1年末貸款累計(jì)金額與利息累計(jì)金額之和；Aj第j年貸款金額；i年利率。例題,某新建項(xiàng)目,建設(shè)期3年,分年均衡貸款,第一年貸款600萬元,第二年600萬元,第三年400萬元,年利率為12,計(jì)算建設(shè)期貸款利息。解:貸款利息=q1+q2+q3=36+112.32+185.80=334.12(萬元)3-1工程項(xiàng)目投資及構(gòu)成六、流動(dòng)資金是指在工程項(xiàng)目投產(chǎn)前預(yù)先墊付，在投產(chǎn)后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中用于購買原材料、燃料動(dòng)力、備品備件，支付工資和其他費(fèi)用以及在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和其他存貨占用中所需的周轉(zhuǎn)資金。在整個(gè)項(xiàng)目壽命期，流動(dòng)資金始終被長(zhǎng)期占用并且周

10、而復(fù)始地流動(dòng)，到項(xiàng)目壽命期結(jié)束，全部流動(dòng)資金才能退出生產(chǎn)與流通，以貨幣資金的形式被收回。流動(dòng)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債3-2工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期成本費(fèi)用3-2工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期成本費(fèi)用總成本費(fèi)用是指在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)所發(fā)生的全部費(fèi)用，包括生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。 3-2工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期成本費(fèi)用一、生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本亦稱制造成本，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的直接材料費(fèi)、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用。例如,實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、設(shè)備零配件;生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼;生產(chǎn)單位(分廠、車間)管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)等.3-2工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期成本費(fèi)用二、期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指

11、在一定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。例如，差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)；利息凈支出、匯兌凈損失；運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)等。3-2工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期成本費(fèi)用三、工程經(jīng)濟(jì)中成本費(fèi)用的計(jì)算工程經(jīng)濟(jì)分析中費(fèi)用和成本與會(huì)計(jì)中費(fèi)用和成本的區(qū)別和聯(lián)系會(huì)計(jì)中費(fèi)用和成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)的真實(shí)記錄，數(shù)據(jù)是唯一； 工程經(jīng)濟(jì)分析中費(fèi)用和成本是對(duì)未來的預(yù)測(cè)結(jié)果，有不確定性。會(huì)計(jì)中對(duì)費(fèi)用和成本的計(jì)量是分別針對(duì)特定會(huì)計(jì)期間,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和特定產(chǎn)品的生產(chǎn)過程的； 工程經(jīng)濟(jì)分析中,對(duì)費(fèi)

12、用和成本的計(jì)量則一般針對(duì)某一投資項(xiàng)目或技術(shù)方案的實(shí)施結(jié)果。二者聯(lián)系：都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。3-2工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期成本費(fèi)用三、工程經(jīng)濟(jì)中成本費(fèi)用的計(jì)算 年成本費(fèi)用=外購原材料+外購燃料動(dòng)力 +工資及福利費(fèi)+修理費(fèi) +折舊費(fèi)+維簡(jiǎn)費(fèi)+攤銷費(fèi) +利息支出+其他費(fèi)用 三、工程經(jīng)濟(jì)中成本費(fèi)用的計(jì)算(一)外購原材料成本計(jì)算 原材料成本=年產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料成本 (二)外購燃料動(dòng)力成本計(jì)算 燃料動(dòng)力成本=年產(chǎn)量單位產(chǎn)品燃料和動(dòng)力成本 三、工程經(jīng)濟(jì)中成本費(fèi)用的計(jì)算(三)工資及福利費(fèi)計(jì)算1.工資年工資成本=企業(yè)職工定員數(shù)人均年工資額 2.福利費(fèi)包括職工的保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療經(jīng)費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助以及按國(guó)家規(guī)定開

13、支的其他福利一般可按職工工資總額的一定比例提取。三、工程經(jīng)濟(jì)中成本費(fèi)用的計(jì)算(四)折舊計(jì)算折舊是指在固定資產(chǎn)的使用過程中，隨著資產(chǎn)損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本費(fèi)用中的那部分價(jià)值。折舊的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)在法定耐用期限內(nèi)的資本成本的回收我國(guó)現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法：平均年限法、工作量法或加速折舊法。(四)折舊計(jì)算1.平均年限法平均年限法亦稱直線法，根據(jù)固定資產(chǎn)的原值、估計(jì)的凈殘值率和折舊年限計(jì)算折舊，特點(diǎn)是在資產(chǎn)壽命期內(nèi)各年計(jì)提相等的折舊費(fèi)用。舉例例2-2某機(jī)械設(shè)備固定資產(chǎn)原始價(jià)值2500萬元，折舊年限為10年,凈殘值率為5%，按平均年限法計(jì)算折舊額。解：年折舊額=25009.5=237.5萬元2.工作量法(1

14、)交通運(yùn)輸企業(yè)年折舊費(fèi)=單位里程折舊費(fèi)年實(shí)際行駛里程(2)大型專用設(shè)備年折舊費(fèi)=每工作小時(shí)折舊費(fèi)年實(shí)際工作小時(shí)3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以平均年限法確定的折舊率的雙倍乘以固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期間的期初賬面凈值,確定當(dāng)期應(yīng)提折舊的方法 年折舊費(fèi)=年初固定資產(chǎn)賬面原值年折舊率最后兩年,將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷舉例例2-4 某項(xiàng)設(shè)備賬面原值為190000元，殘值預(yù)計(jì)為4000元，折舊年限為5年，分別按雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算該設(shè)備的年折舊額。按雙倍余額遞減法計(jì)算設(shè)備年折舊額年份起初賬面余額折舊率折舊額累積折舊額起末賬面余額119000040%7600076000114

15、000211400040%456001216006840036840040%27360148960410404410401852016748022520522520185201860004000年折舊費(fèi)=年初固定資產(chǎn)賬面原值年折舊率第4.5兩年的折舊額=（41040-4000）/2=18520（元） 4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)，按照逐年遞減的折舊率計(jì)提折舊的一種方法 年折舊費(fèi)=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)年折舊率按年數(shù)總和法計(jì)算設(shè)備年折舊額年份折舊總額遞減分?jǐn)?shù)年折舊額累積折舊額賬面余額019000011860005/156200062000

16、12800021860004/15496001116007840031860003/15372001488004120041860002/15248001736001640051860001/15124001860004000年折舊費(fèi)=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)年折舊率三、工程經(jīng)濟(jì)中成本費(fèi)用的計(jì)算（五）修理費(fèi)包括在制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用之中。為便于計(jì)算，將以上各項(xiàng)成本中的修理費(fèi)單獨(dú)估算，修理費(fèi)包括大修理費(fèi)用和中小修理費(fèi)用。估算修理費(fèi)時(shí)，按照折舊費(fèi)的一定百分比計(jì)算。該百分比可參照同行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)加以確定。三、工程經(jīng)濟(jì)中成本費(fèi)用的計(jì)算（六）維簡(jiǎn)費(fèi)是指采掘、采伐工業(yè)按生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量(采礦按每噸

17、原礦產(chǎn)量,林區(qū)按每立方米原木產(chǎn)量)提取的固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造資金,即維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金,簡(jiǎn)稱“維簡(jiǎn)費(fèi)”。企業(yè)發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)直接計(jì)入成本，其計(jì)算方法和折舊費(fèi)相同。 三、工程經(jīng)濟(jì)中成本費(fèi)用的計(jì)算（七）攤銷費(fèi)攤銷費(fèi)是指無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)在一定期限內(nèi)分期攤銷的費(fèi)用。無形資產(chǎn)是指企業(yè)能長(zhǎng)期使用沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等。遞延資產(chǎn)是指應(yīng)當(dāng)在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)的前幾年逐年攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。包括開辦費(fèi)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良工程支出等。三、工程經(jīng)濟(jì)中成本費(fèi)用的計(jì)算（八）經(jīng)營(yíng)成本經(jīng)營(yíng)成本是指項(xiàng)目從總成本中扣除折舊費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、攤銷費(fèi)和利息支出以后的成本經(jīng)營(yíng)成本=

18、總成本費(fèi)用-折舊費(fèi)-維簡(jiǎn)費(fèi)-攤銷費(fèi)-利息支出 為什么要減去折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和利息呢?在工程經(jīng)濟(jì)分析中，現(xiàn)金流量圖是反映項(xiàng)目在計(jì)算期內(nèi)逐年發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出的。總成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)是固定資產(chǎn)的折舊，攤銷費(fèi)是對(duì)遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的攤銷，而這3種資產(chǎn)的投資已在其發(fā)生的時(shí)間作為一次性支出記為現(xiàn)金流出，如果再以折舊和攤銷的形式算作費(fèi)用支出的話，將會(huì)造成重復(fù)計(jì)算。 利息支出是指建設(shè)期投資貸款或借款在生產(chǎn)期發(fā)生的利息.在新的財(cái)會(huì)制度下，實(shí)行的是稅后還貸，即借款的本金用稅后利潤(rùn)和折舊來歸還，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的利息可計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在考察全部投資時(shí)，不分自有資金和借貸資金，把資金全部看作自有資金，這樣還款就是還給自

19、己，所以利息支出應(yīng)算作收益，而必須從總成本費(fèi)用中扣除。3-3營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅金及附加3-3營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅金及附加一、營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入是估算項(xiàng)目投入使用后運(yùn)營(yíng)期內(nèi)各年銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等所取得的收入。營(yíng)業(yè)收入是項(xiàng)目建成投產(chǎn)后補(bǔ)償成本、上繳稅金、償還債務(wù)、保證企業(yè)再生產(chǎn)正常進(jìn)行的前提年?duì)I業(yè)收入=產(chǎn)品銷售單價(jià)產(chǎn)品年銷售量 二、營(yíng)業(yè)稅金及附加（一）增值稅1.基本概念增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值和商品附加值作為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)收入額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種

20、流轉(zhuǎn)稅。 （一）增值稅2.計(jì)算公式增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=銷售額增值稅率 =營(yíng)業(yè)收入(含稅銷售額)(1+增值稅率) 增值稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=外購原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)(1+增值稅率) 增值稅率舉例某企業(yè)正常年份的設(shè)備銷售收入為8424萬元，外購原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用每年支出為5733萬元。已知設(shè)備的增值稅稅率為17，則該企業(yè)應(yīng)納增值稅多少?解: 銷項(xiàng)稅額=8424/(1+17%)17%=1224(萬元) 進(jìn)項(xiàng)稅額=5733/(1+17%)17%=833 (萬元) 應(yīng)納稅額=1224-833=391(萬元) （二）消費(fèi)稅1.基本概念消費(fèi)稅是對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的部分應(yīng)稅消

21、費(fèi)品按差別稅率或稅額征收的一種稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅消費(fèi)稅是根據(jù)消費(fèi)政策、產(chǎn)業(yè)政策的要求，有選擇地對(duì)部分消費(fèi)品征收的一種特殊的稅種調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向,保證國(guó)家財(cái)政收入（二）消費(fèi)稅2.消費(fèi)稅征收范圍第一類：過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康.社會(huì)秩序.生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙.酒.鞭炮.焰火等第二類：奢侈品.非生活必需品,如貴重首飾.化妝品等第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品,如小轎車.摩托車等第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品,如汽油.柴油第五類：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品,如汽車輪胎. （二）消費(fèi)稅3.計(jì)算公式舉例某摩托車廠3月份將生產(chǎn)摩托車10輛,由自設(shè)非獨(dú)

22、立核算的門市部以每輛35100元（含增值稅）售給消費(fèi)者,摩托車適用的消費(fèi)稅稅率為10%,求摩托車廠3月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額.解: （三）營(yíng)業(yè)稅1.基本概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)（3%）、建筑業(yè)（3%）、金融保險(xiǎn)業(yè)（3%）、郵電通信業(yè)（3%）、文化體育業(yè)（3%）、娛樂業(yè)（5-20%）、服務(wù)業(yè)或有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（5%）、銷售不動(dòng)產(chǎn)（5%）行為的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額所征收的一種稅。2.計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額適用稅率（三）營(yíng)業(yè)稅例題,某汽車運(yùn)輸公司3月份客運(yùn)收入15000元，價(jià)外收取費(fèi)用5000元；貨運(yùn)收入20000元，價(jià)外收取費(fèi)用3000元,求該公司3月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額.解:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

23、額=（150005000200003000）3 1290（元） (四)城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為了加強(qiáng)城鄉(xiāng)的維護(hù)建設(shè),穩(wěn)定和擴(kuò)大城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)的資金來源，國(guó)家對(duì)繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為依據(jù)而征收的一種附加稅應(yīng)納稅額=(增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅)實(shí)納稅額 適用稅率項(xiàng)目在市區(qū)稅率為7,縣城、鎮(zhèn)稅率為5,鄉(xiāng)村稅率為1 5.教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展教育事業(yè)，穩(wěn)定和擴(kuò)大教育事業(yè)的資金來源，國(guó)家對(duì)繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為依據(jù)而征收的一種附加稅。應(yīng)納教育費(fèi)附加額=(消費(fèi)稅+增值稅+營(yíng)業(yè)稅)實(shí)納稅額3 (

24、六)資源稅1.基本概念資源稅是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱。資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。2.資源稅征收范圍礦產(chǎn)品:原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品。鹽:固體鹽、液體鹽。(六)資源稅3.計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量單位稅額 例題,某油田3月份生產(chǎn)原油70000 噸（該油田原油單位稅額為12元/噸）,售給甲煉油廠50000 噸，已收回貨款；自用10000 噸，其中，用于自辦煉油廠加工8000 噸,用于加熱、修井2000噸；剩余原油10000噸待售，計(jì)算應(yīng)納稅額。解：5000012+800012=600000+96000=696000(

25、元)(七)土地增值稅1.概念土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物等產(chǎn)權(quán)并取得增值收益的單位和個(gè)人征收的一種稅。2.計(jì)算公式土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額。 應(yīng)納稅額=每級(jí)距土地增值額適用稅率 應(yīng)納稅額=土地增值額適用稅率 扣除項(xiàng)目金額速算扣除率(七)土地增值稅土地增值稅=增值額超額累進(jìn)稅率-扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù) (七)土地增值稅3.扣除項(xiàng)目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（2）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；（3）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等；（5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。舉例例1某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)

26、讓一塊已開發(fā)的土地使用權(quán),取得轉(zhuǎn)讓收入1400萬元,為取得土地使用權(quán)所支付金額320萬元,開發(fā)土地成本65萬元,開發(fā)土地的費(fèi)用21萬元,應(yīng)納有關(guān)稅費(fèi)77.7萬元,計(jì)算應(yīng)納土地增值稅例11.實(shí)現(xiàn)收入總額=1400萬元 2.扣除項(xiàng)目金額 支付地價(jià)款=320萬元 開發(fā)成本=65萬元開發(fā) 土地的費(fèi)用21萬元,未超過（320+65）10=38.5萬元 扣除的稅費(fèi)=77.7萬元 加計(jì)扣除費(fèi)用=（320+65）20%=77萬元 扣除費(fèi)用總額=320+65+21+77.7+77=560.7萬元 3.確定增值額=1400-560.7=839.3萬元 4.確定增值比率=839.3560.7100%=150% 5.

27、計(jì)算應(yīng)納稅額=839.350%-560.715%=335.54萬元3-4 利 潤(rùn)3-4 利潤(rùn)一、利潤(rùn)總額計(jì)算利潤(rùn)總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果,集中反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的效益。利潤(rùn)總額=產(chǎn)品銷售(營(yíng)業(yè))收入-營(yíng)業(yè)稅金及附加 -總成本費(fèi)用凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅二、企業(yè)所得稅1.基本概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的余額，為應(yīng)納稅所得額。所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額25 舉例例題，某企業(yè)2009年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：（1）銷售收入2500萬元；（2）銷售成本11

28、00萬元；（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元；（4）管理費(fèi)用480萬元；（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；（6）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）,計(jì)算該企業(yè)2009年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。解：企業(yè)利潤(rùn)=2500-1100-670-480-60-（160-120） 150（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=15025%37.5（萬元）3-4 利潤(rùn)三、凈利潤(rùn)分配 (1)提取盈余公積金 法定盈余公積金,在其金額累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50前,按照可供分配的凈利潤(rùn)的10%提取,達(dá)到注冊(cè)資本的50,可以不再提取； 法定公益金,按可供分配的凈利潤(rùn)的5提取。(2)向投資者分配利潤(rùn)(應(yīng)付利潤(rùn)) 企業(yè)以前年度未分配利潤(rùn),并入本年度向投

29、資者分配。(3)未分配利潤(rùn)，即未作分配的凈利潤(rùn) 供分配利潤(rùn)減去盈余公積金和應(yīng)時(shí)利潤(rùn)后的余額，即為未分配利潤(rùn)。1987年深圳試點(diǎn) 1987年9月9日,地塊1出讓方式:協(xié)議方式土地價(jià)格:200元/平方米,總價(jià)106.4萬元用地單位:中國(guó)航空技術(shù)進(jìn)出口公司深圳工貿(mào)中心技術(shù)指標(biāo):用地面積5321.8平方米,用途為單身職工住宅 建筑密度38%,建筑容積率2.6,樓層高平均7-8層土地使用權(quán)年限:50年(1987年9月9日至2037年9月9日)配套設(shè)施:1989年3月1日前竣工,完成附屬建筑及公益工程配套建筑面積390平方米,提供公益用地30平方米地址:上步區(qū)振華、中航交叉路口1987年深圳試點(diǎn)1987年

30、9月29日,地塊2出讓方式:招標(biāo)方式技術(shù)指標(biāo):面積46355平方米,用途為商品住宅,建筑密度20%,建筑容積率1.3,建筑層數(shù)平均6.5層,綠化比率0.25位于羅湖區(qū)深南東路南側(cè),北斗路東側(cè),臨近香港土地使用權(quán)年限:50年(1987年12月至2037年12月) 1987年9月29日,市政府在深圳特區(qū)報(bào)刊登土地招標(biāo)通告,有13家在本市注冊(cè)的開發(fā)公司領(lǐng)取招標(biāo)文件,9家企業(yè)參與投標(biāo)投標(biāo)價(jià)最高1891萬元,408元/平方米;最低價(jià)1500萬元,323元/平方米;內(nèi)定底標(biāo)價(jià)1539萬元,332元/平方米中標(biāo)單位:深圳市深華工程開發(fā)公司中標(biāo)價(jià)格:人民幣368元/平方米,總價(jià)1705.9萬元深華工程開發(fā)公司

31、應(yīng)在1990年12月1日竣工,負(fù)責(zé)完成附屬建筑公益工程配套項(xiàng)目建筑面積2690平方米,提供公益用地4300平方米1987年深圳試點(diǎn)1987年12月1日,地塊3出讓方式:公開拍賣技術(shù)指標(biāo):面積8588平方米,用途為住宅,自用或建商品住宅,建筑密度30%,建筑容積率1.75,建筑層數(shù)最高8層土地使用權(quán)年限:50年(1987年12月1日至2037年12月1日)位于羅湖區(qū)布心路翠園新村西側(cè),緊靠風(fēng)景秀麗的深圳水庫,交通方便,生活服務(wù)設(shè)施配套1987年10月15日和16日,市政府在深圳特區(qū)報(bào)發(fā)布深圳市土地竟投公告,有61家企業(yè)索取,正式領(lǐng)取編號(hào)牌子參加竟投44家,外商投資企業(yè)9家拍賣開口底價(jià)是200萬元,每口價(jià)5萬,經(jīng)過激烈競(jìng)爭(zhēng),深