1、國際稅收競爭的的不對稱性及及其政策啟示示一、問題的提出出國際稅收競競爭(Intternattionall tax compeetitioon)是經(jīng)濟(jì)濟(jì)全球化下主主權(quán)國家或地地區(qū)間稅收關(guān)關(guān)系的重要內(nèi)內(nèi)容與基本特特征之一，也也是當(dāng)今世界界一種重要的的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，指指的是主權(quán)國國家或地區(qū)通通過減稅、利利用各種稅收收優(yōu)惠政策、乃乃至提供避稅稅港等制度性性或政策性行行為來吸引別別國或地區(qū)稅稅基的行為。近近年來，國內(nèi)內(nèi)稅收理論界界在把握國外外這方面研究究最新動態(tài)的的同時(shí)，也結(jié)結(jié)合我國國情情與實(shí)際對國國際稅收競爭爭做了不少探探索，對如何何運(yùn)用稅收政政策參與國際際稅收競爭提提出了許多建建議，筆者也也在不同場合合

2、提出了自己己的見解。本本文主要對國國際稅收競爭爭的不對稱性性特征進(jìn)行分分析，在回顧顧評述國外現(xiàn)現(xiàn)有文獻(xiàn)的基基礎(chǔ)上，闡述述國際稅收競競爭不對稱性性的主要表現(xiàn)現(xiàn)形式，并據(jù)據(jù)此對主權(quán)國國家稅收政策策的運(yùn)用提出出一些看法。所謂國際稅稅收競爭的不不對稱性(AAsymmeetry)，指指的是參與國國際稅收競爭爭的主體(主主權(quán)國家或地地區(qū))在各種種特質(zhì)或特點(diǎn)點(diǎn)上的差異與與不同，這些些不同可以是是國家或地區(qū)區(qū)在人口數(shù)量量、資源稟賦賦、基本規(guī)模模、體制背景景、市場特性性乃至經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)力等方面的的差異，也可可以是國家或或地區(qū)在決定定國際稅收競競爭效應(yīng)的諸諸因素(如擁擁有信息的多多寡、擁有稅稅收手段的不不同等)方面面

3、的差異。一一般來說，我我們可將前一一種差異定義義為狹義的不不對稱，而將將后一種差異異定義為廣義義的不對稱。從從現(xiàn)實(shí)看，毫毫無疑問，和和各種類型的的競爭一樣，國國際稅收競爭爭的不對稱性性是一種常態(tài)態(tài)，現(xiàn)實(shí)生活活中的國際稅稅收競爭大都都是不對稱國國際稅收競爭爭(Asymmmetriic intternattionall tax compeetitioon)，而相相對應(yīng)的對稱稱性國際稅收收競爭(即參參與稅收競爭爭的所有國家家或地區(qū)在各各方面的特質(zhì)質(zhì)與特點(diǎn)上都都是同一的)只是一種偶偶然或理想的的狀態(tài)。因此此，對國際稅稅收競爭的研研究，重點(diǎn)就就是要對不對對稱國際稅收收競爭及其各各種形式進(jìn)行行研究，研究究

4、各國應(yīng)如何何巧妙利用對對自己有利的的不對稱形式式，或如何合合理地規(guī)避或或緩解對自己己不利的不對對稱形式，從從而在國際稅稅收競爭中謀謀取國家的最最大利益。二、狹義不不對稱稅收競競爭研究就國際稅收收競爭的理論論研究來說，和和對世界經(jīng)濟(jì)濟(jì)其他重要現(xiàn)現(xiàn)象的研究相相類似，一般般都是從較為為簡單、抽象象或理想的狀狀態(tài)人手進(jìn)行行分析。所謂謂經(jīng)典的國際際稅收競爭模模型首先討論論的是對稱性性國際稅收競競爭。從總體體上看，經(jīng)典典國際稅收競競爭的一般性性重要假設(shè)有有二：一是參參與國際稅收收競爭的國家家在規(guī)模上一一樣，即不存存在人口數(shù)量量、資源稟賦賦等方面的差差異；二是參參與國際稅收收競爭的國家家都同樣處在在完全競爭

5、的的市場狀態(tài)下下。顯然這這種抽象后的的經(jīng)典模型主主要是揭示國國際稅收競爭爭對世界性資資源配置產(chǎn)生生的影響，但但由于假設(shè)了了參與國家的的同一性，所所以這類模型型對參與國家家在國際稅收收競爭中可能能獲利的大小小關(guān)注不夠。因因此，自200世紀(jì)90年年代以來，越越來越多的學(xué)學(xué)者開始嘗試試將現(xiàn)實(shí)中的的種種不對稱稱現(xiàn)象融合進(jìn)進(jìn)經(jīng)典國際稅稅收競爭模型型中去，這一一擴(kuò)展首先是是從狹義的不不對稱現(xiàn)象入入手的，主要要體現(xiàn)在以下下四個(gè)方面：(一)考慮慮了參與競爭爭國家規(guī)模不不同這一重要要現(xiàn)實(shí)因素，但但繼續(xù)保留了了完全市場競競爭這一假定定BucovveLskyy(19911)、Willson(11991)、KKant

6、urr和Keenn(19933)等的研究究就是典型的的代表。這些些研究嘗試運(yùn)運(yùn)用不同的方方式將參與國國家規(guī)模不同同這一因素引引入了經(jīng)典模模型，考慮了了各種國家間間在資源稟賦賦等方面的不不對稱因素在保留了市市場完全競爭爭這一假設(shè)條條件下，探討討各國(大國國與小國)使使用不同的稅稅收工具進(jìn)行行競爭的效應(yīng)應(yīng)，討論對流流動性稅基的的競爭在不同同類型國家之之間的利益分分布情況。這這些研究的一一般性結(jié)論是是：在國際稅稅收競爭博弈弈最終出現(xiàn)均均衡時(shí)，小國國將可以選擇擇與保持比大大國相對較低低的稅率，由由于低稅率有有利于外資的的流入，從而而使小國居民民獲得比大國國居民更高的的福利水平。換換言之，規(guī)模模較小的國

7、家家在國際稅收收競爭中將獲獲利較大。顯顯然，這類研研究已經(jīng)向現(xiàn)現(xiàn)實(shí)靠攏了一一步，但總體體上看，這些些模型對完全全競爭市場的的假定仍然略略顯不足。(二)同時(shí)時(shí)考慮了參與與競爭國家規(guī)規(guī)模不同和不不完全競爭市市場背景這兩兩個(gè)現(xiàn)實(shí)因素素Haufller和Woooton(1999)提出的狹義義不對稱稅收收競爭模型就就是這方面最最成功的范例例。在他們的的模型中，除除引入交易成成本這一現(xiàn)實(shí)實(shí)因素外，還還考慮了兩個(gè)個(gè)重要假定：一是參與競競爭國家的人人口數(shù)量是不不同的，也在在市場規(guī)模上上存在著差異異；二是參與與國市場都是是不完全競爭爭的，特別是是存在著壟斷斷競爭。在考考慮了這些現(xiàn)現(xiàn)實(shí)因素后，該該模型在兩種種不同

8、情形下下討論了兩個(gè)個(gè)規(guī)模不同的的國家對資本本的最優(yōu)課稅稅政策和吸引引流動性稅基基的利益分布布。第一種情形是國國家僅對利潤潤課征一次性性歸總稅，并并存在外生的的交易成本，交交易成本的存存在將使兩個(gè)個(gè)國家市場的的消費(fèi)者價(jià)格格存在差異。第第二種情形是是國家不僅對對資本課征一一次性歸總稅稅還可以征征收關(guān)稅或消消費(fèi)稅，因?yàn)闉榧俣ㄟM(jìn)口產(chǎn)產(chǎn)品在國內(nèi)沒沒有生產(chǎn)，那那么關(guān)稅和消消費(fèi)稅在該模模型中被認(rèn)為為是相同的稅稅收工具，它它們都會造成成不同國家市市場之間消費(fèi)費(fèi)者價(jià)格的差差異。分析結(jié)結(jié)果表明，在在這兩種情形形下，當(dāng)出現(xiàn)現(xiàn)國際稅收競競爭均衡時(shí)，壟壟斷廠商都會會選擇在大國國進(jìn)行生產(chǎn)。當(dāng)當(dāng)存在交易成成本時(shí)，壟斷斷廠商

9、若選擇擇在大國生產(chǎn)產(chǎn)，就可以獲獲得“特定區(qū)位的的租金”，從而收取取較高的生產(chǎn)產(chǎn)者價(jià)格。而而大國則可以以在吸引壟斷斷廠商進(jìn)入的的同時(shí)，對這這些租金課征征利潤稅，以以提高本國福福利水平。課課征利潤稅率率的高低和國國家規(guī)模成正正比，也就是是國家相對規(guī)規(guī)模越大，課課征的利潤稅稅率越高。 顯然，Haauflerr和Wootton的結(jié)論論與僅考慮規(guī)規(guī)模差異但保保留了市場完完全競爭假定定的不對稱國國際稅收競爭爭模型之結(jié)論論有所不同。如如前所述，市市場完全競爭爭的國際稅收收競爭模型得得出的一般結(jié)結(jié)論是：當(dāng)兩兩個(gè)國家在規(guī)規(guī)模上存在差差異時(shí)，小國國將面對更富富彈性的稅基基，因此在非非合作均衡時(shí)時(shí)，小國將選選擇較低

10、的稅稅率。如果以以資本規(guī)模和和市場規(guī)模比比來考察大國國和小國在吸吸引資本流入入方面的不同同優(yōu)勢，其結(jié)結(jié)果是小國國將獲得更高高的資本規(guī)模模和市場規(guī)模模比，即小國國在吸引資本本上比大國更更有優(yōu)勢。在在福利方面，小小國居民所獲獲得的人均福福利水平要高高于大國。而而在Hufjjer-Woooton的的國際稅收競競爭模型中，當(dāng)當(dāng)存在交易成成本時(shí)，兩國國市場規(guī)模的的不同將產(chǎn)生生兩種作用相相反的效應(yīng)：一是大國在在均衡時(shí)將對對資本課征較較高的利潤稅稅，這種效應(yīng)應(yīng)將驅(qū)使資本本流向小國；二是交易成成本的存在使使廠商傾向在在大國生產(chǎn)，這這種效應(yīng)驅(qū)使使資本流入大大國。這兩種種效應(yīng)是同時(shí)時(shí)發(fā)生的。在在Hufleer-W

11、oooton的模模型中，第二二個(gè)效應(yīng)占主主導(dǎo)地位。因因此，大國在在國際稅收競競爭中將會處處在較有利的的位置上。(三)擴(kuò)大大了參與國家家規(guī)模不同這這一因素的內(nèi)內(nèi)涵、外延，使使理論模型更更貼近實(shí)際例如，Chhisik和和Daviees(20002)從參加加國際稅收競競爭的兩國所所吸引外資規(guī)規(guī)模的不同(即已有外資資規(guī)模的不對對稱性)入手手來討論國際際稅收競爭及及其相關(guān)協(xié)調(diào)調(diào)問題，特別別是以兩國對對雙邊稅收協(xié)協(xié)定簽訂為例例，討論了外外資規(guī)模不對對稱條件下的的稅收競爭問問題。通常雙雙邊稅收協(xié)定定被認(rèn)為是國國際稅收協(xié)調(diào)調(diào)的一種有效效形式。但在在現(xiàn)實(shí)中，雙雙邊稅收協(xié)定定的形成是一一個(gè)討價(jià)還價(jià)價(jià)的過程，而而討

12、價(jià)還價(jià)(如預(yù)提稅率率高低、稅收收協(xié)定范圍、減減免方式等)是受制于各各種因素的。在在經(jīng)濟(jì)全球化化、投資國際際化日益加強(qiáng)強(qiáng)的今天，跨跨國資本對一一國獨(dú)立制定定稅收政策和和一國獨(dú)立參參與對外國稅稅收協(xié)調(diào)談判判的話語權(quán)在在加大。這兩兩位學(xué)者的研研究結(jié)論是：外資規(guī)模不不對稱是影響響雙邊稅收協(xié)協(xié)定談判成功功與否的重要要因素。在其其他條件不變變時(shí)，一國擁擁有外資規(guī)模模越大，該國國愿意主動參參加國際稅收收協(xié)調(diào)的動力力就越小，對對雙邊稅收協(xié)協(xié)定有關(guān)條款款討價(jià)還價(jià)的的動力就越大大，而國與國國之間差異越越大，國際稅稅收協(xié)調(diào)就越越難達(dá)成。他他們據(jù)此理論論對美國與OOECD國家家1997年年雙邊稅收協(xié)協(xié)定談判的數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)

13、行了實(shí)實(shí)證分析，佐佐證了這一結(jié)結(jié)論。這一研研究強(qiáng)化了我我們對跨國資資本影響一國國稅收主權(quán)行行使這一命題題的認(rèn)識，也也看到了另一一種不對稱國國際稅收競爭爭的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)點(diǎn)。Yperssele(22003)則則提出了一個(gè)個(gè)在不對稱國國際稅收競爭爭條件下的綜綜合性稅制改改革方案，他他認(rèn)為，不同同規(guī)模的參與與國應(yīng)協(xié)調(diào)出出一個(gè)依各國國市場、人口口等因素而調(diào)調(diào)整的稅負(fù)浮浮動空間，因因?yàn)橐粋€(gè)整齊齊劃一的公司司稅水平很難難為所有不對對稱的國家所所接受，而稅稅負(fù)浮動空間間能保證各國國稅收收入的的相對穩(wěn)定。更更重要的是，在在國際市場力力量的長期作作用下，這一一浮動空間將將逐步使各國國稅率趨于一一致，從而有有利于資本國

14、國際流動和促促進(jìn)國際市場場效率提升。(四)站在在被競爭對象象(跨國公司司)的角度來來研究不對稱稱國際稅收競競爭對參與國國的福利效應(yīng)應(yīng)問題Deverreux和FFre甘徹(1995)是較早在這這方面進(jìn)行嘗嘗試的學(xué)者。在在他們的研究究中同樣考慮慮了國家規(guī)模模不同這一重重要因素，但但主要是站在在被不同規(guī)模模國家進(jìn)行稅稅收競爭的對對象角度來考考察問題，即即通過實(shí)證研研究來考察跨跨國公司面對對國際稅收競競爭時(shí)的行為為。該研究發(fā)發(fā)現(xiàn)，參與稅稅收競爭國家家的市場規(guī)模模和資本稅率率是影響跨國國公司區(qū)位選選擇的兩個(gè)重重要因素，跨跨國公司在確確定其投資戰(zhàn)戰(zhàn)略時(shí)，往往往將潛在投資資市場規(guī)模的的大小作為其其權(quán)衡所納稅

15、稅負(fù)輕重的主主要砝碼。沿著Bucovvetskyy(19911)、Wilsoon(19991)關(guān)于規(guī)規(guī)模不同國家家參與國際稅稅收競爭研究究思路的啟示示，Stowwhase(2004)研究了存在在跨國公司利利潤轉(zhuǎn)移(PProfitt shiffting)條件下的不不對稱稅收競競爭問題。該該模型主要討討論兩個(gè)規(guī)模模不同的國家家進(jìn)行稅收競競爭時(shí)，被競競爭對象的跨跨國公司具備備了在其內(nèi)部部通過轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)格等方式來來在不同國家家之間轉(zhuǎn)移利利潤(轉(zhuǎn)移部分稅稅基)的能力。研研究顯示，從從總體上看，一一國因規(guī)模與與稟賦等因素素而內(nèi)在形成成稅率較低的的情況時(shí)，當(dāng)當(dāng)跨國公司通通過其利潤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移能力而將將利潤從他國國轉(zhuǎn)

16、移至此時(shí)時(shí)，面對這種種稅基彈性相相對較低的現(xiàn)現(xiàn)狀必然設(shè)設(shè)法提高稅率率以獲取更多多的收入；而而那些因內(nèi)在在因素而形成成高稅率的國國家，將不得得不降低稅率率以爭取留住住外逃的資本本。因此，作作為一種動態(tài)態(tài)博弈，從長長遠(yuǎn)講，由于于跨國公司利利潤轉(zhuǎn)移機(jī)制制的存在，各各國稅率水平平將逐步趨于于一致。這一一研究的含義義是，既然內(nèi)內(nèi)生低稅率的的國家可以從從跨國公司這這一機(jī)制中獲獲得好處，自自然沒有參加加國際稅收協(xié)協(xié)調(diào)的動力。而而從各國稅收收管轄權(quán)行使使與資源配置置的角度看，關(guān)關(guān)鍵還是相關(guān)關(guān)國家(不論大國或或小國)應(yīng)設(shè)法限制制跨國公司的的利潤轉(zhuǎn)移能能力。 三、不對稱稱信息條件下下的國際稅收收競爭如前所述，從從

17、廣義上說，國國際稅收競爭爭中的不對稱稱現(xiàn)象，不僅僅應(yīng)包括國家家在人口，資資源、規(guī)模等等方面的不對對稱性，還應(yīng)應(yīng)包括各參與與國(以及相相關(guān)行為主體體)在進(jìn)行國國際稅收競爭爭時(shí)擁有信息息的不對稱性性。而近十多多年來國際稅稅收理論界運(yùn)運(yùn)用不對稱信信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方方法研究各種種稅收問題已已取得了不少少成果，這一一事實(shí)也推動動了對不對稱稱信息條件下下國際稅收競競爭的研究。筆筆者認(rèn)為，雖雖然這些文章章在數(shù)量上還還不多，但已已經(jīng)形成了個(gè)全新而現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的方向，在在國際稅收競競爭研究中獨(dú)獨(dú)樹一幟。從現(xiàn)有文獻(xiàn)獻(xiàn)上看，從不不對稱信息角角度研究國際際稅收競爭一一般都遵循以以下思路與方方法：一是對對存在于國際際稅收競爭中中的

18、各種不對對稱現(xiàn)象進(jìn)行行判斷；二是是對基本研究究模型的選擇擇使用，一般般采用的是委委托一代理模模型等博弈分分析工具；三三是對各類不不對稱現(xiàn)象進(jìn)進(jìn)行模型化；四是對在這這一條件下的的國際稅收競競爭效應(yīng)進(jìn)行行分析，從中中得出理論結(jié)結(jié)果與政策啟啟示。對存在于國國際稅收競爭爭中不對稱信信息現(xiàn)象的研研究，除了對對一般稅收活活動固有的征征納雙方信息息不對稱因素素的分析外，主主要是圍繞著著存在于競爭爭對手(主權(quán)權(quán)國家)與被被競爭對象(流動性稅基基主要是跨跨國公司)之之間的不對稱稱信息及其行行為調(diào)整而展展開的。主要要表現(xiàn)有三：一是當(dāng)主權(quán)權(quán)國家與跨國國公司之間存存在信息不對對稱時(shí)，對主主權(quán)國家行為為的研究；二二是當(dāng)

19、主權(quán)國國家之間存在在信息不對稱稱時(shí)，對各競競爭對手國行行為的研究；三是對跨國國公司面對各各種信息不對對稱所做出反反應(yīng)的研究。與與此相聯(lián)系，現(xiàn)現(xiàn)有文獻(xiàn)也主主要圍繞這三三方面展開。(一)當(dāng)主主權(quán)國家與跨跨國公司之間間存在信息不不對稱時(shí)對主主權(quán)國家行為為的研究般說來，就就影響國際稅稅收競爭的效效應(yīng)而言，跨跨國公司要比比主權(quán)國家擁擁有更多的信信息，例如，跨跨國公司要比比主權(quán)國家更更知曉公司自自身的技術(shù)水水平、贏利能能力、轉(zhuǎn)移定定價(jià)策略等信信息，而這些些信息是決定定稅基的重要要因素。因此此，不對稱信信皂下的國際際稅收競爭研研究的是，處處于信息相對對劣勢的兩個(gè)個(gè)主權(quán)國家利利用稅收手段段競爭擁有信信息優(yōu)勢的

20、跨跨國資本，顯顯然這是一種種二對一乃至至N對一的不不對稱博弈。主主要研究的問問題有二：一一是主權(quán)國家家如何提高信信息擁有量來來吸引跨國資資本，這本質(zhì)質(zhì)上是不對稱稱信息條件下下的跨國優(yōu)化化課稅與吸引引流動性稅基基問題；二是是主權(quán)國家如如何在不對稱稱信息條件下下防止跨國公公司逃避稅。就第一個(gè)方方面而言，從從總體上說，不不對稱信息條條件下對跨國國資本的最優(yōu)優(yōu)課稅設(shè)計(jì)是是建立在現(xiàn)代代優(yōu)化稅制理理論基礎(chǔ)上的的，而后者正正是以不對稱稱信息作為優(yōu)優(yōu)化課稅的重重要制約條件件而展開論述述的。沿著這這一研究脈絡(luò)絡(luò)，現(xiàn)有文獻(xiàn)獻(xiàn)的一般思路路是：在給定定博弈狀態(tài)(參與競爭國國家的合作、非非合作、協(xié)調(diào)調(diào)等方式)的的條件下

21、，先先討論在信息息對稱下的優(yōu)優(yōu)化稅收競爭爭政策或稅率率結(jié)構(gòu)，而后后引入不對稱稱信息因素加加以考慮。在在眾多信息因因素中，往往往給定其他信信息擁有相同同，而后將某某一特定的信信息不對稱(如公司贏利利能力)納入入優(yōu)化稅制與與競爭模型，比比較在這些制制約條件下所所得結(jié)果與信信息對稱時(shí)優(yōu)優(yōu)化結(jié)果的差差異程度，討討論不同稅收收競爭政策對對引資國福利利的影響，提提出增進(jìn)信息息擁有量及其其他相關(guān)政策策建議。目前前這方面的主主要代表性成成果包括Boond和Grresik(1996)、Galzzolarii(20011)、Olssen和Ossmundssen(20001)以O(shè)Olsen(2002)等。就第二個(gè)方

22、面而而言，當(dāng)資本本可跨國流動動且信息不對對稱時(shí)，主權(quán)權(quán)國家應(yīng)設(shè)法法有效地防范范國際逃避稅稅現(xiàn)象。在現(xiàn)現(xiàn)實(shí)中，由于于主權(quán)國家無無法有效地對對外國來源收收入進(jìn)行征稅稅，導(dǎo)致了納納稅人跨國逃逃避稅的行為為，這種行為為的深層次原原因有三，而而每一項(xiàng)都與與信息相關(guān)：一是政府對對其居民的外外國投資缺乏乏詳盡的記錄錄，存在著征征納雙方的信信息不對稱；二是主權(quán)國國家間只有有有限的征管合合作，信息交交流不夠；三三是一些避稅稅港課征很低低的稅率，并并通過制定各各種措施來保保護(hù)投資者不不受母國稅收收機(jī)關(guān)的監(jiān)控控，這同樣存存在信息問題題。于是，這這里須有兩方方面的對策：一是在給定定信息量的前前提下，政府府可以采取限限

23、制資本外流流的手段來防防范逃避稅；二是在給定定資本限制的的條件下，通通過增加信息息量來防范逃逃避稅。 Giovaanninii(19911)、Razzin和Saadka(11991a)、Bjerrksundd和Schiielderrup(19998)等討討論的就是如如何在不對稱稱信息條件下下，通過各種種限制資本流流動方式來對對付跨國公司司的逃避稅現(xiàn)現(xiàn)象，同時(shí)這這些措施的設(shè)設(shè)置要力求做做到對資源配配置的扭曲程程度最小。研研究表明，對對資本流動加加以必要的限限制，在一定定程度上可以以減少國際稅稅收競爭給各各國帶來的負(fù)負(fù)外部性，提提高其福利水水平。從這一一角度出發(fā)，當(dāng)當(dāng)國際稅收協(xié)協(xié)調(diào)存在難度度時(shí)，主

24、權(quán)國國家采取的資資本限制方式式在某種程度度上是對國際際稅收協(xié)調(diào)的的替代。而從從博弈均衡的的角度出發(fā)，資資本限制下的的國家間達(dá)成成的均衡是一一種非合作均均衡，這是不不對稱國際稅稅收競爭的一一種特殊形式式。另外一些學(xué)學(xué)者討論的則則是如何通過過增加信息量量來防范逃避避稅問題。例例如，Rassmusseen(19999)認(rèn)為，既既然超出一定定范圍的國際際稅收競爭將將導(dǎo)致無效產(chǎn)產(chǎn)出，那么進(jìn)進(jìn)行資本控制制和國際稅收收協(xié)調(diào)就成為為主權(quán)國家兩兩個(gè)可選擇的的政策工具。國國際稅收合作作應(yīng)是兩國間間在稅制的全全方位合作，包包括稅收信息息交流、稅收收管轄權(quán)和稅稅率選擇，以以及是否采取取資本流動限限制等，其中中信息交流

25、是是較易實(shí)行的的方法。國際際稅收協(xié)調(diào)必必須滿足“參參與約束”條條件，即每一一參與國際稅稅收協(xié)調(diào)國家家的合作均衡衡產(chǎn)出必須比比非合作狀態(tài)態(tài)下的均衡產(chǎn)產(chǎn)出更好，只只有這樣，各各國才愿意提提供信息交換換和獲取福利利增進(jìn)。換言言之，要探討討一個(gè)能誘導(dǎo)導(dǎo)參與國從自自己利益出發(fā)發(fā)愿意提供信信息交換的機(jī)機(jī)制。Osmmundseen(19998)建立的的模型則考慮慮了在勞動力力流動性越來來越強(qiáng)的情況況下，政府在在缺乏關(guān)于流流動性居民足足夠信息的情情況下，如何何最優(yōu)課稅以以減少逃避稅稅動機(jī)問題。一一般說來，居居民不僅擁有有關(guān)于自身技技術(shù)水平的信信息，而且充充分知曉自身身在母國工作作、居留及在在國外收入等等的情況

26、。這這種出現(xiàn)在政政府和居民之之間的信息不不對稱將產(chǎn)生生逆向選擇和和道德風(fēng)險(xiǎn)問問題。為了減減少國內(nèi)收入入納稅，居民民將有低估其其國內(nèi)效用而而夸大其在國國外所獲得效效用的動機(jī)。在在這種情況下下，政府的最最優(yōu)措施是根根據(jù)私人信息息提供狀況的的不同分別課課以零、負(fù)的的、正的邊際際所得稅率，當(dāng)當(dāng)然這種稅收收政策的運(yùn)用用會對國際稅稅收競爭與協(xié)協(xié)調(diào)提出新的的挑戰(zhàn)。(二)當(dāng)主主權(quán)國家之間間存在信息不不對稱時(shí)對競競爭對手行為為的研究 就各主權(quán)國國家而言，在在其他條件相相同時(shí)，擁有有更多的信息息顯然有助于于構(gòu)成主權(quán)國國家的稅收競競爭優(yōu)勢。例例如，不同主主權(quán)國家對資資本、勞動力力等國際流動動要素信息把把握的不同，會

27、會影響到一國國提供稅收優(yōu)優(yōu)惠等競爭工工具的效果。不不同主權(quán)國家家對他國使用用包括稅收競競爭在內(nèi)的各各種政策工具具的把握程度度，也同樣影影響一國實(shí)施施稅收競爭政政策的質(zhì)量。因因此，各國當(dāng)當(dāng)然力求通過過信息量的增增加，既達(dá)到到前述防止跨跨國公司逃避避稅的目的，也也希望自己能能在國際稅收收競爭中占優(yōu)優(yōu)。此外，在更更多的條件下下，就獲取“雙雙贏”的理想想狀態(tài)而言，擁擁有不同信息息的國家是應(yīng)應(yīng)該而且可能能進(jìn)行必要的的國際稅收協(xié)協(xié)調(diào)。Egggert和KKolmarr(20022a；20002b)研究究了國際稅收收競爭下的稅稅收信息分享享問題。他們們的模型假定定國家規(guī)模存存在差異，儲儲蓄和勞動供供給是內(nèi)生的

28、的。政府課征征的稅收包括括：對資本的的從源稅、工工資稅以及對對儲蓄的從人人稅。在該模模型中，稅率率和稅收信息息交換的程度度都是戰(zhàn)略變變量。分析表表明，均衡的的結(jié)果不是惟惟一的，國家家問交換信息息的程度和動動機(jī)取決于國國家規(guī)模的大大小。小國將將因?yàn)閲H稅稅收協(xié)調(diào)帶來來的稅收信息息充分交換而而受損，因而而缺乏進(jìn)行稅稅收情報(bào)交換換的動機(jī)，而而大國將因?yàn)闉槎愂招畔⒔唤粨Q而受益。這這一結(jié)論較好好地解釋了盧盧森堡、瑞士士這類歐洲小小國不愿加入入稅收情報(bào)交交換體系的原原因。當(dāng)然，如如果大國愿意意通過轉(zhuǎn)移支支付對小國實(shí)實(shí)施潛在的帕帕累托補(bǔ)償，那那么所有國家家的福利水平平都將得到改改進(jìn)。則稅收收情報(bào)交換可可望成

29、為現(xiàn)實(shí)實(shí)。(三)對跨跨國公司面對對信息不對稱稱所作決策的的研究例如，Westterhouut(20002)研究了了在不對稱信信息條件下國國際資本流動動時(shí)所要考慮慮的稅負(fù)問題題，探討了在在國際資本市市場上因存在在不對稱信息息所導(dǎo)致的各各國資本稅率率變化等外部部稅收環(huán)境變變化可能給跨跨國公司帶來來的影響，并并討論了相關(guān)關(guān)的福利效應(yīng)應(yīng)。Cheoong(19999)則從從企業(yè)最優(yōu)決決策的角度出出發(fā)，研究了了跨國公司在在不對稱信息息下對各國稅稅收變化所應(yīng)應(yīng)采取的對策策，提出了跨跨國公司在不不對稱信息下下優(yōu)化公司財(cái)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及其其調(diào)整的均衡衡模型。顯然然，將關(guān)于不不對稱信息國國際稅收研究究的視野從競競爭對手

30、擴(kuò)展展到被競爭對對象，這是分分析國際稅收收競爭乃至協(xié)協(xié)調(diào)效應(yīng)的一一個(gè)重要方面面，這些研究究使理論模型型更貼近現(xiàn)實(shí)實(shí)，而且對主主權(quán)國家參與與國際稅收競競爭策略的制制定有一定幫幫助。 四、政策啟啟示總體上說，一一國稅收政策策的運(yùn)用要充充分考慮到國國際稅收關(guān)系系的現(xiàn)實(shí)發(fā)展展趨勢，要加加強(qiáng)對各種制制約主權(quán)國家家稅收政策運(yùn)運(yùn)用因素的研研究，只有這這樣，才能使使稅收政策的的運(yùn)用取得預(yù)預(yù)期效果。不不同類型的不不對稱國際稅稅收競爭既然然是國際稅收收關(guān)系的一種種常態(tài)，對其其分析與把握握就應(yīng)能對一一國稅收政策策的運(yùn)用提供供必要的啟示示。其一，一國國參與國際稅稅收競爭時(shí)，雖雖然在一定條條件下也關(guān)心心全球資源配配置，

31、但更關(guān)關(guān)心的是國家家效率，關(guān)心心的是主權(quán)國國家如何在這這一資源配置置的“蛋糕”中中獲取更大的的份額，而各各種不同類型型的不對稱現(xiàn)現(xiàn)象是影響參參與國獲取國國家經(jīng)濟(jì)效率率的最重要因因素。因此，一一國在參與國國際稅收競爭爭時(shí)，要充分分考慮到與競競爭效應(yīng)密切切相關(guān)、存在在于各競爭主主體中的各種種不對稱現(xiàn)象象，如國家市市場規(guī)模大小小，資源稟賦賦分布、市場場不同特性、吸吸引外資規(guī)模模差異、擁有有信息多寡等等，只有這樣樣，才能力爭爭從國際稅收收競爭中獲取取較大的收益益。其二，對于于稅收理論界界而言，要加加強(qiáng)對不對稱稱國際稅收競競爭的研究，使使之有助于一一國稅收政策策的妥當(dāng)使用用。我們既要要研究在各種種不對稱條件件下參與國際際稅收競爭國國家的必要協(xié)協(xié)調(diào)，避免惡惡性稅收競爭爭，從而使經(jīng)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)進(jìn)程對各國均均相對有利，但但就國家利益益而言，更重重要更現(xiàn)實(shí)的的是要