1、2014年中級(jí)審計(jì)師考試輔導(dǎo) 審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí) 第16頁第三部分第四章非流動(dòng)資產(chǎn)（二）年度單選題多選題案例分析題合計(jì)題量分值題量分值題量分值2011年123682012年111232013年11123第一節(jié)固定資產(chǎn)一、取得固定資產(chǎn)（一）外購1.入賬價(jià)值：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)?！咀⒁狻孔?009年起增值稅一般納稅人購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”【總結(jié)】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值價(jià)款（小規(guī)模納稅人，購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的）增值稅進(jìn)口關(guān)稅等運(yùn)雜費(fèi)安裝費(fèi)場地整理費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)2.會(huì)計(jì)分

2、錄需要安裝的借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款安裝成本借：在建工程貸：銀行存款完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例41】某企業(yè)209年購入需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付買價(jià)18 000元，增值稅3060元，另發(fā)生包裝費(fèi)100元、運(yùn)費(fèi)200元（按規(guī)定其中7%可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），安裝費(fèi)500元。該機(jī)器設(shè)備安裝完工后交付使用。正確答案（1）購入固定資產(chǎn)：在建工程入賬價(jià)值18 000100200（17%）18 286元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 0602007%3074元借：在建工程18 286應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 074貸：銀行存款21 360（2）支付安裝費(fèi)：

3、借：在建工程500貸：銀行存款500（3）工程完工：借：固定資產(chǎn)18 786貸：在建工程18 786【例題綜合題】（2011初）資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年度發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：2月5日，購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1 000 000元、增值稅稅額為170 000元，另發(fā)生安裝費(fèi)50 000元，該設(shè)備2月25日安裝調(diào)試完畢投入使用。2月25日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為（）。A.1 000 000元B.1 050 000元C.1 170 000元D.1 220 000元正確答案B答案解析1005105（萬元）（二）自行建造固定

4、資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理1.自營方式生產(chǎn)經(jīng)營用不動(dòng)產(chǎn)購入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：工程物資【含稅】 貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資領(lǐng)用材料借：在建工程貸：原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程貸：庫存商品借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）工程人員薪酬借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本滿足資本化的借款費(fèi)用借：在建工程貸：長期借款、應(yīng)付利息達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例42】某企業(yè)根據(jù)自營方式建造倉庫發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1

5、）購入工程用材料一批，價(jià)款200 000元，增值稅34 000元，共計(jì)234 000元，用銀行存款支付，材料入庫。借：工程物資234 000貸：銀行存款234 000（2）自營工程領(lǐng)用材料234 000元。借：在建工程234 000貸：工程物資234 000（3）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬11 400元。借：在建工程11 400貸：應(yīng)付職工薪酬11 400（4）用銀行存款支付自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他支出30 000元。借：在建工程30 000貸：銀行存款30 000（5）自營工程應(yīng)予資本化的長期借款利息9 000元。借：在建工程9 000貸：長期借款9 000（6）該項(xiàng)工程完工交付使用。按實(shí)際工程成

6、本284 400（即234 00011 40030 0009 000）元結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值。借：固定資產(chǎn)284 400貸：在建工程284 400【例題單選題】某企業(yè)2010年12月購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10 000元，增值稅1 700元，安裝中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料實(shí)際成本為2 000元，領(lǐng)用自產(chǎn)庫存商品，實(shí)際成本1 800元，售價(jià)為2 500元，安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。本企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅率17%，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是（）元。A.16 265B.16 625C.14 565D.13 800正確答案D答案解析入賬價(jià)值10 0002 0001 80013 800（元）借：在建工程

7、10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：銀行存款11 700借：在建工程3 800貸：原材料2 000庫存商品1 800借：固定資產(chǎn)13 800貸：在建工程13 8002.出包預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款滿足資本化條件的借款費(fèi)用借：在建工程貸：長期借款、應(yīng)付利息結(jié)算借：在建工程貸：預(yù)付賬款銀行存款（差額）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例題單選題】（2010初）6月2日，甲企業(yè)采用出包方式建造一座倉庫，并按合同約定向承建單位預(yù)付了工程款。6月2日，甲企業(yè)向承建單位預(yù)付工程款時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目為（）。A.在建工程B.預(yù)付賬款C.應(yīng)收賬款D.固定資產(chǎn)正確答案B

8、答案解析借：預(yù)付賬款貸：銀行存款二、折舊（一）折舊范圍不提折舊（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（3）當(dāng)月增加當(dāng)月不提（4）融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（5）經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（6）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)（7）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（1）當(dāng)月減少當(dāng)月照提（2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算【注意】待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（3）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)（4）經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)（5）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)（6）未使用固定資產(chǎn)（如季節(jié)性停用）【例題單選題】（

9、2010初）下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的是（）。A.因大修而停止使用的固定資產(chǎn)B.未使用的固定資產(chǎn)C.本期發(fā)生減值的固定資產(chǎn)D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)正確答案D答案解析已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，此時(shí)是不需要計(jì)提折舊的?！纠}多選題】（2008）下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有（）。A.未使用的房屋及建筑物B.未使用的機(jī)器設(shè)備C.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)D.大修理停用的設(shè)備E.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)正確答案ABDE答案解析提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。（二）折舊的計(jì)算方法企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法

10、?？蛇x用的折舊計(jì)算方法包括：采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。1.年限平均法（直線法）每期折舊額都是等額的2.工作量法每單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值（1凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額【示例】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。【分析】單位里程折舊額600 000（15%）500 0001.14（元/公里）本月折舊額4 0001.144 560（元）3.雙倍余額遞減法（分兩段計(jì)算折舊

11、）在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率2/預(yù)計(jì)折舊年限100%年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷【補(bǔ)充】賬面原值（余額）固定資產(chǎn)原價(jià)賬面凈值固定資產(chǎn)原價(jià)折舊賬面價(jià)值固定資產(chǎn)原價(jià)折舊減值準(zhǔn)備【例44】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。正確答案折舊率2/5100%40%第1年折舊額60 00040%24 000（元）第2年折舊額（60 00024 000）

12、40%14 400（元）第3年折舊額（60 00024 00014 400）40%8 640（元）第4年、5年折舊額（60 00024 00014 4008 6403 000）24 980（元）4.年數(shù)總和法【例45】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。正確答案年數(shù)總和54321155（51）215第1年折舊額（60 0003 000）5/1519 000（元）第2年折舊額（60 0003 000）4/1515 200（元）第3年折舊額（60 0003 000）3/1511 400（元）依此類推?！咀⒁狻靠缒甓?/p>

13、的折舊計(jì)算當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，注意折舊中所說的年度不是會(huì)計(jì)年度?！臼纠緼公司2010年7月30日購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，入賬價(jià)值120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。假設(shè)按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊?！痉治觥康?年應(yīng)提的折舊額12040%48（萬元）2010年折舊額485/1220（萬元）第2年應(yīng)提的折舊額（12048）40%28.8（萬）2011年折舊額17月折舊額487/12812月折舊額28.85/1240（萬元）【例題綜合題】（2012）乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年度發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：3月15日，購置一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備

14、并當(dāng)即投入使用。該設(shè)備的入賬價(jià)值為80 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。3月15日購入的生產(chǎn)設(shè)備，2011年應(yīng)計(jì)提的折舊金額為（）。A.7 700元B.11 550元C.12 000元D.16 000元正確答案C答案解析80 0002/109/1212 000（元）【例題綜合題】（2012初）乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年度發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：3月3日，購入一臺(tái)無需安裝的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)即投入使用。增值稅專用發(fā)票注明的該設(shè)備價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元。該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年

15、，預(yù)計(jì)凈殘值為0。3月3日購入的生產(chǎn)設(shè)備，在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。A.15萬元B.17.55萬元C.20萬元D.23.4萬元正確答案A答案解析200109/1215（萬元）【例題綜合題】（2011）資料：甲公司為制造企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，2010年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：6月18日，甲公司購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，入賬價(jià)值為960萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。6月18日購入的設(shè)備，甲公司2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。A.155萬元B.160萬元C.310萬元D.320萬元正確答案A答案解析2010年應(yīng)計(jì)提折舊額（96030）

16、*5/156/12155（萬元）（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用【基本生產(chǎn)車間】管理費(fèi)用【管理部門、未使用】銷售費(fèi)用【專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)】在建工程【自行建造固定資產(chǎn)過程中的折舊】其他業(yè)務(wù)成本【經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊】貸：累計(jì)折舊三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)的修理借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)車間和行政管理部門修理費(fèi)用）銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)修理費(fèi)用）其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)相關(guān)修理費(fèi)用）貸：銀行存款等（二）資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出包括對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建；對(duì)設(shè)備更新改造；對(duì)生產(chǎn)線改良。轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：在建工程累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出借：在建工程應(yīng)交

17、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或原材料等【注意】增值稅這項(xiàng)為生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)設(shè)置達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例46】某企業(yè)改建機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，改建前的原值為100 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊；該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30 000元，增值稅5 100元；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6 000元。正確答案（1）將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程。原值：100 000（元）累計(jì)折舊：（100 0005 000）8/1076 000（元）

18、凈值：100 00076 00024 000（元）借：在建工程24 000累計(jì)折舊76 000貸：固定資產(chǎn) 100 000（2）用銀行存款支付工程款30 000元，增值稅5 100元。借：在建工程30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100貸：銀行存款35 100（3）工程完工，成本54 000元（即24 00030 000）。借：固定資產(chǎn)54 000貸：在建工程54 000（4）改建后第9年至第12年的各年折舊額計(jì)算。改建后的年折舊額：（54 0006 000）412 000（元）【例題單選題】（2012）下列固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。A.房屋增加樓層的支出B.設(shè)

19、備加裝自動(dòng)化裝置的支出C.機(jī)器日常修理的支出D.倉庫更新改造的支出正確答案C答案解析房屋增加樓層的支出，屬于改擴(kuò)建支出，應(yīng)當(dāng)資本化；設(shè)備加裝自動(dòng)化裝置的支出，屬于改良支出，應(yīng)當(dāng)資本化；倉庫更新改造的支出，屬于更新改造，應(yīng)當(dāng)資本化；機(jī)器日常修理的支出，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}綜合題】（2011）資料：6月30日，甲公司對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行檢修，發(fā)生維修費(fèi)用5萬元，以銀行存款支付。6月30日發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.生產(chǎn)成本B.固定資產(chǎn)C.在建工程D.管理費(fèi)用正確答案D答案解析對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行檢修，發(fā)生維修費(fèi)用，屬于日常的管理之用，計(jì)入管理費(fèi)用。（三）固定資產(chǎn)裝修（自有）設(shè)

20、置“（固定資產(chǎn)）在建工程固定資產(chǎn)裝修”。在兩次裝修期間隔期間與尚可使用年限較短者提折舊，下次裝修前仍有余額，計(jì)入營業(yè)外支出。【例47】某企業(yè)購入一棟房屋，支付價(jià)款10 000 000元。購入后對(duì)房屋進(jìn)行裝修，支付裝修費(fèi)3 000 000元，裝修完成后該房屋交付使用。正確答案（1）購入固定資產(chǎn)。借：在建工程房屋10 000 000貸：銀行存款10 000 000（2）支付裝修費(fèi)。借：在建工程固定資產(chǎn)裝修3 000 000貸：銀行存款3 000 000（3）房屋交付使用。借：固定資產(chǎn)房屋10 000 000固定資產(chǎn)裝修 3 000 000貸：在建工程房屋10 000 000固定資產(chǎn)裝修 3 000

21、 000四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.步驟：第一步：確定資產(chǎn)的公允價(jià)值（協(xié)議價(jià)市場價(jià)格估計(jì)值）減去處置費(fèi)用后的凈額。第二步：確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第三步：比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。第四步：可收回金額和賬面價(jià)值相比，可收回金額小于賬面價(jià)值，提取減值準(zhǔn)備；反之不提?！咀⒁狻繙p值后，以后的折舊按新的賬面價(jià)值重新計(jì)算。2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。【例48】某企業(yè)205年12月31日購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為200 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。208年12月3

22、1日，該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為70 000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為80 000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的剩余使用年限不變，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元。正確答案（1）計(jì)算設(shè)備206年1月至208年12月的累計(jì)折舊年折舊額（200 0008 000）538 400（元）累計(jì)折舊38 4003115 200（元）（2）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備208年12月31日的凈值。200 000115 20084 800（元）（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備。可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者：80 000元減值損失：84 80080 0004 800（元）借：資產(chǎn)減

23、值損失4 800貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4 800（4）209年1月起月折舊額。（80 0002 000）（122）3 250（元）【例題單選題】（2010）年末甲企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，該固定資產(chǎn)賬面原值為4 000萬元，累計(jì)折舊為1 600萬元；估計(jì)該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 200萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2 100萬元。假定其他資產(chǎn)未發(fā)生減值。甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為（）。A.200萬元B.300萬元C.1 800萬元D.1 900萬元正確答案A答案解析4 0001 6002 200200（萬元）。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算（除固定資產(chǎn)盤

24、虧之外）。五、固定資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅出售收入和殘料借：銀行存款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）保險(xiǎn)賠償借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）貸：固定資產(chǎn)清理清理凈損益凈損益固定資產(chǎn)清理貸方發(fā)生額借方發(fā)生額（1）凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入（2）凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理【總結(jié)】【例49】某企業(yè)某臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原值為10 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為400元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)205年12月31日投入使用，209年12月31

25、日停止使用并出售，收取出售價(jià)款6 500元，（增值稅稅款1 105元）。正確答案（1）計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售時(shí)的累計(jì)折舊及凈值：年折舊額（10 000400）10960（元）累計(jì)折舊96043 840（元）凈值10 0003 8406 160（元）借：固定資產(chǎn)清理6 160累計(jì)折舊3 840貸：固定資產(chǎn) 10 000（2）收取出售價(jià)款：借：銀行存款7 605貸：固定資產(chǎn)清理6 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 105（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：凈收益：6 5006 160340（元）借：固定資產(chǎn)清理340貸：營業(yè)外收入340【例410】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為30 000元，累計(jì)折舊為13 000

26、元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價(jià)款1 500元；用銀行存款支付清理費(fèi)用500元，應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款14 000元。正確答案（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)清理17 000累計(jì)折舊13 000貸：固定資產(chǎn)30 000（2）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理500貸：銀行存款500（3）收取殘料價(jià)款：借：銀行存款1 500貸：固定資產(chǎn)清理1 500（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款：借：其他應(yīng)收款14 000貸：固定資產(chǎn)清理14 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：固定資產(chǎn)清理凈損失（17 000500）（1 50014 000）2 000（元）借：營業(yè)外支出2 000貸：固

27、定資產(chǎn)清理2 000【例題綜合題】（2011）資料：6月20日，甲公司出售一棟辦公樓，取得變價(jià)收入為200萬元，應(yīng)交營業(yè)稅10萬元，該辦公樓賬面原價(jià)為500萬元，已提折舊360萬元。6月20日甲公司出售辦公樓應(yīng)交納的營業(yè)稅，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.營業(yè)稅金及附加B.應(yīng)交稅費(fèi)C.固定資產(chǎn)清理D.固定資產(chǎn)正確答案C答案解析借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅【例題綜合題】（2013初）資料：乙公司為增值稅一般納稅人：5月10日，對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處置，報(bào)廢時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12 000元，發(fā)生清理費(fèi)用1 200元，取得殘料變價(jià)收入800元。5月10日?qǐng)?bào)廢固定資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)的清理損失

28、為（）。A.11 200元B.12 000元C.12 400元D.13 200元正確答案C答案解析12 0001 20080012 400（元）【例題多選題】在“固定資產(chǎn)清理”科目借方登記的有（）。A.過失人賠償款B.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值C.結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益D.殘料E.營業(yè)稅正確答案BCE答案解析選項(xiàng)A：過失人賠償款應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”；選項(xiàng)D：殘料變賣價(jià)值應(yīng)借“銀行存款”。六、固定資產(chǎn)的清查盤盈按前期差錯(cuò)處理，與當(dāng)期損益無關(guān)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整 【注意】存貨盤盈走管理費(fèi)用盤虧審批前借：待處理財(cái)產(chǎn)損益固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) 審批后借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出 貸：待

29、處理財(cái)產(chǎn)損溢 【注意】存貨盤虧走管理費(fèi)用或營業(yè)外支出【例題單選題】（2008）某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一臺(tái)固定資產(chǎn)，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.以前年度損益調(diào)整B.固定資產(chǎn)清理C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入正確答案A答案解析盤盈，按前期差錯(cuò)處理，盤盈當(dāng)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整第二節(jié)無形資產(chǎn)及商譽(yù)一、無形資產(chǎn)（一）特征1.定義：企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2.內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（不包括商譽(yù)）3.特征：無實(shí)體性、長期性、不確定性、可辨認(rèn)性【例題多選題】（2011初）下列各項(xiàng)中，屬于“無形資產(chǎn)”科目

30、核算內(nèi)容的有（）。A.非專利技術(shù)B.商標(biāo)權(quán)C.商譽(yù)D.專利權(quán)E.特許權(quán)正確答案ABDE答案解析商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以作為無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬的有（）。A.接受捐贈(zèng)的土地使用權(quán)B.購入的專利權(quán)C.外購的商譽(yù)D.專有技術(shù)E.自創(chuàng)的商譽(yù)正確答案ABD答案解析商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的取得1.外購的無形資產(chǎn)：成本中包含購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的支出，如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等。2.接受投資的無形資產(chǎn)：按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)3.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)（1）兩階段研究階段：結(jié)果不確定費(fèi)用化開發(fā)階段：形成成果的基本條件已經(jīng)具備

31、同時(shí)滿足下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其余計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）：A使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。B具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。C無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括自身存在市場或滿足內(nèi)部使用。D有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持。E歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。【注意】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化。（2）會(huì)計(jì)核算企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集。期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開

32、發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。（3）會(huì)計(jì)處理 研究階段借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出、貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出開發(fā)階段借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用【期末轉(zhuǎn)入】無形資產(chǎn)【達(dá)到預(yù)定用途】貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出【例題單選題】甲公司2011年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件

33、后發(fā)生職工薪酬100萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2011年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元正確答案C答案解析根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計(jì)入無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額100200300（萬元），確認(rèn)為無形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額30403030130（萬元）。（三）無

34、形資產(chǎn)的攤銷1.攤銷期限使用壽命有限的無形資產(chǎn)合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，以法定有效年限為上限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，以受益年限與有效年限中較短者為上限。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷2.攤銷方法（1）攤銷方法應(yīng)當(dāng)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相關(guān)。（2）無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用年限平均法。3.攤銷期：對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。4.殘值：一般為零，除非第三方承諾結(jié)束時(shí)購買或者活躍市場表明有殘值。5.分錄：借：管理費(fèi)

35、用（一般情況）制造費(fèi)用（用于生產(chǎn)某產(chǎn)品）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：累計(jì)攤銷（四）無形資產(chǎn)的減值同固定資產(chǎn)【例414】某企業(yè)購入的一項(xiàng)專利技術(shù)（專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品），其價(jià)值為600 000元，該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為40年，合同規(guī)定的受益年限為20年，采用年限平均法攤銷，不預(yù)計(jì)凈殘值。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案年攤銷額600 0002030 000（元）月攤銷額30 000122 500（元）借：制造費(fèi)用2 500貸：累計(jì)攤銷2 500【例415】某企業(yè)206年1月5日，購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。209年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減

36、值，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120 000元，無公允價(jià)值。該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。正確答案（1）計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額。賬面余額300 000300 000/104180 000（元）（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備180 000120 00060 000（元）借：資產(chǎn)減值損失60 000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60 000（3）計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額。剩余使用年限內(nèi)年攤銷額120 000/524 000（元）【例題多選題】（2011）下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段的支出全部費(fèi)用化B.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，開發(fā)階段的支出全部資本化C.無形資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回D.攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)貸記“無形資產(chǎn)”科目E.無形資產(chǎn)的攤銷可以采用年限平均法正確答案ACE答案解析選項(xiàng)D，攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)貸記“累計(jì)攤銷”科目?！纠}單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的說法中，不正確的有（）。A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月開始攤銷B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷C.企業(yè)自用無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值一般應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用正確答案D答案解析企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。（五）無形資產(chǎn)的處置借：銀行