1、PAGE PAGE 78第四章 審計抽抽樣考情分析本章2012年年-20144年總計考核核了29.225分，年均均接近10分分，屬于高頻頻率、高分值值、高難度的的三高章。審計抽樣包括屬屬性抽樣、非非統(tǒng)計變量抽抽樣、傳統(tǒng)變變量抽樣和PPPS抽樣44個類型。其其中，20110年以前屬屬性抽樣與PPPS抽樣均均考過兩次簡簡答，20111年、20012年簡答答題均考過傳傳統(tǒng)變量抽樣樣，20144年簡答題及及綜合題也都都考到審計抽抽樣的內(nèi)容審計抽樣曾曾經(jīng)連續(xù)3年年作為綜合題題的考核內(nèi)容容。迄今為止，細(xì)節(jié)節(jié)測試中的非非統(tǒng)計抽樣尚尚未考核過主主觀題，這應(yīng)應(yīng)當(dāng)成為我們們2015年年考試的重要要關(guān)注點?？记榻y(tǒng)計

2、(1)考情分析(2)下表列示了過去去各年審計抽抽樣的題型變變化情況：導(dǎo)語：1.抽樣目的：在合理保證質(zhì)質(zhì)量的前提下下節(jié)省審計時時間，提高審審計效率。如如果說函證是是“舍近求遠(yuǎn)圖圖可靠”，那么,抽抽樣就是“合理保證省省時間”樣本規(guī)模模對于抽樣的的意義與時間間對百米賽跑跑的意義一樣樣。2.抽樣的基本本原理：用樣樣本錯報推斷斷總體錯報，從從總體錯報中中減去樣本錯錯報作為推斷斷錯報。3.抽樣直接涉涉及的3個審審計問題：(1)審計程序序的性質(zhì)、時時間、范圍(樣本規(guī)規(guī)模)；(2)審計證據(jù)據(jù)的充分性、適適當(dāng)性：樣本本規(guī)模即充分分性的數(shù)量界界限；科學(xué)的的選樣有助于于提高審計證證據(jù)的相關(guān)性性。(3)可接受的的檢查

3、風(fēng)險：可可接受的檢查查風(fēng)險包括誤誤受風(fēng)險(誤誤拒風(fēng)險)和和非抽樣風(fēng)險險。本章知識框架本章結(jié)構(gòu)進(jìn)度圖圖第一節(jié) 審計抽抽樣的基本概概念一、基本特征與與適用范圍(一)審計抽樣樣的基本特征征1.對交易或賬賬戶余額中低低于百分之百百的項目實施施審計程序；2.所有抽樣單單元都有被選選取的機會但機會不一一定均等；3.可以根根據(jù)樣本項目目的測試結(jié)果果推斷出有關(guān)關(guān)抽樣總體的的結(jié)論內(nèi)控控是否可信賴賴/錯報是否否重大。按職業(yè)判斷從總總體中選取特特定項目例例如選取賬齡齡長、金額大大或風(fēng)險高的的應(yīng)收賬款進(jìn)行測試不不構(gòu)成審計抽抽樣。 例題多選選2014AA真題下列各項審計程程序中，通常常不采用審計計抽樣的有（）。A.風(fēng)險

4、評估程程序B.控制測試C.實質(zhì)性分析析程序D.細(xì)節(jié)測試答案AC解析審計抽抽樣包括屬性性抽樣和變量量抽樣，前者者適用于控制制測試，后者者適用于細(xì)節(jié)節(jié)測試。 例題單選選2013真真題考生練習(xí)版版下列有關(guān)選取測測試項目的方方法的說法中中,正確的是是（）。A.從總體中選選取特定項目目不屬于抽抽樣進(jìn)行測測試時,應(yīng)當(dāng)當(dāng)使總體中每每個項目都有有被抽取的機機會這個就就不必要了B.對全部項目目進(jìn)行檢查主要的業(yè)務(wù)務(wù)，可能不抽抽樣,通常常更適用于細(xì)細(xì)節(jié)測試即即，控制測試試不宜1000%檢查C.從某類交易易中選取特定定項目進(jìn)行檢檢查構(gòu)成不不審計抽樣樣D.審計抽樣更更適用于控制制測試細(xì)節(jié)節(jié)測試答案第一節(jié) 審計抽抽樣的基

5、本概概念二、審計抽樣目目的與種類（一）屬性抽樣樣注冊會計師在控控制測試中使使用的抽樣就就是屬性抽樣樣。屬性抽樣樣的目的是測測試某一特定定控制的偏差差率偏差的的發(fā)生率，以以支持評估的的控制有效性性。當(dāng)注冊會計師通通過控制測試試認(rèn)為內(nèi)部控控制有效執(zhí)行行時，才能加加以信賴。在屬性抽樣中，設(shè)設(shè)定控制的每每一次發(fā)生或或偏離都被賦賦予同樣的權(quán)權(quán)重，而不管管交易的金額額大小。例如如，被審計單單位規(guī)定對銷銷售發(fā)票要逐逐張復(fù)核。如如有2張銷售售發(fā)票未經(jīng)復(fù)復(fù)核，就發(fā)生生了2例控制制偏差。雖然然這2張發(fā)票票的金額分別別10萬元和和1元，金額額差異很大，但但被視為相同同的偏差?？煽梢?，屬性抽抽樣的精細(xì)程程度僅到是否否

6、有效的定性性層次，到不不了定量的層層次，工作不不太細(xì)致。（二）變量抽樣樣如果注冊會計師師使用抽樣的的目的是對總總體金額通通常是錯報額額而不是正確確額，因為審審計的目的是是為了查錯而而不是評優(yōu)得出結(jié)論細(xì)細(xì)節(jié)測試，以以確定記錄金金額是否正確確是否不存存在重大錯報報，稱為變變量抽樣?？梢姡兞砍闃訕俞槍傮w的的金額得出的的結(jié)論如果果說屬性抽樣樣是定性抽樣樣，那么變量量抽樣就是定定量抽樣。變量抽樣還可以以分為非統(tǒng)計計變量抽樣、傳傳統(tǒng)變量抽樣樣與概率比例例規(guī)模抽樣（PPPS抽樣）。PPS抽樣是個個混血兒，它它運用屬性抽抽樣的原理得得出以金額表表示的結(jié)論，同同時具備屬性性抽樣與變量量抽樣的特征征。三、抽樣

7、風(fēng)險與與非抽樣風(fēng)險險（一）抽樣風(fēng)險險1.概念抽樣風(fēng)險，是指指根據(jù)樣本得得出的總體結(jié)結(jié)論，和對總總體全部項目目實施與樣本本同樣的審計計程序得出的的結(jié)論存在不能接受的的、不可容忍忍的差異的的可能性，即即樣本不能代代表總體的風(fēng)風(fēng)險。 只從總體中抽取取一些樣本進(jìn)進(jìn)行審計，而而不是對1000%的業(yè)務(wù)務(wù)實施審計，是是導(dǎo)致抽樣風(fēng)風(fēng)險的唯一原原因。這為降降低抽樣風(fēng)險險提供了可行行的思路和方方法。2.形成（1）導(dǎo)致審計計抽樣風(fēng)險的的情形總體實際情況可以接受不可接受抽樣推斷結(jié)論接受總體推斷正確推斷錯誤放過過壞人拒絕總體推斷錯誤冤枉枉好人推斷正確（2）導(dǎo)致屬性性抽樣風(fēng)險的的情形內(nèi)部控制實際情情況可以信賴不可信賴樣本

8、推斷結(jié)論可以信賴推斷正確推斷錯誤信賴賴過度不可信賴推斷錯誤信賴賴不足推斷正確信賴過度風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)致注冊會計計師信賴那些些不可信賴的的內(nèi)部控制，從從而減少不應(yīng)應(yīng)減少的實質(zhì)質(zhì)性程序,形形成錯誤的審審計結(jié)論影影響審計的效效果；信賴賴不足風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)致注冊會計計師未能信賴賴那些可以信信賴的內(nèi)部控控制,進(jìn)而導(dǎo)導(dǎo)致實施了不不必要的實質(zhì)質(zhì)性程序影影響審計的效效率。由于信賴過度風(fēng)風(fēng)險的后果遠(yuǎn)遠(yuǎn)比信賴不足足風(fēng)險的后果果嚴(yán)重，注冊冊會計師主要要控制信賴過過度風(fēng)險。（3）導(dǎo)致變量量抽樣風(fēng)險的的原因交易余額的實際際情況不存在重大錯報報存在重大錯報樣本推斷結(jié)論不存在重大錯報報推斷正確推斷錯誤誤受受存在重大錯報推斷錯誤誤拒拒推斷

9、正確誤受風(fēng)險導(dǎo)致注注冊會計師誤誤認(rèn)為實際上上存在重大錯錯報的抽樣總總體中不存在在重大錯報，形形成錯誤的審審計結(jié)論影影響審計的效效果；誤拒拒風(fēng)險導(dǎo)致注注冊會計師誤誤認(rèn)為實際上上不存在重大大錯報的抽樣樣總體存在重重大錯報，進(jìn)進(jìn)而導(dǎo)致實施施不必要的實實質(zhì)性程序影響審計的的效率。3.對策樣本規(guī)模與抽樣樣風(fēng)險反向變變動。無論是是屬性抽樣還還是變量抽樣樣，都可通過過增加樣本規(guī)規(guī)模來降低抽抽樣風(fēng)險至可可接受水平。（二）非抽樣風(fēng)風(fēng)險1.概念非抽樣風(fēng)險是指指由于某些與與抽樣風(fēng)險無無關(guān)的因素導(dǎo)導(dǎo)致注冊會計計師得出錯誤誤結(jié)論的可能能性。2.原因 背（1）選擇的總總體不適合于于測試目標(biāo)；（2）未能適當(dāng)當(dāng)?shù)囟x誤差差（

10、包括控制制偏差或錯報報）；（3）選擇了不不適于實現(xiàn)特特定目標(biāo)的審審計程序；（4）注冊會計計師未能適當(dāng)當(dāng)?shù)卦u價審計計發(fā)現(xiàn)的情況況。3.對策注冊會計師可通通過設(shè)計恰當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛐颍扇∵m當(dāng)?shù)牡馁|(zhì)量控制政政策和程序以以及進(jìn)行適當(dāng)當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)監(jiān)督和復(fù)核來來改進(jìn)實務(wù)工工作，將非抽抽樣風(fēng)險降至至合理保證的的可接受的水水平。一個字：提高專專業(yè)勝任能力力和職業(yè)謹(jǐn)慎慎。例題 多選 真題20114B下列有關(guān)抽樣風(fēng)風(fēng)險的說法中中，正確的有有（）。A.誤受風(fēng)險和和信賴過度風(fēng)風(fēng)險影響審計計效果B.誤受風(fēng)險和和信賴不足風(fēng)風(fēng)險影響審計計效果C.誤拒風(fēng)險和和信賴不足風(fēng)風(fēng)險影響審計計效率D.誤拒風(fēng)險和和信賴過度風(fēng)風(fēng)險影響審計

11、計效率答案AC解析原文文誤受風(fēng)險險和信賴過度度風(fēng)險影響審審計效果，誤誤拒風(fēng)險和信信賴不足風(fēng)險險影響審計效效率。 例題 單選選 20144A真題下列各項中，不不會導(dǎo)致非抽抽樣風(fēng)險的是是（）。A.注冊會計師師選擇的總體體不適合于測測試目標(biāo) B.注冊會計師師未能適當(dāng)?shù)氐囟x誤差 C.注冊會計師師未對總體中中的所有項目目進(jìn)行測試 D.注冊會計師師未能適當(dāng)?shù)氐卦u價審計發(fā)發(fā)現(xiàn)的情況答案C解析導(dǎo)致抽抽樣風(fēng)險的原原因大都與樣樣本規(guī)模相關(guān)關(guān)（C），導(dǎo)導(dǎo)致非抽樣風(fēng)風(fēng)險的原因大大都與注冊會會計師的專業(yè)業(yè)勝任能力有有關(guān)，包括AA、B、D。 例題 多選選 20133真題 考生生練習(xí)版 抽抽樣及非抽樣樣風(fēng)險下列有關(guān)非抽樣

12、樣風(fēng)險的說法法中,正確的的有（）。A.注冊會計師師保持職業(yè)懷懷疑有助于降降低抽樣風(fēng)險險B.注冊會計師師可以通過擴擴大樣本規(guī)模模降低非抽樣樣風(fēng)險C.注冊會計師師實施控制測測試和實質(zhì)性性程序時均可可能產(chǎn)生非抽抽樣風(fēng)險D.注冊會計師師可以通過加加強對審計項項目組成員的的監(jiān)督和指導(dǎo)導(dǎo)降低非抽樣樣風(fēng)險答案CD解析A：抽抽樣風(fēng)險是抽抽樣技術(shù)自身身的風(fēng)險，保保持職業(yè)懷疑疑有助于降低低非抽樣風(fēng)險險；B：通過過擴大樣本規(guī)規(guī)模可以降低低抽樣風(fēng)險。四、統(tǒng)計抽樣與與非統(tǒng)計抽樣樣（一）統(tǒng)計抽樣樣1.特征：隨機機選取樣本項項目；依據(jù)概概率論評價樣樣本結(jié)果，包包括計量抽樣樣風(fēng)險。2.優(yōu)點：能量量化計量抽樣樣風(fēng)險，有助助于高

13、效地設(shè)設(shè)計樣本，計計量所獲取證證據(jù)的充分性性，定量評價價樣本結(jié)果。3.缺點：需要要特殊技能，需需要培訓(xùn)；要要求單個樣本本項目符合統(tǒng)統(tǒng)計要求，為為此可能需要要支出額外的的費用。（二）非統(tǒng)計抽抽樣1.特征：依據(jù)據(jù)職業(yè)判斷，也也可能依據(jù)統(tǒng)統(tǒng)計方法，但但不同時具備備統(tǒng)計抽樣的的兩個特征。2.優(yōu)點：成本本低，易操作作，能運用職職業(yè)判斷。如如設(shè)計適當(dāng)，也也能提供與統(tǒng)統(tǒng)計抽樣同樣樣有效的結(jié)果果。3.缺點：無法法量化抽樣風(fēng)風(fēng)險，憑職業(yè)業(yè)判斷定性評評價和控制。（三）方法選擇擇注冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)具體情情況并運用職職業(yè)判斷，在在考慮成本效效益的基礎(chǔ)上上選擇統(tǒng)計抽抽樣或非統(tǒng)計計抽樣。例：在控制測試試中，如認(rèn)為為對偏

14、差進(jìn)行行定量分析更更重要，使用用統(tǒng)計抽樣更更為適當(dāng)；如如認(rèn)為對偏差差進(jìn)行定性分分析更為重要要，使用非統(tǒng)統(tǒng)計抽樣可能能更為適當(dāng)；如認(rèn)為對偏偏差的定量分分析 與與定性分析效效果相當(dāng)，可可能更多地考考慮成本效益益的衡量。附：審計抽樣的的具體類型統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣屬性統(tǒng)計抽樣屬性非統(tǒng)計抽樣樣變量抽樣變量統(tǒng)計抽樣變量非統(tǒng)計抽樣樣 例題 單選選 20133真題 考生生練習(xí)版 統(tǒng)統(tǒng)計與非統(tǒng)計計抽樣下列有關(guān)統(tǒng)計抽抽樣和非統(tǒng)計計抽樣的說法法中,錯誤的的是（）。A.注冊會計師師在統(tǒng)計抽樣樣與非統(tǒng)計抽抽樣方法之間間進(jìn)行選擇時時主要考慮成成本效益B.非統(tǒng)計抽樣樣如果設(shè)計適適當(dāng),也能提提供與統(tǒng)計抽抽樣方法同樣樣

15、有效的結(jié)果果C.注冊會計師師應(yīng)根據(jù)具體體情況并運用用職業(yè)判斷,確定使用統(tǒng)統(tǒng)計抽樣或非非統(tǒng)計抽樣方方法D.注冊會計師師使用非統(tǒng)計計抽樣時,不不需要考慮抽抽樣風(fēng)險答案D解析不考慮慮風(fēng)險的抽樣樣沒有實際意意義。本章結(jié)構(gòu)進(jìn)度圖圖第二節(jié) 審計抽抽樣的基本原原理和步驟任何類型的審計計抽樣，都可可分為以下三三個階段：一、設(shè)計樣本（一）確定測試試目標(biāo)測試目標(biāo)即具體體審計目標(biāo)，取取決于評估的的重大錯報風(fēng)風(fēng)險。目標(biāo)是是綱，綱舉目目張。審計抽抽樣應(yīng)服務(wù)于于測試目標(biāo)的的技術(shù)工具?？荚囍校瑴y試目目標(biāo)通常以“某某內(nèi)部控控制執(zhí)行的有有效性”或“某某項目的的某某認(rèn)定”的形式給出出。如“賒銷審批制制度執(zhí)行的有有效性”，“應(yīng)收賬

16、款的的存在認(rèn)定”。（二）確定審計計程序設(shè)計和實施審計計程序不是本本章的內(nèi)容。根根據(jù)測試目標(biāo)標(biāo)確定審計程程序?qū)儆诼殬I(yè)業(yè)判斷而非非抽樣知識。例如：如果測試試目標(biāo)是某一一交易在特定定階段的適當(dāng)當(dāng)授權(quán)的有效效性，審計程程序就是檢查查特定人員已已在某文件上上簽字以示授授權(quán)的書面證證據(jù)；如果測測試目標(biāo)是應(yīng)應(yīng)收賬款的存存在認(rèn)定，審審計程序就是是向被審計單單位的客戶函函證。（三）定義總體體與抽樣單元元1.確定總體總體是審計目標(biāo)標(biāo)的載體。如如測試目標(biāo)為為應(yīng)收賬款的的存在認(rèn)定，總總體是已入賬賬的全部應(yīng)收收賬款；如測測試目標(biāo)為應(yīng)應(yīng)付賬款的完完整性，總體體就不是已入入賬的全部應(yīng)應(yīng)付賬款，而而是包含未入入賬應(yīng)付賬款款的

17、全部賒購購業(yè)務(wù)?？傮w應(yīng)具備適當(dāng)當(dāng)性與完整性性。（1）適當(dāng)性在屬性抽樣中，總總體所包含的的控制活動應(yīng)應(yīng)當(dāng)與測試目目標(biāo)中的控制制相關(guān)聯(lián)；例例如，如果測測試目標(biāo)是賒賒銷審批制度度執(zhí)行的有效效性，則總體體是反映賒銷銷審批情況的的全部銷售單單；在變量抽樣中，總總體所包含的的抽樣單元應(yīng)應(yīng)與測試目標(biāo)標(biāo)所提及的財財務(wù)報表項目目相關(guān)聯(lián)。例例如，如果測測試目標(biāo)是應(yīng)應(yīng)付賬款的存存在認(rèn)定，總總體可以定義義為應(yīng)付賬款款明細(xì)表中的的全部應(yīng)付賬賬款。（2）完整性完整性是指與測測試目標(biāo)相關(guān)關(guān)的項目均包包含在總體中中。例如，如果測試試目標(biāo)是某一一控制活動在在財務(wù)報告期期間是否有效效運行，總體體應(yīng)包括來自自整個報告期期間的所有相

18、相關(guān)項目。少少一周不完整整，少一張憑憑證也不完整整。再如，如果測試試目標(biāo)是存貨貨的存在認(rèn)定定，則總體應(yīng)應(yīng)包含已記錄錄的所有存貨貨，包括原材材料、在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品等等，包括所有有存放地點，少少一個存放地地點都不完整整。2.定義抽樣單單元定義抽樣單元，既既要考慮審計計目標(biāo)，也要要考慮審計程程序。確定抽樣總體后后，抽樣單元元應(yīng)當(dāng)定義為為擬實施的審審計程序的直直接、具體對對象。（1）在控制測測試中，抽樣樣單元通常是是能夠提供控控制運行證據(jù)據(jù)的文件資料料留有控制制運行軌跡的的資料。（2）在細(xì)節(jié)測測試中，抽樣樣單元可能是是一個賬戶余余額、一筆交易或交易中中的一項記錄錄，甚至是每每個貨幣單元。例如，當(dāng)審計程

19、程序為函證應(yīng)應(yīng)收賬款，則則抽樣單元為為被審計單位位的每一家客客戶而不是是每一筆應(yīng)收收賬款；當(dāng)當(dāng)審計程序為為檢查應(yīng)收賬賬款的賬齡，則則抽樣單元為為每一筆應(yīng)收收賬款而不不實每一家客客戶；當(dāng)審審計程序為詢詢問，則抽樣樣單元為每一一位知情人。（四）考慮總體體分層3分層就是將一個個總體劃分為為多個子總體體，每個子總總體由一組具具有相同差差異較小特特征通常指指金額的抽抽樣單元組成成。由于屬性抽樣不不考慮變異性性，所以分層層只適用于變變量抽樣。1.分層的目的的分層是為了降低低總體變異性性，從而在抽抽樣風(fēng)險沒有有成比例增加加的前提下減減小樣本規(guī)模模，或在不減減小樣本規(guī)模模的情況下降降低抽樣風(fēng)險險。如總體變變異

20、性較小，則則不需要分層層。通常，減小樣本本規(guī)?；?qū)е轮鲁闃语L(fēng)險增增加，且風(fēng)險險的增加與規(guī)規(guī)模的減小成成比例。但分分層能在不增增加風(fēng)險的情情況下減小樣樣本規(guī)模。原原理：變異性性與樣本規(guī)模模同向變動。分分層降低變異異性，進(jìn)而減減小樣本規(guī)模模。2.分層的方法法變量抽樣中，通通常按金額分分層。具體方方法是：將總總體項目按金金額降序排列列，將累計合合計數(shù)大約等等于總體金額額一半的項目目分為一層，剩剩余項目分為為一層。如：將3，9，22，10，77，8，4，66，1，5分分為兩層。第一步：降序排排列：10，99，8，7，66，5，4，33，2，1第二步：總體合合計數(shù)為555。前3項累累計合計數(shù)為為27，接

21、近近總體金額的的一半。第三步：前3項項為一層，后后7項為一層層。3.分層的后續(xù)續(xù)處理對不同層采用不不同的抽樣比比例或?qū)徲嫵坛绦?。各層的的樣本只能推推斷各層，將將各層的推斷斷結(jié)論合計，得得到總體的結(jié)結(jié)論。（五）定義誤差差構(gòu)成條件注冊會計師必須須根據(jù)測試試目標(biāo)事先先選取樣本本之前準(zhǔn)確確地定義構(gòu)成成誤差的條件件。1.在控制測試試中，誤差是是指控制偏差差即：違反反所測試的內(nèi)內(nèi)部控制。注注冊會計師要要根據(jù)內(nèi)部部控制的具體體規(guī)定仔細(xì)定義所要要測試的控制制及可能出現(xiàn)現(xiàn)偏差的情況況；2.在細(xì)節(jié)測試試中，誤差是是指錯報，注注冊會計師要要確定哪些情情況構(gòu)成錯報報實事錯報報、判斷錯報報、推斷錯報報/D2Z。例如，測

22、試目標(biāo)標(biāo)：應(yīng)收賬款款存在認(rèn)定。串串戶登記不屬屬于錯報，收收到匯款不做做賬務(wù)處理屬屬于錯報。二、選取樣本(一)確定樣本本規(guī)模無論是利用公式式，還是查表表確定樣本規(guī)規(guī)模見第33，4節(jié)，都需要提前量化確定一些因素，以體現(xiàn)注冊會計師對抽樣的要求。影響樣本規(guī)模的因素主要包括以下5個方面愛考。特別要注意影響方向，見下文。1.可接受的抽抽樣風(fēng)險可接受的抽樣風(fēng)風(fēng)險是對抽樣樣所提供的保保證程度即即可信賴程度度的一種度度量。可接受受的抽樣風(fēng)險險與樣本規(guī)模模反向變動：可接受的抽抽樣風(fēng)險越低低，所需的樣樣本規(guī)模越大大很明顯，想想要馬兒好(風(fēng)險低)，得得讓馬兒多吃吃草(多抽樣樣)。2.可容忍誤差差可容忍誤差是指指注冊會

23、計師師在認(rèn)為在足足以實現(xiàn)測試試目標(biāo)的情況況下準(zhǔn)備接受受的總體最大大誤差想一一想：不影響響審計考試及及格的情況下下可以錯答的的最大分值是是多少？400分，即重要要性。在保保證程度一定定的情況下，可容忍誤差越小想要馬兒越好，所需的樣本規(guī)模越大。(1)在控制測測試中，它指指注冊會計師師能夠接受的的最大偏差率率即，如果果偏差率達(dá)到到這個數(shù)，就就不能信賴該該內(nèi)部控制；(2)在細(xì)節(jié)測測試中，它與與認(rèn)定層次實實際執(zhí)行的重重要性有關(guān)。3.預(yù)計總體誤誤差根據(jù)審計經(jīng)驗或或本次實施風(fēng)風(fēng)險評估程序序的結(jié)果來預(yù)預(yù)計總體中可可能存在的誤誤差。這好比比對一個人的的印象，印象象越差預(yù)計計總體誤差越越大，與之之打交道時越越需謹(jǐn)

24、慎。所所以，在既定定的可容忍誤誤差下，當(dāng)預(yù)預(yù)計總體誤差差增加時，所所需的樣本規(guī)規(guī)模增大。預(yù)計總體誤差不不應(yīng)超過可容容忍誤差超超過了，無須須抽樣就能直直接形成拒絕絕總體的結(jié)論論。例如，注注冊會計師對對某項內(nèi)部控控制的可容忍忍偏差率為55%，預(yù)期該該項內(nèi)部控制制的偏差率為為6%，則肯肯定不能容忍忍。通常，預(yù)預(yù)計總體誤差差接近可容忍忍誤差時，就就不宜抽樣了了表4-44/沒有抽樣樣方案了，用用“*”表示。4.總體變異性性總體特征(金額額)在各項目目之間的差異異程度標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)差或方差。在控制測試中，確確定樣本規(guī)模模時不考慮總總體變異性只考慮是否否失控，不考考慮失控導(dǎo)致致的后果。在細(xì)節(jié)測試中，確確定樣本規(guī)模模

25、時要考慮總總體變異性?？偪傮w變異性越越高，為達(dá)到到既定的可信信賴程度所需需的樣本規(guī)模模越大。為節(jié)省樣本規(guī)模模抽樣最在在乎的就是這這個，注冊冊會計師可以以考慮對總體體進(jìn)行分層，將將總體分為相相對同質(zhì)的組組，以降低每每一組中變異異性，進(jìn)而減減小樣本規(guī)模模。由于屬性性抽樣不考慮慮變異性，所所以分層只適適用于變量抽抽樣。5.總體規(guī)模除非總體非常小小，總體規(guī)模模對樣本規(guī)模模的影響幾乎乎為零說明明小規(guī)?？傮w體的總體規(guī)模模對樣本規(guī)模模的影響大。通常將抽樣單元元超過50000個的總體體視為大規(guī)模?？傮w在PPPS抽樣中中，這個界限限為20000。例：人年齡小規(guī)模小的的時候，年齡齡對身高的影影響很大。但但隨著年齡

26、的的增加，年齡齡對身高的影影響越來越小小。對小規(guī)?？傮w而而言，審計抽抽樣比其他選選擇測試項目目的方法的效效率低審計計抽樣不合算算。小結(jié)：影響樣本本規(guī)模的因素素一覽表影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)?？山邮艹闃语L(fēng)險險信賴過度風(fēng)險誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小以下從公式與查查表兩個方面面感受一下各各因素的影響響方向。1.從非統(tǒng)計抽抽樣的模型公公式看影響樣樣本規(guī)模的因因素在非統(tǒng)計抽樣中中，注冊會計計師可以運用用下列樣本公公式確定樣本本規(guī)模，并在在此基礎(chǔ)上運運用職業(yè)判斷

27、斷進(jìn)行適當(dāng)調(diào)調(diào)整：樣本規(guī)模=總體體賬面金額/可容忍錯報報保證系數(shù)可以看出：總體體賬面金額、保保證系數(shù)均與與樣本規(guī)模同同向變動，可可容忍錯報與與樣本規(guī)模反反向變動。其其中，保證系系數(shù)與評估的的重大錯報風(fēng)風(fēng)險同向變動動見本章第第四節(jié)，這這意味著評估估的重大錯報報風(fēng)險與樣本本規(guī)模同向變變動。2.從表4-44看影響控制制測試統(tǒng)計抽抽樣樣本規(guī)模模的因素信賴過度風(fēng)險110%(括號內(nèi)是可接接受的偏差數(shù)數(shù))預(yù)計總體偏差率率可容忍偏差率3%4%5%6%7%8%1.50*132(2)105(2)64(1)55(1)48(1)1.75*166(3)105(2)88(2)55(1)48(1)2.00*198(4)13

28、2(3)88(2)75(2)48(1)從表中可以看出出，預(yù)計總體體偏差率與樣樣本規(guī)模同向向變動，可容容忍偏差率與與樣本規(guī)模反反向變動。例題 單選 真題20114B下列有關(guān)細(xì)節(jié)測測試樣本規(guī)模模的說法中，錯錯誤的是()。A.當(dāng)總體被適適當(dāng)分層時，各各層樣本規(guī)模模的匯總數(shù)通通常等于在對對總體不分層層的情況下確確定的樣本規(guī)規(guī)模B.總體項目的的變異性越低低，通常樣本本規(guī)模越小C.當(dāng)誤受風(fēng)險險一定時，可可容忍錯報越越低，所需的的樣本規(guī)模越越大D.對于大規(guī)模?？傮w，總體體的實際規(guī)模模對樣本規(guī)模模幾乎沒有影影響答案A解析A錯：分層通?？煽梢詼p少樣本本規(guī)模。二、選取樣本(二)選取樣本本注冊會計師選取取樣本的方法

29、法包括隨機選選樣、系統(tǒng)選選樣和隨意選選樣三種方法法。其中，隨隨機選樣、系系統(tǒng)選樣屬于于統(tǒng)計選樣方方法，既可用用于統(tǒng)計抽樣樣，也可用于于非統(tǒng)計抽樣樣；隨意選樣樣屬于非統(tǒng)計計選樣方法，只只能用于非統(tǒng)統(tǒng)計抽樣。不論使用統(tǒng)計抽抽樣還是非統(tǒng)統(tǒng)計抽樣，在在選取樣本項項目時，都應(yīng)應(yīng)當(dāng)使總體中中的所有抽樣樣單元均有被被選取的機會會但不一定定機會均等，除除非是隨機選選樣；分層時時，各層之間間機會不相等等。1.隨機數(shù)表選選樣隨機選選樣原理：選樣之前前，先建立抽抽樣單元與隨隨機數(shù)表中隨隨機數(shù)的對應(yīng)應(yīng)關(guān)系，從表表中隨機選取取隨機數(shù)，將將對應(yīng)的抽樣樣單元選出。優(yōu)點：由于隨機機數(shù)表中的隨隨機數(shù)是均勻勻分布的，不不僅能使每

30、個個抽樣單元被被選中的概率率相同機會會均等，而而且能使相同同數(shù)量的抽樣樣單元組成的的每種組合被被選取的概率率相等例如如，選取5個個數(shù)，則可能能選取各種不不同的組合，各各種組合的可可能性相等。缺點：但當(dāng)樣本本規(guī)模較大時時，從表中逐逐一選數(shù)費時時費力，降低低審計效率這個缺點對對抽樣是致命命的/合理保保證省時間。步驟：(1)對總體項項目編號，確定與與隨機數(shù)的一一一對應(yīng)關(guān)系系；(2)確定選取取隨機數(shù)的起起點；(3)確定連續(xù)續(xù)選取隨機數(shù)數(shù)的路線；(4)按既定路路線選取有效效隨機數(shù)。例題甲公司司2014年年12月份填填制的發(fā)運憑憑證編號為112101-125000。A注冊會會計師擬利用用隨機數(shù)表從從中選取

31、100張。(1)將隨機數(shù)數(shù)的后三位與與發(fā)運憑證已已有編號的后后三位對應(yīng)；(2)確定選取取隨機數(shù)的起起點為第2行行第3列交叉叉處的隨機數(shù)數(shù)；(3)確定連續(xù)續(xù)選取隨機數(shù)數(shù)的路線為第2行行從左至右，第第3行從左至至右，。1234567891013204469037296559211481034405820158477184857624650522382196070825928164208971074110903781530561959842538238394987664412867795961783463791609416424384843246831021792716358608938157956

32、2096718795545020917705(4)按既定路路線選取有效效隨機數(shù)：4411，1995，4255，383，4441，3446，4166，438，4432，3110例題 簡答 2009真真題 考生練練習(xí)版 隨機機選樣A注冊會計師負(fù)負(fù)責(zé)審計甲公公司2088年度財務(wù)報報表。甲公司司本年度銀行行存款賬戶數(shù)數(shù)一直為600個。相相關(guān)事項如下下：(2)在確定樣樣本規(guī)模后，AA注冊會計師師采用隨機數(shù)數(shù)表的方式選選取樣本。選選取的一個銀銀行存款賬戶戶余額極小，AA注冊會計師師另選了一個個余額較大的的銀行存款賬賬戶予以代替替。要求：針對事項項(2)，指指出A注冊會會計師的做法法是否正確。如如不正確，簡

33、簡要說明理由由。答案不正確確。使用隨機機數(shù)表選樣時時，除非抽到到無效樣本，注注冊會計師不不能人為地更更換樣本否否則不是隨機機數(shù)表選樣，而而是“任性”選選樣。2.系統(tǒng)選樣方法：系統(tǒng)選樣樣是指按相同同的間隔從總總體中選取樣樣本的統(tǒng)計選選樣方法，也也稱等距選樣樣。優(yōu)點：使用方便便，節(jié)省時間間對總體中中的項目不需需要編號，只只要簡單數(shù)出出每一個間距距即可，并可用用于無限總體體；缺點：要求總體體項目隨機排排列，否則樣樣本不具代表表性。為防止止這一缺點，可可采用兩種辦辦法：一是增增加隨機起點點的個數(shù)；二二是觀察總體體特征的分布布，如確認(rèn)呈呈隨機分布，則則采用系統(tǒng)選選樣法，否則則不采用。步驟：(1)計算選樣

34、樣間距d=總總體規(guī)模樣樣本規(guī)模；(2)在1到dd中隨機確定定選樣起點；(3)根據(jù)間距距順序選取樣樣本。例題甲公司司應(yīng)收賬款明明細(xì)表共500頁，列示了了2000筆筆應(yīng)收賬款，每每行一筆，每每頁40行。AA注冊會計師師欲采用系統(tǒng)統(tǒng)選樣法從中中選取50筆筆應(yīng)收賬款，檢檢查壞賬準(zhǔn)備備計提的恰當(dāng)當(dāng)性。(1)計算選樣樣間距d=總總體規(guī)模樣樣本規(guī)模=22000/550=40；(2)在1到440中隨機確確定選樣起點點為10；(3)從每頁選選取第10行行記載的應(yīng)收收賬款構(gòu)成規(guī)規(guī)模為50的的樣本量。3.隨意選樣隨意選樣是指注注冊會計師不不帶任何偏見見地選取樣本本，也叫任意意選樣任意意不等于任性性。隨意選樣的主要要

35、缺點在于注注冊會計師很很難完全無偏偏見地選取樣樣本項目，即即這種方法難難以徹底排除除注冊會計師師的個人偏好好對選取樣本本的影響，因因而很可能使使樣本失去代代表性。例題 多選 2014BB真題下列選取樣本的的方法中，可可以在統(tǒng)計抽抽樣中使用的的有 ( )。A.使用隨機數(shù)數(shù)表選樣B.隨意選樣C.使用計算機機輔助審計技技術(shù)選樣D.系統(tǒng)選樣答案ACDD解析統(tǒng)計選選樣方法包括括隨機選樣與與系統(tǒng)選樣(D)，前者者又包括A、CC。(三)對樣本實實施審計程序序從總體中選出樣樣本后，應(yīng)當(dāng)當(dāng)針對樣本中中的每個抽樣樣單元，實施施具體審計計計劃中擬定的的審計程序，以以檢查是否存存在誤差。注：在定義抽樣樣單元之前，注注

36、冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)確定定了審計程序序，但設(shè)計和和實施審計程程序并非本章章內(nèi)容。相反反，這里要介介紹的是在抽抽樣中如何處處理不能實施施計劃的審計計程序的情況況。如選取的項目不不適合實施計計劃的審計程程序，稱其為為未檢查項目目。針對未檢檢查項目，首首先要確定該該項目本身是是否構(gòu)成誤差差，才能進(jìn)一一步做其他考考慮和決策如，因抽出出的銷售發(fā)票票沒有填寫金金額而無法檢檢查金額計算算的正確性(計劃實施的的審計程序)，首先要確確定沒有填寫寫金額是否構(gòu)構(gòu)成誤差：1.如未檢查項項目不構(gòu)成誤誤差，選取替替代項目實施施程序。2.如可能構(gòu)成成誤差或不能能確定不構(gòu)成成誤差，則根根據(jù)誤差是否否影響注冊會會計師對樣本本結(jié)果

37、的評價價結(jié)論分以下下情況處理：(1)誤差不影影響對樣本結(jié)結(jié)果的評價：即使構(gòu)成誤誤差，對樣本本結(jié)果的評價價也不會因此此而改變該該接受總體仍仍然會接受總總體，該拒絕絕總體的仍然然會拒絕總體體，則不需需要對該項目目實施程序，直直接形成接受受或拒絕總體體的結(jié)論。(2)誤差影響響對樣本結(jié)果果的評價：正正因為未檢查查項目構(gòu)成誤誤差而導(dǎo)致拒拒絕接受總體體(換言之，如如不構(gòu)成誤差差，將會接受受總體)，應(yīng)應(yīng)實施替代程程序。如無法法執(zhí)行或沒有有替代程序，直直接將該未檢檢查項目視為為一項誤差，拒拒絕接受總體體。例如，檢查每筆筆賒銷業(yè)務(wù)是是否經(jīng)信用管管理部門適當(dāng)當(dāng)批準(zhǔn)時，AA注冊會計師師從銷售單中中選取樣本進(jìn)進(jìn)行檢查

38、。確確定的屬性抽抽樣方案要求求樣本規(guī)模為為60，當(dāng)樣樣本中發(fā)現(xiàn)的的偏差數(shù)不超超過2例時接接受總體/超超過2例時拒拒絕總體。如果在抽取的660張銷售單單中有1張因因污損而無法法辨認(rèn)，A注注冊會計師無無法實施檢查查程序，則導(dǎo)導(dǎo)致出現(xiàn)未檢檢查項目。如果注冊會計師師認(rèn)為銷售單單污損屬于正正常現(xiàn)象污污損殘缺本身身不構(gòu)成偏差差，則另選選一張銷售單單實施審計程程序；如懷疑疑污損本身可可能構(gòu)成偏差差例如，為為了掩蓋未審審批的賒銷，分別下列列情況處理：(1)該偏差存存在與否都不不影響接受總總體例如，660張銷售單單中不存在其其他偏差，則則無需實施審審計程序，直直接接受總體體。(2)該偏差存存在與否直接接影響總體

39、能能否被接受例如，其他他59張銷售售單中存在兩兩例偏差，實實施替代程序序檢查該銷售售單例如，檢檢查副聯(lián)。如如無替代程序序，直接視為為誤差，拒絕絕總體。例題 簡答 2014AA真題甲公司主要從事事家電產(chǎn)品的的生產(chǎn)和銷售售。ABC會會計師事務(wù)所所負(fù)責(zé)審計甲甲公司20113年度財務(wù)務(wù)報表。審計計項目組在審審計工作底稿稿中記錄了與與存貨監(jiān)盤相相關(guān)的情況，部部分內(nèi)容摘錄錄如下：(1)審計項目目組按存貨項項目定義抽樣樣單元，選取取a產(chǎn)品為抽抽盤樣本項目目之一。a產(chǎn)產(chǎn)品分布在55個倉庫中，考考慮到監(jiān)盤人人員安排困難難，審計項目目組對其中33個倉庫的aa產(chǎn)品執(zhí)行抽抽盤，未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)差異，對該該樣本項目的的抽盤結(jié)果

40、滿滿意。答案事項(1)不恰當(dāng)當(dāng)。當(dāng)a產(chǎn)品品被選為樣本本項目時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)對所有aa產(chǎn)品執(zhí)行抽抽盤。三、評價樣本記憶 （一）分分析樣本誤差差 評價樣本依賴賴注冊會計師師的職業(yè)判斷斷。無論是統(tǒng)統(tǒng)計抽樣還是是非統(tǒng)計抽樣樣，對樣本結(jié)結(jié)果定性評估估和定量評估估同等重要。（二）推斷總體體誤差根據(jù)樣本誤差推推斷的總體誤誤差包括總體體誤差點估計計和總體誤差上上限。1.總體誤差點點估計是一個個點。在控制制測試中，這這個點就是估估計的總體偏偏差率(樣本本偏差率是它它的最佳估計計)；在細(xì)節(jié)節(jié)測試中，這這個點就是估估計的總體錯錯報額。點估估計的優(yōu)點是是簡單、直觀觀，缺點是沒沒有考慮抽樣樣風(fēng)險，可靠靠性為零，即即保證程度為

41、為零。2.總體誤差上上限是一個區(qū)區(qū)間的上限右端點，它它以空間換安安全：區(qū)間越越大，即右端端點越大，獲獲得的保證程程度可信賴賴程度越高高，達(dá)到的抽抽樣風(fēng)險越低低。（三）形成審計計結(jié)論針對不同類型的的審計抽樣，注注冊會計師根根據(jù)推斷的總總體誤差形成成審計結(jié)論的的“規(guī)則”是不同的。注冊會計師需要要針對不同類類型的審計抽抽樣分別形成成是否接受總總體的審計結(jié)結(jié)論。1.屬性統(tǒng)計抽抽樣第三節(jié)節(jié)中需要在控制測試中運運用統(tǒng)計抽樣樣時，注冊會會計師可以根根據(jù)樣本中發(fā)發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)數(shù)計算或查表表得到估計的的總體偏差率率上限。（1）如果估計計的總體偏差差率上限不低低于可容忍偏偏差率，拒絕絕總體注冊冊會計師要么么降低對內(nèi)

42、部部控制的信賴賴程度，要么么放棄信賴內(nèi)內(nèi)部控制，擴擴大實質(zhì)性程程序的范圍。（2）如果估計計的總體偏差差率上限低于于但接近可容容忍偏差率，應(yīng)應(yīng)結(jié)合其他審審計程序的結(jié)結(jié)果，考慮是是否接受總體體慎作結(jié)論論，并考慮慮是否需要擴擴大測試范圍圍，以進(jìn)一步步證實計劃評評估的控制有有效性和重大大錯報風(fēng)險水水平三思而而行。（3）如果估計計的總體偏差差率上限低于于但不接近近可容忍偏偏差率，接受受總體。2.屬性非統(tǒng)計計抽樣非統(tǒng)計抽樣的抽抽樣風(fēng)險無法法計量。注冊冊會計師通常常直接將樣本偏偏差率=總總體偏差率的的最佳點估計計與可容忍忍偏差率比較較，以確定是是否接受總體體。（1）如果樣本本偏差率不低低于可容忍偏偏差率或低

43、于于但接近可容容忍偏差率，拒拒絕總體。（2）如果樣本本偏差率與可可容忍偏差率率之間的差異異不是很大也也不是很小慎作決策，考慮擴大大樣本規(guī)模，進(jìn)進(jìn)一步收集證證據(jù)如果抽抽樣前設(shè)定的的可信賴程度度就不高：即即使信賴內(nèi)部部控制，節(jié)省省的實質(zhì)性程程序也不多，則則擴大樣本規(guī)規(guī)模很可能不不經(jīng)濟。（3）如果樣本本偏差率大大大低于可容忍忍偏差率.接接受總體。 例題題 單選 22013真題題 考生練習(xí)習(xí)版 推斷總總體 如果使用審計計抽樣實施控控制測試沒有有為得出有關(guān)關(guān)測試總體的的結(jié)論提供合合理的基礎(chǔ),下列有關(guān)注注冊會計師采采取的措施中中,錯誤的是是( )。 A.測試替代代控制 B.修改改相關(guān)實質(zhì)性性程序C.擴大樣

44、本規(guī)規(guī)模 D.提高可可容忍偏差率率 答案D 點評所謂謂“使用審計抽抽樣實施控制制測試沒有為為得出有關(guān)測測試總體的結(jié)結(jié)論提供合理理的基礎(chǔ)”，是指需要“暫緩決策”的情形。此此時，如欲繼繼續(xù)信賴內(nèi)部部控制，可以以擴大針對該該控制的樣本本規(guī)模，也可可以測試替代代控制；如放放棄對控制的的信賴，可以以修改實質(zhì)性性程序?？扇萑萑唐盥暑愵愃朴谡J(rèn)定層層次的重要性性，不能為了了遷就內(nèi)部控控制而做削足足適履式的隨隨意提高。3.變量統(tǒng)計抽抽樣在統(tǒng)計抽樣中，注注冊會計師可可以用公式計計算出估計的的總體錯報額額的上限考考慮了抽樣風(fēng)風(fēng)險，并與與可容忍錯報報比較。（1）如果估計計的總體錯報報上限不小于于可容忍錯報報，拒絕總

45、體體意味著所所測試的認(rèn)定定存在重大錯錯報，要求管管理層調(diào)查和和調(diào)整/修改改進(jìn)一步審計計程序的性質(zhì)質(zhì)、時間安排排和范圍/考考慮對審計報報告的影響。（2）如果總體體錯報上限低低于可容忍錯錯報，接受總總體。4.變量非統(tǒng)計計抽樣第四四節(jié)中需要非統(tǒng)計抽樣的抽抽樣風(fēng)險無法法直接計量。注注冊會計師將將根據(jù)樣本錯錯報估計并可可能做適當(dāng)調(diào)調(diào)整后的總體體錯報點估計計不是上限限與可容忍忍錯報比較，以以確定是否接接受總體。（1）如果總體體錯報點估計計不低于、低低于但接近可可容忍錯報，拒拒絕總體意意味著存在重重大錯報，要要求管理層調(diào)調(diào)查和調(diào)整/修改進(jìn)一步步審計程序的的性質(zhì)、時間間安排和范圍圍/考慮對報報告的影響。（2）

46、如果總體體錯報點估計計小于可容忍忍錯報，但差差距不很小也也不很大，考考慮擴大細(xì)節(jié)節(jié)測試范圍，獲獲取進(jìn)一步證證據(jù)后謹(jǐn)慎決決策。（3）如果總體體錯報點估計計遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可可容忍錯報，接接受總體。本章結(jié)構(gòu)進(jìn)度圖圖第三節(jié) 審審計抽樣在控控制測試中的的應(yīng)用 就工作作過程來說，任任何類型的審審計抽樣，包包括在控制測測試中使用的的抽樣屬性性抽樣都可可以分為設(shè)計計樣本、選取取樣本和評價價樣本三個階階段。 本節(jié)包包括四個部分分。其中前三三個部分詳細(xì)細(xì)介紹屬性統(tǒng)統(tǒng)計抽樣的設(shè)設(shè)計、選取與與評價樣本，第第四個部分簡簡略介紹屬性性非統(tǒng)計抽樣樣。屬性統(tǒng)計抽樣的的樣本設(shè)計 (一)確定控控制測試目標(biāo)標(biāo)控制測試的目標(biāo)標(biāo)通常是某項項

47、控制運行的的有效性。如如果設(shè)計樣本本時確定的可可信賴程度為為90%，則則控制測試的的目標(biāo)就是證證實該項控制制的控制風(fēng)險險偏差率是否低于110%，以支支持計劃的重重大錯報風(fēng)險險低于10%的評估結(jié)論論，進(jìn)而減少少實質(zhì)性程序序。可信賴程度是保保證程度在控控制測試中的的體現(xiàn)。900%的可信賴賴程度意味著著90%的保保證程度。換換言之，如果果抽樣結(jié)論是是接受總體，則則視為支持了了控制風(fēng)險低低于10%的的評估結(jié)果，進(jìn)進(jìn)而支持了重重大錯報風(fēng)險險低于10%的結(jié)論(因因為重大錯報報風(fēng)險=固有有風(fēng)險控制風(fēng)險控制風(fēng)險)。如果將控制運行行的有效性分分為最高、高高、中等和低低四個層次，只只有當(dāng)注冊會會計師了解內(nèi)內(nèi)部控制

48、后將將控制有效性性評估初評評為中等或或以上層次時時，才考慮實實施控制測試試再評。 (二)定義總總體和抽樣單單元1.定義總體設(shè)計樣本時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確?？傮w體的適當(dāng)性、完完整性和同質(zhì)質(zhì)性。適當(dāng)性是指總體體要適合于特特定的審計目目標(biāo)同第二二節(jié)；完整性包括代代表總體的實實物的完整性性，是指總總體要囊括與與所測試的內(nèi)內(nèi)部控制相關(guān)關(guān)的全部業(yè)務(wù)務(wù)同第二節(jié)節(jié)。 同質(zhì)性是指總總體中的所有有項目應(yīng)該具具有同樣的特特征，包括執(zhí)執(zhí)行人員穩(wěn)定定，信息系統(tǒng)統(tǒng)穩(wěn)定，控制制環(huán)境穩(wěn)定，業(yè)業(yè)務(wù)類型穩(wěn)定定等屬性抽樣中中的總體同質(zhì)質(zhì)性類似于變變量抽樣中的的總體變異性性，屬于定性性版的總體變變異性。因此此，說控制測測試不考慮總總體變異性是

49、是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?例題題 練習(xí)題 A注冊冊會計師負(fù)責(zé)責(zé)審計甲公司司2014年年度財務(wù)報表表。甲公司規(guī)規(guī)定實物采購購須經(jīng)獨立驗驗收并填寫驗驗收單。A注注冊會計師決決定測試該項項控制運行的的有效性。部部分做法摘錄錄如下： A注冊冊會計師將甲甲公司驗收部部門20144年度填寫的的所有驗收單單界定為屬性性抽樣總體。 要求：指出A注冊冊會計師的做做法是否正確確，簡要說明明理由。 答案不正正確。將所有有驗收單界定定為測試總體體，排除了控控制偏差，不不能發(fā)現(xiàn)未經(jīng)經(jīng)驗收的實物物采購業(yè)務(wù)，不不適當(dāng)。例題 簡答 2009真真題 考生練練習(xí)版A注冊會計師負(fù)負(fù)責(zé)審計甲公公司208年度財務(wù)務(wù)報表。采用用審計抽樣的的方法對擬

50、信信賴的內(nèi)部控控制進(jìn)行測試試。為測試2088年度信用審審核控制是否否有效運行，將將208年1月11日至11月月30日期間間的所有銷售售單界定為測測試總體。要求：指出A注注冊會計師的的做法是否正正確，簡要說說明理由。答案不正確確。確定的信信用審核控制制測試總體未未包括208年12月月份開具的銷銷售單，該總總體不完整。應(yīng)將208年1月1日至12月31日開具的所有銷售單作為測試的總體。 例題題 練習(xí)題 A注冊會計師師執(zhí)行甲公司司2014年年度財務(wù)報表表審計業(yè)務(wù)時時，決定采用用統(tǒng)計抽樣方方法對甲公司司2014年年度賒銷審批批制度進(jìn)行測測試。部分做做法摘錄如下下： 甲公司司2014年年上半年賒銷銷審批制

51、度由由人工執(zhí)行。下下半年引進(jìn)信信息系統(tǒng)后，實實現(xiàn)了賒銷審審批的自動化化。A注冊會會計師將甲公公司20144年度發(fā)生的的所有賒銷業(yè)業(yè)務(wù)確定為控控制測試的抽抽樣總體。 要求：指出AA注冊會計師師的做法是否否正確，簡要要說明理由。 答案不正正確。甲公司司2014年年度上、下半半年賒銷審批批的執(zhí)行方式式發(fā)生了重大大變化，A注注冊會計師定定義的總體不不滿足同質(zhì)性性。2.定義抽樣單單元抽樣單元應(yīng)與審審計測試目標(biāo)標(biāo)、被測試的的控制和控制制測試程序相相適應(yīng)，是控控制測試的基基本單元、最最小單位。具具體代表抽樣樣單元的實物物可能是能夠夠提供控制運運行證據(jù)或留留有控制運行行軌跡的一份份文件資料、一一個記錄或其其中

52、一行。例例如：(1)測試銷售售發(fā)票的復(fù)核核效果，抽樣樣單元就是已已開具的每一一張銷售發(fā)票票(留有復(fù)核核人員簽字)；(2)測試銷售售發(fā)票的商品品數(shù)量是否與與發(fā)貨憑證核核對一致，抽抽樣單元就是是每一張銷售售發(fā)票及其所所附的發(fā)運憑憑證(核對標(biāo)標(biāo)記)；(3)測試簽訂訂銷售合同的的人員是否不不少于兩人，抽抽樣單元就是是每一份已簽簽訂的銷售合合同(留有人人員簽名)。 (三)定義偏偏差在控制測試中，誤誤差是指控制制偏差。具體體來說，就是是表明內(nèi)部控控制未能有效效執(zhí)行的事實實或情況。注冊會計師應(yīng)根根據(jù)對內(nèi)部控控制的理解，確確定哪些特征征能夠顯示被被測試控制的的運行情況，據(jù)據(jù)此定義構(gòu)成成偏差的條件件。在評估控制

53、運行行的有效性時時，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)考慮慮其認(rèn)為必要要的所有控制制環(huán)節(jié)。例題 簡答 2009真真題 考生練練習(xí)版 定義義偏差為測試2088年度采購付付款憑證審批批控制是否有有效運行，注注冊會計師將將采購憑證缺缺乏審批人員員簽字或雖有有簽字但未按按制度審批界界定為控制偏偏差。要求：指出A注注冊會計師的的做法是否正正確。如不正正確，簡要說說明理由。 答案正確確。 例題 簡答答 20099真題 考生生練習(xí)版 定定義偏差 甲公司司2008年年度銀行存款款賬戶數(shù)一直直為60個。甲甲公司財務(wù)制制度規(guī)定,每每月月末由與與銀行存款核核算不相關(guān)的的財務(wù)人員HH針對每個銀銀行存款賬戶戶編制銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表。

54、 A注注冊會計師決決定運用統(tǒng)計計抽樣方法測測試該項控制制在全年的運運行有效性。 在對選取的樣本項目進(jìn)行檢查時,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。 要求：指出上述做做法是否正確確。如不正確確，簡要說明明理由。 答案不正正確。出納員員工作與銀行行存款核算直直接相關(guān)，由由出納員編制制銀行存款余余額調(diào)節(jié)表不不符合公司財財務(wù)制度的規(guī)規(guī)定，應(yīng)視為為控制偏差。(四)定義測試試期間與期期中實施控制制測試相關(guān)如在會計期末實實施控制測試試，測試總體體涵蓋的測試試期間通常就就是整個會計計年度，無需需專門定義測測試期間。由

55、于內(nèi)部控制的的相對穩(wěn)定性性什么時候候測試都一樣樣，注冊會會計師通常選選擇在期中實實施控制測試試。由于期中中測試日至年年末以下簡簡稱剩余期間間的相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)尚未發(fā)生生，注冊會計計師在期中無無法測試將在在剩余期間執(zhí)執(zhí)行的控制。這這就需要恰當(dāng)當(dāng)定義測試期期間。定義控制測試期期間時，注冊冊會計師通常常有兩種選擇擇：1.將總體定義義為整個會計計期間的交易易。2.將總體定義義為從年初到到期中(測試試日)為止的的交易。無論論哪一種選擇擇，注冊會計計師都需要考考慮如何確定定剩余期間內(nèi)內(nèi)部控制的有有效性。1.總體涵蓋的的測試期間為為整個會計期期間注冊會計師需要要估計剩余期期間抽樣單元元的數(shù)量，以以確定總體規(guī)規(guī)模。

56、這種估估計可能存在在兩種風(fēng)險：(1)高估剩余余期間抽樣單單元的數(shù)量。這這導(dǎo)致部分被被選取的項目目編號對應(yīng)的的交易沒有發(fā)發(fā)生。處理：用其他交易易代替；(2)低估剩余余期間抽樣單單元的數(shù)量。導(dǎo)導(dǎo)致一些交易易沒有被選取取的機會。處處理：這些項項目作為一個個獨立的樣本本進(jìn)行測試，或或?qū)ζ溥M(jìn)行百百分之百的檢檢查，或詢問問剩余期間的的情況。有時，雖然審計計期間尚未結(jié)結(jié)束，已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的偏差數(shù)量量就已經(jīng)超過過允許的偏差差數(shù)。如注冊冊會計師決定定中止控制測試試，可能需要要修正計劃的的重大錯報風(fēng)風(fēng)險評估水平平和實質(zhì)性程程序。2.總體涵蓋的的期間為從期期初到期中測測試日如果使用替代方方法對剩余期期間實施控制制測試效率

57、更更高，或期中中前后的項目目不同質(zhì)，可能能將總體定義義為從年初到到期中測試日日為止的交易易。此時，“高估”或“低估”問題不復(fù)存存在，但注冊冊會計師應(yīng)確確定如何獲取取關(guān)于剩余期期間的證據(jù)。為為此需要考慮慮記憶：(1)所涉及的的認(rèn)定的重要要性；(2)期中進(jìn)行行測試的特定定控制；(3)自期中以以來控制發(fā)生生的任何變化化；(4)控制改變變實質(zhì)性程序序的程度；(5)期中實施施控制測試的的結(jié)果；(6)剩余期間間的長短；(7)對剩余期期間實施實質(zhì)質(zhì)性程序所產(chǎn)產(chǎn)生的與控制制的運行有關(guān)關(guān)的證據(jù)。第三節(jié) 審計抽抽樣在控制測測試中的應(yīng)用用二、屬性統(tǒng)計抽抽樣的樣本選選?。ㄒ唬┐_定樣本本規(guī)模1.考慮影響樣樣本規(guī)模的44

58、個因素（1）可接受的的信賴過度風(fēng)風(fēng)險該風(fēng)險導(dǎo)致注冊冊會計師沒有有執(zhí)行必要的的實質(zhì)性程序序，影響審計計效果和質(zhì)量量，應(yīng)確定在在相對較低的的水平上。一一般定為100%，特別重重要的定為55%。（2）可容忍偏偏差率確定可容忍偏差差率時，應(yīng)考考慮計劃評估估的控制有效效性。計劃評評估的控制有有效性越低注冊會計師師越不指望通通過依賴該項項控制來減少少實質(zhì)性程序序，確定的可容容忍偏差率通通常越高越指望，要要求越高，可可容忍偏差率率越低；越失失望，要求越越低，可容忍忍偏差率越高高（愛咋咋地），所需的樣本本規(guī)模就越小小。（3）預(yù)計總體體偏差率當(dāng)預(yù)計偏差率較較高與可容忍偏偏差率較接近近時，很可能能不進(jìn)行控制制測試

59、在樣本規(guī)摸摸表中以“*”號表示：實實施抽樣不符符合成本效益益原則。通常根據(jù)對控制制設(shè)計和執(zhí)行行情況的了解解，或根據(jù)從從總體中抽取取少量項目進(jìn)進(jìn)行檢查的結(jié)結(jié)果，對擬測測試總體的預(yù)預(yù)計偏差率進(jìn)進(jìn)行評估，也也可以根據(jù)上上年測試結(jié)果果和控制環(huán)境境等因素對預(yù)預(yù)計總體偏差差率進(jìn)行估計計。（4）總體規(guī)模模：與樣本規(guī)規(guī)模同向變動動。當(dāng)總體規(guī)規(guī)模較大時，總總體規(guī)模對樣樣本規(guī)模的影影響幾乎為零零。 例題 多選選 20133真題 考生生練習(xí)版 樣樣本規(guī)模影響響因素下列各項中,直直接影響控制制測試樣本規(guī)規(guī)模的因素有有（）。A.擬測試總體體的預(yù)期偏差差率B.控制所影響響賬戶的可容容忍錯報C.可容忍偏差差率D.注冊會計師

60、師在評估風(fēng)險險時對相關(guān)控控制的依賴程程度答案ACDD解析查表確確定屬性抽樣樣的樣本規(guī)模模時，直接依依賴的就是AA、C、D這3個因素，不不包括B中“賬戶的可容忍忍錯報”，它是傳統(tǒng)統(tǒng)變量抽樣中中確定樣本規(guī)規(guī)模的因素。 例題 簡答答 20099真題 考生生練習(xí)版 樣樣本規(guī)模影響響因素A注冊會計師負(fù)負(fù)責(zé)審計甲公公司208年度財務(wù)報報表。甲公司司本年度銀行行存款賬戶數(shù)數(shù)一直為600個。甲公司司財務(wù)制度規(guī)規(guī)定，每月月月末由與銀行行存款核算不不相關(guān)的財務(wù)務(wù)人員H針對每個銀銀行存款賬戶戶編制銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表。A注冊會計師師決定運用統(tǒng)統(tǒng)計抽樣方法法測試該項控控制在全年的的運行有效性性。相關(guān)事項項如下：（1