安康創(chuàng)名會計(jì)會計(jì)從業(yè)資格課程教案主講：賀嵩內(nèi)容：借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用(一)教學(xué)目的與要求：目的：本課題是圍繞借貸記賬法的運(yùn)用開展教學(xué)。通過學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能設(shè)置賬戶、熟練運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。要求： 1、掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶及基本結(jié)構(gòu)；2、熟悉企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)及核算方法；3、熟悉企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)及核算方法，以及材料采購成本的計(jì)算方法；4、熟悉企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)及核算方法，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法；5、熟悉企業(yè)銷售業(yè)務(wù)及核算方法，以及產(chǎn)品銷售成本的核算方法；6、熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算方法；7、熟悉企業(yè)資金既退出業(yè)務(wù)的核算。（二）教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算和材料采購成本的計(jì)算第二節(jié) 生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算第三節(jié) 銷售過程核算和產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算第四節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算第五節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)核算（三）重點(diǎn)與難點(diǎn)：重點(diǎn)是生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算；難點(diǎn)是熟練運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第一節(jié) 制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程一、制造業(yè)資金運(yùn)動的分析制造企業(yè)亦稱工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品制造的生產(chǎn)單位。該類單位的主要任務(wù)：一是在國家宏觀調(diào)控下，根據(jù)市場需要和單位可能，生產(chǎn)出價廉物美的產(chǎn)品，滿足日益增長的經(jīng)濟(jì)、文化、國防以及人民群眾生活消費(fèi)的需要；二是從其生產(chǎn)經(jīng)營過程中以自己的經(jīng)營收入抵補(bǔ)經(jīng)營成本支出，獲取利潤，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值，回報(bào)投資者，也為國家提供穩(wěn)定可靠的稅收來源。作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者的制造企業(yè)，為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動就必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金。資金就是財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)（包括貨幣本身）。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的計(jì)算和分配，商品的交換和流通都必須通過貨幣形式進(jìn)行，任何單位的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支都要運(yùn)用價值指標(biāo)進(jìn)行核算和監(jiān)督，亦即伴隨各單位生產(chǎn)經(jīng)營活動客觀存在著資金運(yùn)動。首先，企業(yè)要開張營業(yè)就必須采用適當(dāng)?shù)姆绞?，從各種渠道籌集資金（基本形式為貨幣資金），形成資金進(jìn)入企業(yè)的資金運(yùn)動；其次，要用籌集到的資金為產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的勞動資料和勞動對象，形成貨幣資金向固定資產(chǎn)資金和材料資金轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動；第三，生產(chǎn)要素齊備后，企業(yè)員工將材料投放生產(chǎn)車間，借助于勞動資料對勞動對象進(jìn)行加工，并通過支付員工工資、其他生產(chǎn)費(fèi)用以及計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，形成材料資金、貨幣資金、固定資產(chǎn)資金向生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動，當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫時，又形成生產(chǎn)資金向成品資金轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動；第四，將庫存商品銷售以后，收回貨幣，形成成品資金向貨幣資金轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動；最后 ,商品出售收回的貨幣一般地說大部分投入再生產(chǎn) ,小部分按國家相關(guān)法律交納有關(guān)稅金 ,按與債權(quán)人的約定償還到期的借款本息,按企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議支付投資人投資回報(bào)等 ,形成資金退出企業(yè)的資金運(yùn)動。由此可見，隨著制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，資金形態(tài)順次經(jīng)過貨幣資金、材料資金及固定資產(chǎn)資金、生產(chǎn)資金、成品資金再回到貨幣資金，稱為資金循環(huán)。這個封閉的循環(huán)過程一般又可以劃分為三個階段：從貨幣資金到材料資金及固定資產(chǎn)資金稱為供應(yīng)階段，從材料資金及固定資產(chǎn)資金到生產(chǎn)資金再到成品資金稱為生產(chǎn)階段，從成品資金再回到貨幣資金稱為銷售階段。 而不斷重復(fù)或擴(kuò)大的再生產(chǎn)， 帶來資金連續(xù)不斷周而復(fù)始的循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)的資金運(yùn)動包括了資金進(jìn)入企業(yè)、資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出企業(yè)。二、制造業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過以上對制造業(yè)資金運(yùn)動的分析并結(jié)合經(jīng)營管理的需要，可以將制造業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分解為以下六類：（一）資金籌集業(yè)務(wù)企業(yè)籌集資金主要有兩個渠道：一是接受投資者投入資本；二是向銀行借入資金。前者構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的基本內(nèi)容即實(shí)收資本的核算，后者形成負(fù)債中的短（長）期借款的核算。（二）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)企業(yè)籌集到生產(chǎn)經(jīng)營所需資金后，要購建房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，特別是要不斷地購買材料，從而形成固定資產(chǎn)購置、材料采購以及由此引起的與供貨單位之間貨款結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。（三）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程,又是物化勞動和活勞動的消耗過程。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要是核算產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（四）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，只有通過銷售才能實(shí)現(xiàn)其價值。企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購買單位，按照議定價格收取價款，計(jì)算已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，計(jì)算交納銷售稅金，支付銷售費(fèi)用。當(dāng)然還有銷售材料等其他銷售業(yè)務(wù)。（五）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果或財(cái)務(wù)成果表現(xiàn)為利潤（或虧損）。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的，就是要努力擴(kuò)大收入，盡可能降低成本與費(fèi)用，提高盈利水平。企業(yè)只有最大限度地獲取利潤，才能為投資者提供盡可能多的投資回報(bào)，為社會創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富，從而促進(jìn)社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展，更好地滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)和文化生活的需要。可見，獲利能力的高低，是衡量企業(yè)優(yōu)劣的一個重要標(biāo)志。每個企業(yè)都要定期計(jì)算利潤，并按規(guī)定對利潤進(jìn)行分配。（六）資金退出業(yè)務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金在其循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中，有一部分要退出企業(yè)，主要是：向國家交納各種稅金，支付到期的借款本息，支付投資人投資利潤或現(xiàn)金股利。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、向投資人籌集資本金向投資人籌集資本金形成實(shí)收資本的核算。實(shí)收資本是指投資者按企業(yè)章程的規(guī)定，投入企業(yè)的資本。它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，我國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定,除國家另有規(guī)定外,企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)與注冊資本相一致。實(shí)收資本也表明所有者對企業(yè)基本的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，它的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。按出資主體，投入資本分為國家投資、法人投資、個人投資、外商投資。按出資形式，投資者投入資本的形式可以有多種，投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的要求，還可以用無形資產(chǎn)投資。投入資本時還會形成資本公積。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于全體投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金，如資本（股本）溢價、接受捐贈的資產(chǎn)價值等。資本公積從其形成來源看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)當(dāng)屬于投入資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的。在我國，資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本（或股本），所以，資本公積又被稱為準(zhǔn)資本。（一）向投資人籌集資本金需設(shè)置的主要賬戶1、“實(shí)收資本”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督實(shí)際收到投資人投入資本增減變動及其結(jié)存情況的一個所有者權(quán)益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 實(shí)收資本期初余額：本期減少額： 本期增加額：如依法減資等。（一般不發(fā)生） 投資人投入資本資本公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本

貸方期末余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額該賬戶應(yīng)按投資者（投資主體）設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要說明的是，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，對于投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置使用“股本”賬戶，其它企業(yè)均應(yīng)設(shè)置使用“實(shí)收資本”賬戶。2、“資本公積”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督資本公積增減變動及其結(jié)存情況的一個所有者權(quán)益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 資本公積期初余額：本期減少額： 本期增加額：轉(zhuǎn)增資本金 資本（股本）溢價接受捐贈資產(chǎn)等

貸方期末余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)額該賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3、“銀行存款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款增減變動及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方

銀行存款

貸方期初余額：本期增加額：因銷售商品、取得借款、接受投資等帶來銀行存款的增加

本期減少額：因購買商品、償還借款、交納稅金、支付費(fèi)用等造成銀行存款的減少期末余額：反映企業(yè)實(shí)際存在銀行行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置銀行存款日記賬，有外幣存款的企業(yè)應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4、“現(xiàn)金”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款增減變動及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方

現(xiàn) 金

貸方期初余額：本期增加額：向銀行提取現(xiàn)金收到的備用金余款其他原因收取的現(xiàn)金

本期減少額：預(yù)付及補(bǔ)付備用金向銀行存入現(xiàn)金其他原因支付的現(xiàn)金期末余額：反映企業(yè)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額該賬戶應(yīng)設(shè)置日記賬，詳細(xì)登記每一筆現(xiàn)金收支；有外幣現(xiàn)金的企業(yè)應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、“固定資產(chǎn)”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)原始價值增減變動及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方固定資產(chǎn)貸方期初余額：本期增加額：本期減少額：按各種途徑取得固定資產(chǎn)的成出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、本入賬,包括買價、稅金、運(yùn)輸債務(wù)重組、非貨幣性交易、盤和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使虧等減少的固定資產(chǎn)原始價值固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出期末余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)原價該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。6、“無形資產(chǎn)”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)增減變動及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 無形資產(chǎn) 貸方期初余額：本期增加額： 本期減少額：按各種途徑取得無形資產(chǎn)的 每期攤銷額成本入賬 出售、投資轉(zhuǎn)出、債務(wù)重組、非貨幣性交易等減少的無形資產(chǎn)攤余價值期末余額：反映企業(yè)已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)攤余價值該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）向投資人籌集資本金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。對于實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。例1． XY公司收到該公司股東之一的 X公司追加投入資本600000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 600000貸：實(shí)收資本 ── X公司 6000002、企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)收資本入賬。對于投資各方確認(rèn)的價值超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。例2．XY公司收到該公司另一股東 Y公司追加投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺，投資各方確認(rèn)的價值為 400000元。借：固定資產(chǎn) 400000貸：實(shí)收資本

── Y公司

400000例3．XY

公司收到該公司一新股東

Z公司投資，其中現(xiàn)金

600000元，存入銀行；專利權(quán)一項(xiàng)，投資各方確認(rèn)其價值為

200000

元，合計(jì)800000

元；投資各方協(xié)商

Z公司投資后在

XY

公司注冊資本中所占份額為

500000

元。借：銀行存款 600000無形資產(chǎn) 200000貸：實(shí)收資本 ── Z公司 500000資產(chǎn)公積 3000003、以資本公積轉(zhuǎn)增資本金例4．XY公司在辦理完有關(guān)手續(xù)后，以資本公積 600000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積600000貸：實(shí)收資本600000二、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。長期借款一般是企業(yè)用于固定資產(chǎn)的購建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建及大修理等后續(xù)支出，也用于流動資產(chǎn)的正常需要等方面。（一）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金核算需設(shè)置的主要賬戶1、“短期借款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含 1年）各種借款的增減變動及其結(jié)存情況的一個負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 短期借款 貸方期初余額：本期減少額： 本期增加額：到期償還的短期借款本金 借入的短期借款本金期末余額：反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要說明的是，短期借款利息不通過該賬戶核算。2、“長期借款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含 1年）各項(xiàng)借款的增減變動及其結(jié)存情況的一個負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 長期借款 貸方期初余額：本期減少額： 本期增加額：到期償還的長期借款本金和利 借入的長期借款本金息 每期計(jì)提的到期一次付息的長期借款利息期末余額：反映企業(yè)尚未償還的長期借款本金和利息該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要說明的是，分期付息長期借款利息不通過該賬戶核算。（二）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、短期借款的核算例5．向工商銀行借入6個月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 200000貸：短期借款── 工商銀行 200000到期歸還短期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。短期借款利息的核算在本章第六節(jié)介紹。2、長期借款的核算例6．向工商銀行借入 3年期借款900000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 900000貸：長期借款── 工商銀行 900000到期歸還長期借款本金和利息時，編制與上述分錄相反的分錄。長期借款利息的核算將在《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程中介紹。第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一、購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)的核算分為購入需要安裝固定資產(chǎn)核算和購入不需要安裝固定資產(chǎn)核算兩種。前者將在《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程中介紹。這里僅說明后者。購入不需要安裝固定資產(chǎn)的核算較簡單，一般只需要設(shè)置使用“固定資產(chǎn)”賬戶和“銀行存款”賬戶，前面已將該兩賬戶的結(jié)構(gòu)作出了說明，這里不再贅述?，F(xiàn)將該類業(yè)務(wù)舉例說明如下：例7．購入不需要安裝固定資產(chǎn)一臺，取得增值稅專用發(fā)票一張，價款200000元，增值稅34000元，價稅合計(jì)234000元；另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3000元；全部款項(xiàng)通過銀行支付。借：固定資產(chǎn) 237000貸：銀行存款 237000二、購入材料購入材料包括購入原材料、包裝物、低值易耗品。原材料是指企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品，以及供生產(chǎn)使用不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料、修理用備件、燃料以及外購半成品等；包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器；低值易耗品是指使用年限在1年以下或單位價值低于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品。這里只說明購入原材料的核算，購入包裝物和低值易耗品的核算與購入原材料的核算相同。（一）購入原材料的核算需設(shè)置的主要賬戶1、“物資采購”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督購入材料采購成本的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 物資采購 貸方期初余額：本期增加額： 本期減少額：購入材料發(fā)生采購成本，包括 已驗(yàn)收入庫材料采購成本采購價格和運(yùn)雜費(fèi)等期末余額：反映企業(yè)期末在途物資成本該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、“原材料”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督庫存各種原材料成本的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 原材料 貸方期初余額：本期增加額： 本期減少額：入庫的各種原材料成本 出庫的各種原材料成本期末余額：反映企業(yè)期末庫存各種原材料成本該賬戶應(yīng)按材料保管地點(diǎn)（倉庫） 、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3、“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)的增減變動及其結(jié)存情況的一個負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方本期減少額：償還因購買材料、商品和接受

應(yīng)付賬款 貸方期初余額：本期增加額：購買材料、商品應(yīng)付而未付的款勞務(wù)供所欠款項(xiàng)

項(xiàng)接受勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)付而未付的款項(xiàng)期末余額：反映企業(yè)尚未償還的應(yīng)付賬款該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4、“預(yù)付賬款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付的款項(xiàng)的增減變動及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方

預(yù)付賬款

貸方期初余額：本期增加額：向供應(yīng)單位預(yù)付貨款向供應(yīng)單位補(bǔ)付貨款

本期減少額：購進(jìn)材料物資時，按發(fā)票賬單列明的價款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等期末余額：反映企業(yè)預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。5、“應(yīng)交稅金”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金的增減變動及其結(jié)存情況的一個負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方

應(yīng)交稅金

貸方本期減少額：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

期初余額：本期增加額：增值稅銷項(xiàng)稅額實(shí)際交納的各種稅金等

計(jì)提的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等期末余額：反映企業(yè)期末應(yīng)交未交尚的各種稅金該賬戶應(yīng)按企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交的各稅種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對于確定為增值稅一般納稅人的企業(yè)來說 ,材料采購業(yè)務(wù)還涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。所謂增值稅，是對我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種價外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規(guī)定稅率計(jì)算求得。但在實(shí)務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確確定，因而是采用間接方法計(jì)算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計(jì)算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅（銷項(xiàng)稅額），然后再從中扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品所外購原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ，抵減后的余額即為企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的增值稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)交納的增值稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 －當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額由于增值稅屬于價外稅，當(dāng)企業(yè)購進(jìn)材料時，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項(xiàng)稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會計(jì)處理上實(shí)行價、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價款和稅額。對于購貨方，屬于價款部分計(jì)入購進(jìn)材料的成本，屬于稅額部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；對于銷貨方，屬于價款部分計(jì)入銷售收入，屬于稅額部分計(jì)入銷項(xiàng)稅額。（二）購入原材料的核算業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例 8．企業(yè)按照合同規(guī)定向外地供應(yīng)單位大明公司預(yù)付購料款800000元。借：預(yù)付賬款── 大明公司 800000貸：銀行存款 800000例9．向大明公司購買的材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，從大明公司取得的購料發(fā)票、賬單等所列有關(guān)資料如下：材 數(shù) 單價 價 增 運(yùn)料名 量（千 （元/千 款（元）值 稅 雜 費(fèi)稱克）克）（元）（元）A580120069118360600020000B420100042714000000合1000——111897計(jì)160002060000運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配。運(yùn)雜費(fèi)分配率＝應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)÷購進(jìn) A、B材料總數(shù)量60000÷1000＝60A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) ＝運(yùn)雜費(fèi)分配率 ×購進(jìn)A材料數(shù)量 ＝60×580＝34800（元）B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) ＝運(yùn)雜費(fèi)分配率 ×購進(jìn)B材料數(shù)量 ＝60×420＝25200（元）上述運(yùn)雜費(fèi)分配的計(jì)算過程及結(jié)果亦可通過編制以下運(yùn)雜費(fèi)分配表進(jìn)行：XY公司運(yùn)雜費(fèi)分配表2006年12月8日材料分配標(biāo)分配率分名稱準(zhǔn)(重量)配金額A58034800B42025200合1006060000計(jì)0復(fù)核(簽章)制表(簽章)★借：物資采購──A材料730800B材料445200應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)189720貸：預(yù)付賬款── 大明公司 800000應(yīng)付賬款──大明公司565720（注：帶★會計(jì)分錄為相關(guān)業(yè)務(wù)的另外處理方法或不屬于本月份的業(yè)務(wù)處理，下同）此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄的貸方亦可合并記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方借：物資采購──A材料730800B材料445200應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)189720貸：預(yù)付賬款──大明公司1365720例10．向大明公司補(bǔ)付購買A、B材料的余款。借：預(yù)付賬款──大明公司565720貸：銀行存款565720例11．向通達(dá)公司購入C材料1000千克，單價700元，價款700000元，增值稅119000元，價稅款尚未支付。借：物資采購──C材料700000應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)119000貸：應(yīng)付賬款──通達(dá)公司819000例12．通過銀行支付上述C材料外地運(yùn)雜費(fèi)8000元。借：物資采購──C材料8000貸：銀行存款8000例13．向海通公司購入 D材料2000千克，單價150元，價款300000元，增值稅51000元，借：物資采購──D材料300000應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000貸：銀行存款351000例14．上月末在途材料E材料（數(shù)量500千克，價款200000元，外地運(yùn)雜費(fèi)20000元，實(shí)際成本220000元）及本月所購A、B、C材料已驗(yàn)收入庫，編制本月材料采購成本計(jì)算表并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際采購成本。XY公司材料采購成本計(jì)算表2006年12月31日材數(shù)計(jì)買運(yùn)總單料名量量單價雜費(fèi)成本位成稱位本A5千6371材料80克96000480030800260B4千4241材料20克20000520045200060C1千7877材料000克000000000800008E5千2224材料00克0000000002000040合——282—計(jì)——01600800010400—0 0復(fù)核(簽章) 制表(簽章)根據(jù)材料采購成本計(jì)算表中計(jì)算的 “總成本”應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料── A材料 730800B材料445200C材料708000E材料220000貸：物資采購── A材料 730800B材料445200C材料708000E材料220000需要說明的是，在實(shí)際工作中，已驗(yàn)收入庫材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方式：一是在每一批材料驗(yàn)收入庫時就計(jì)算該批材料實(shí)際采購成本，逐批結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本；二是已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末匯總計(jì)算出各種材料的實(shí)際采購成本后，一并結(jié)轉(zhuǎn)，這樣只需在月末編制一筆材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)分錄即可，因而可簡化材料核算工作。上述例題采用了后一種方式。第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、費(fèi)用的分類如前所述,產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是物化勞動(原材料、機(jī)器設(shè)備)以及活勞動耗費(fèi)的過程。費(fèi)用的歸集和分配、計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算的主要內(nèi)容。 為便于理解，先將費(fèi)用的內(nèi)容作如下說明。（一）按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以分為以下費(fèi)用要素：1）外購材料費(fèi)用。是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從外部購進(jìn)的原材料、包裝物、低值易耗品等。2）外購燃料費(fèi)用。是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從外部購進(jìn)的各種燃料。3）外購動力費(fèi)用。是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從外部購進(jìn)的各種動力。4）工資費(fèi)用及職工福利費(fèi)用。是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的職工工資以及按照工資總額一定比例提取的職工福利費(fèi)。5）折舊費(fèi)用。是指企業(yè)所擁有或控制的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。6）利息支出。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息支出。7）稅金。是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。8）其他支出。是指不屬于以上各費(fèi)用要素的費(fèi)用支出。按上列費(fèi)用要素反映的費(fèi)用稱為要素費(fèi)用。（二）按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。1、生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用是指一定時期內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。生產(chǎn)費(fèi)用按照各種產(chǎn)品來歸集時，又可以分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等三個主要項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在會計(jì)上稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，簡稱成本項(xiàng)目。①直接材料 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料，包括原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。②直接人工 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按照這些工人工資的一定比例（現(xiàn)行制度規(guī)定比例為14%）計(jì)提的福利費(fèi)。③制造費(fèi)用 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的除直接材料、直接人工以外的生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用中或是為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生，或是有助于產(chǎn)品形成而發(fā)生，或是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供共同服務(wù)而發(fā)生。主要內(nèi)容有：車間機(jī)物料消耗；車間管理人員工資和福利費(fèi)；車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)；車間用水費(fèi)、電費(fèi)；車間低值易耗品費(fèi)用；車間辦公費(fèi)；車間勞動保護(hù)費(fèi)等?？梢娭圃熨M(fèi)用大多是生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用在按各種產(chǎn)品歸集時，由于直接材料、直接人工費(fèi)用都是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，在發(fā)生時能夠分清是為哪一種產(chǎn)品而耗費(fèi)，應(yīng)由哪一種產(chǎn)品來承擔(dān)，因而一般可以直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本中；而制造費(fèi)用在其發(fā)生時，一般不能分清應(yīng)由哪一種產(chǎn)品來承擔(dān)，因而不能直接歸屬于某一種產(chǎn)品，而應(yīng)先行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。2、期間費(fèi)用制造業(yè)除發(fā)生上述生產(chǎn)費(fèi)用外，企業(yè)在經(jīng)營活動過程中還要發(fā)生管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用由于不能較合理準(zhǔn)確歸屬于某個特定產(chǎn)品，所以會計(jì)制度規(guī)定這些費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。這些費(fèi)用統(tǒng)稱為期間費(fèi)用。①管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、董事會會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。②營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。③財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入） 、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般是既按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容核算耗費(fèi),又按經(jīng)濟(jì)用途歸集費(fèi)用。本節(jié)內(nèi)容基本上是按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為標(biāo)識分述，其中“外購材料費(fèi)用”、“外購燃料費(fèi)用”合并為“材料費(fèi)用”；“工資費(fèi)用及職工福利費(fèi)用”并稱為“人工費(fèi)用”；“折舊費(fèi)用”不動；“外購動力費(fèi)用”、“稅金”、“其他支出”合并為“其他費(fèi)用”；“利息支出”在“待攤、預(yù)提費(fèi)用”中說明。二、材料費(fèi)用（一）材料費(fèi)用核算需設(shè)置的主要賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的一個成本類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 生產(chǎn)成本 貸方期初余額：本期增加額： 本期減少額：為生產(chǎn)各種產(chǎn)品等而發(fā)生的 轉(zhuǎn)出的各種完工產(chǎn)品成本直接材料、直接人工費(fèi)用和期末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用期末余額：反映企業(yè)期末尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本該賬戶一般應(yīng)按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬戶，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。由于該賬戶期末一般有借方余額，表示在產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品又屬于存貨的內(nèi)容，是資產(chǎn)的重要組成部分，所以“生產(chǎn)成本”賬戶又屬于資產(chǎn)類賬戶。2、“制造費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的一個成本類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 制造費(fèi)用 貸方本期增加額： 本期減少額：為生產(chǎn)各種產(chǎn)品等而發(fā)生的 期末分配轉(zhuǎn)出本期發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 全部制造費(fèi)用期末一般無余額該賬戶應(yīng)按不同的車間和部門設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。3、“管理費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 管理費(fèi)用 貸方本期增加額： 本期減少額：為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而 期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。包括行 “本年利潤”賬戶政管理部門人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；勞動保險(xiǎn)費(fèi)；待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等期末一般無余額該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。4、“低值易耗品”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督庫存各種低值易耗品成本的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 低值易耗品期初余額：本期增加額：入庫的各種低值易耗品成本

貸方本期減少額：出庫的各種低值易耗品成本期末余額：反映企業(yè)期末庫存各種低值易耗品成本該賬戶應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）材料費(fèi)用核算的賬務(wù)處理例15．本月生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料數(shù)額及具體用途匯總資料如下：XY公司原材料耗用匯總表2006年12月31日金額單位：元受益產(chǎn)品或ABCDE金部門材材材材材額合料料料料料計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品3526耗用0000005000000000000生產(chǎn)乙產(chǎn)品3329耗用50000050000000000000車間機(jī)物料5152消耗000100300130000000行政管理部11門消耗0000000000合635251計(jì)500500500100300813000000000000復(fù)核(簽章)制表(簽章)借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品600000──乙產(chǎn)品900000制造費(fèi)用213000管理費(fèi)用100000貸：原材料──A材料650000──B材料350000──C材料550000──D材料210000──E材料53000例16．領(lǐng)用低值易耗品共計(jì) 4000元，其中車間領(lǐng)用低值易耗品 3000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品 1000元。采用一次攤銷法核算。借：制造費(fèi)用 3000管理費(fèi)用 1000貸：低值易耗品 4000三、人工費(fèi)用（一）人工費(fèi)用核算需設(shè)置的主要賬戶1、“應(yīng)付工資”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的勞動報(bào)酬總額增減變動的一個負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方

應(yīng)付工資

貸方本期減少額：實(shí)際支付職工工資等

本期增加額：結(jié)算本期應(yīng)付職工工資總額或分配本期工資費(fèi)用總額期末一般無余額該賬戶應(yīng)按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的福利費(fèi)的增減變動及其結(jié)存情況的一個負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方應(yīng)付福利費(fèi)貸方期初余額：本期減少額：本期增加額：按規(guī)定用途使用的福利費(fèi)按工資總額的規(guī)定比例（14%）（主要用于支付職工醫(yī)療衛(wèi)生提取的福利費(fèi)費(fèi)用，職工困難補(bǔ)助費(fèi)用等）期末余額：反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未使用的福利費(fèi)該賬戶應(yīng)按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）人工費(fèi)用核算的賬務(wù)處理例17．結(jié)算本月應(yīng)付職工工資1000000元，其數(shù)額和用途如下：XY公司職工工資、福利費(fèi)分配匯總表2006年12月31日金額單位：元員工類別職計(jì)職合工工資提比工福利計(jì)例費(fèi)生產(chǎn)甲產(chǎn)品3014200034200工人工資00004%0生產(chǎn)乙產(chǎn)品4015600045600工人工資00004%0車間管理人1011400011400員工資00004%0行政管理部2012800022800門人員工資00004%0合計(jì)10140001140000000000復(fù)核(簽章)制表(簽章)借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品300000──乙產(chǎn)品400000制造費(fèi)用100000管理費(fèi)用200000貸：應(yīng)付工資1000000例18．通過銀行支付職工工資1000000元。借：應(yīng)付工資1000000貸：銀行存款1000000★借：現(xiàn)金1000000貸：銀行存款1000000★借：應(yīng)付工資1000000貸：現(xiàn)金1000000例19．按照職工工資總額的14%計(jì)算提取本月職工福利費(fèi)（計(jì)算結(jié)果見“XY公司職工工資、福利費(fèi)分配匯總表”）借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品42000──乙產(chǎn)品56000制造費(fèi)用14000管理費(fèi)用28000貸：應(yīng)付福利費(fèi)140000四、折舊費(fèi)用（一）折舊費(fèi)用核算需設(shè)置的主要賬戶“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額增減變動及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 累計(jì)折舊 貸方期初余額：本期減少額： 本期增加額：注銷減少的固定資產(chǎn)已提折舊 按規(guī)定方法計(jì)算提取的折舊期末余額：反映企業(yè)已經(jīng)累計(jì)提取的折舊額該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）折舊費(fèi)用核算的賬務(wù)處理例20．按規(guī)定計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 349900元，其中：車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 260000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 89900元。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊

26000089900349900五、其他費(fèi)用這里的“其他費(fèi)用”包括外購動力費(fèi)用、稅金、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。這些費(fèi)用通常是用銀行存款或現(xiàn)金直接支付，應(yīng)該在費(fèi)用發(fā)生時，按照費(fèi)用發(fā)生的車間、部門和用途，分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶的借方，同時記入“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬戶的貸方。例21．接到水電公司付款通知，應(yīng)付車間耗用水電費(fèi)計(jì)100000元，行政管理部門耗用水電費(fèi)計(jì)20000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20400元，全部價稅款140400元通過銀行支付。借：制造費(fèi)用100000管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款140400例22．以現(xiàn)金800元購買辦公用品直接被車間和行政管理部門領(lǐng)用，其中：車間200元，行政管理部門600元。借：制造費(fèi)用200管理費(fèi)用600貸：現(xiàn)金800為方便企業(yè)內(nèi)部單位在日常經(jīng)營活動中某些零星開支的需要，以及采購員或其他員工赴外地采購材料、開會、學(xué)習(xí)、洽談業(yè)務(wù)等需要的差旅款，由企業(yè)預(yù)先付給備用款項(xiàng)，待使用后再憑有關(guān)憑證辦理報(bào)銷，這種備作零星開支，備作員工差旅款及零星采購的款項(xiàng)，一般稱為備用金或業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金。備用金的核算應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行?！捌渌麘?yīng)收款”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)的增減變動及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方

其他應(yīng)收款

貸方期初余額：本期增加額：備用金的撥付、補(bǔ)付應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

本期減少額：備用金的報(bào)銷、收回收回應(yīng)收的各種賠款、罰款收回應(yīng)向職工收取的各種墊付存出保證金等

款項(xiàng)存出保證金的收回等期末余額：反映企業(yè)期末尚未收回的其他應(yīng)收款該賬戶一般應(yīng)按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。例23．行政管理部門員工李明出差，預(yù)借差旅款2000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款2000貸：現(xiàn)金2000例24．行政管理部門李明出差回來后，到公司報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，交回現(xiàn)金200元，結(jié)清前借款項(xiàng)。借：管理費(fèi)用1800現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款2000例25．簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。借：現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000六、待攤、預(yù)提費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出中，有的只與一個會計(jì)期間有關(guān)，如前面所述材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等，這些支出發(fā)生后全部計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用；有的支出卻與若干個會計(jì)期間有關(guān)，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等，這些費(fèi)用雖然本期已經(jīng)支出或支付，但不應(yīng)當(dāng)將其全部作為本期費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兪谷舾蓚€會計(jì)期間受益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)由各受益期共同負(fù)擔(dān)，因此支出或支付時應(yīng)列作待攤費(fèi)用，然后在各收益期末再攤銷計(jì)入費(fèi)用。所謂待攤費(fèi)用,是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。待攤費(fèi)用在其受益期結(jié)束前，對企業(yè)來說具有一定的經(jīng)濟(jì)價值，屬于企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。支出在某一期發(fā)生而受益期涉及若干個會計(jì)期間的情形除了作為待攤費(fèi)用處理外，有時應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用來處理，如預(yù)提的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)提的租金、預(yù)提的短期借款利息等，這些費(fèi)用雖然本期沒有支出或支付，但應(yīng)當(dāng)將其分期預(yù)提作為各期費(fèi)用，因?yàn)樗鼈円咽贡緯?jì)期間受益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)由各受益期共同負(fù)擔(dān)，因此在受益期內(nèi)每期預(yù)提時列作預(yù)提費(fèi)用，然后在受益期結(jié)束實(shí)際一次支出或支付時沖減以前各期已預(yù)提的費(fèi)用，而不是一次計(jì)入支出或支付當(dāng)期。所謂預(yù)提費(fèi)用,是指企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用在其受益期結(jié)束實(shí)際支出或支付前，對企業(yè)來說是一種應(yīng)付而未付的費(fèi)用或是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任，屬于企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。（一）待攤、預(yù)提費(fèi)用核算需設(shè)置的主要賬戶1、“待攤費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用的增減變動及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方

待攤費(fèi)用

貸方期初余額：本期增加額：預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊訂閱費(fèi)；

本期減少額：每期攤銷額一次領(lǐng)用低值易耗品數(shù)額較大、一次交納印花稅稅額較大需要分期分?jǐn)偟臄?shù)額等期末余額：反映企業(yè)已支出尚未攤銷的費(fèi)用該賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付費(fèi)用的增減變動及其結(jié)存情況的一個負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方

預(yù)提費(fèi)用

貸方本期減少額：受益期結(jié)束實(shí)際一次支出或支付以前各期已預(yù)提的費(fèi)用

期初余額：本期增加額：每期預(yù)提應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的短期借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等期末余額：反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用該賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生費(fèi)用的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方本期增加額：本期減少額：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而利息收入發(fā)生的費(fèi)用。包括利息支出匯兌收益、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至等?！氨灸昀麧櫋辟~戶期末一般無余額該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）待攤、預(yù)提費(fèi)用核算的賬務(wù)處理例26．以銀行存款 24000元預(yù)付下一年度報(bào)刊訂閱費(fèi)。借：待攤費(fèi)用 24000貸：銀行存款 24000每月攤銷應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：★借：管理費(fèi)用2000貸：待攤費(fèi)用2000例27．?dāng)備N應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的低值易耗品費(fèi)用4000元。其中，車間負(fù)擔(dān)2800元，行政管理部門負(fù)擔(dān)1200元。借：制造費(fèi)用2800管理費(fèi)用1200貸：待攤費(fèi)用4000例28．根據(jù)例 5．資料，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息 1000元。利息費(fèi)用，而包括本月在內(nèi)的全部受益款到期與借款本金一并支付，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000貸：預(yù)提費(fèi)用

6個月的利息按規(guī)定是在借1000次年1至4月份，每月末預(yù)提利息費(fèi)用時的會計(jì)處理同本月份。如果借款到期日為次年 5月末，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息不必預(yù)提，于支付時直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期一次還本付息時，需支付

206000

元，其中

6000元為

6個月的利息，前

5個月的利息計(jì)

5000

元已分別預(yù)提并已記入

“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方，現(xiàn)在已支付了利息， “預(yù)提費(fèi)用”這項(xiàng)負(fù)債應(yīng)減少5000元，應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的借方；還有 1000元利息屬于最后一個月應(yīng)負(fù)擔(dān)的，是支付當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；至于200000元本金的償還，使短期借款減少， 應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了206000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：★借：短期借款200000預(yù)提費(fèi)用5000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款206000需要說明的是,如果企業(yè)的短期借款利息按月支付,或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付,且數(shù)額不大,可以在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時,直接計(jì)入當(dāng)期損益。見例60。例29．以銀行存款支付今年第四季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)4500元。（前兩個月共已預(yù)提3000元）借：預(yù)提費(fèi)用3000管理費(fèi)用1500貸：銀行存款4500七、分配并結(jié)轉(zhuǎn)本期制造費(fèi)用制造費(fèi)用的分配方法，一般有下列幾種：按生產(chǎn)工人工資比例分配；按生產(chǎn)工人工時比例分配；按機(jī)器工時比例分配；按耗用原材料的數(shù)量或成本比例分配；按直接成本（直接材料費(fèi)用與直接人工費(fèi)用之和）比例分配；按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配等。例30．按生產(chǎn)工人工資比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。根據(jù)例15、例16、例17、例19、例20、例21、例22、例27等八筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供的資料，通過“制造費(fèi)用”賬戶的登記（見下列制造費(fèi)用明細(xì)賬），本月份發(fā)生的制造費(fèi)用總額為693000元。這是生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)由這兩種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。依題意按生產(chǎn)工人工資比例分配。憑摘證要年 號數(shù)耗用材料攤銷低值易耗品車間管理人員工資車間管理人員福利費(fèi)

制造費(fèi)用明細(xì)賬機(jī) 工 折 水 其 合物料 資及 舊費(fèi) 電費(fèi) 他 計(jì)福利費(fèi)2213001300003000300011000000000014001400002車間固220資折舊費(fèi)60006000002車間水111電費(fèi)00000000002車間辦2公費(fèi)2002002攤銷低7值易耗品28002800本月合21216計(jì)1880140060000000200930000000財(cái)務(wù)主管（簽章）復(fù)核（簽章）記賬（簽章）制造費(fèi)用分配率＝應(yīng)分配的制造費(fèi)用÷生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和693000÷（300000＋400000）＝0．99甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝制造費(fèi)用分配率 ×生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資0．99×300000＝297000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝制造費(fèi)用分配率 ×生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資0．99×400000＝396000（元）上述制造費(fèi)用分配的計(jì)算過程及結(jié)果亦可通過編制以下制造費(fèi)用分配表進(jìn)行：制造費(fèi)用分配表2006年12月產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)（生分分配名稱產(chǎn)工人工資）配率金額甲產(chǎn)300000297品000乙產(chǎn)400000396品000合7000000693計(jì)．99000復(fù)核(簽章)制表(簽章)借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品297000──乙產(chǎn)品396000貸：制造費(fèi)用693000八、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本經(jīng)過上述要素費(fèi)用的歸集和分配，已將應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用在“生產(chǎn)成本”賬戶和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項(xiàng)目中進(jìn)行了登記，將這些費(fèi)用加月初在產(chǎn)品成本，在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，就可算出各種完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品成本、本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系用公式表示為：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本或本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本以上關(guān)系式表明：如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本；如果產(chǎn)品全部沒有完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種產(chǎn)品月末在產(chǎn)品的成本；如果月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，則產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，應(yīng)在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。產(chǎn)品完工入庫后，需要反映庫存產(chǎn)品的增加，日后因銷售還需反映庫存產(chǎn)品的減少，為此應(yīng)設(shè)置和使用“庫存商品”賬戶。該賬戶一般是用來核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件 ,可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位 ,或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品增減變動及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 庫存商品 貸方期初余額：本期增加額： 本期減少額：完工入庫產(chǎn)成品成本 轉(zhuǎn)出已銷的產(chǎn)成品成本期末余額：反映企業(yè)期末產(chǎn)成品的成本該賬戶一般應(yīng)按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。例31．XY公司2006年12月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺，乙產(chǎn)品200臺，月末全部生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫，編制“完工產(chǎn)品成本計(jì)算表”，計(jì)算完工產(chǎn)品成本并結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算完工產(chǎn)品成本，需要根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的記錄確定月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用指標(biāo)。根據(jù)例 15、例17、例19、例30等四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供的資料，通過“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶的登記（見下列生產(chǎn)成本明細(xì)賬），可以看出，甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為 100000元，本月份發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額為 1239000元，兩者累計(jì) 1339000元；乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為 0元，本月份發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額為 1752000元，兩者累計(jì)1752000元；而該兩種產(chǎn)品本月末全部生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫，即月末均無在產(chǎn)品，所以，該兩種產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本均等于它們各自的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和， 分別為1339000元、1752000元。生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品憑6證摘直直制合接材接人造費(fèi)年號計(jì)要料工用數(shù)月初在42212產(chǎn)品成本900070004000000001耗用材665料00000000001生產(chǎn)工337人工資00000000001提取福9利費(fèi)42000420003分配制220造費(fèi)用9700097000本月生6321產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)000004200097000239000生產(chǎn)費(fèi)6331用累計(jì)4900069000210003390003本月完63311工產(chǎn)品成本490006900021000339000月末在產(chǎn)品成本0000財(cái)務(wù)主管（簽章）復(fù)核（簽章）記賬（簽章）生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品0證年數(shù)257

憑直直制摘合接材接人造費(fèi)號要計(jì)料工用月初在產(chǎn)品成本00001耗用材99料00000000001生產(chǎn)工44人工資0000000000提取福9利費(fèi)56000560003分配制330造費(fèi)用9600096000本月生9431產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)000005600096000752000生產(chǎn)費(fèi)9431用累計(jì)0000056000960007520003本月完94311工產(chǎn)品成本000005600096000752000月末在產(chǎn)品成本0000財(cái)務(wù)主管（簽章）復(fù)核（簽章）記賬（簽章）完工產(chǎn)品成本計(jì)算表2006年12月甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品成本(100臺)(200臺)總單總單項(xiàng)目成本位成成本位成本本直接6694材料4900049000000500直接3342人工6900069056000280制造3331費(fèi)用2100021096000980合111833900339075200760計(jì)00復(fù)核(簽章)制表(簽章)借：庫存商品──甲產(chǎn)品1339000──乙產(chǎn)品1752000貸：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品1339000──乙產(chǎn)品1752000第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算一、主營銷售業(yè)務(wù)的核算（一）主營銷售業(yè)務(wù)的核算需設(shè)置的主要賬戶1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所產(chǎn)生的產(chǎn)品銷售收入的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方本期減少額： 本期增加額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至 本期銷售產(chǎn)品所確認(rèn)的產(chǎn)品“本年利潤”賬戶 銷售收入期末一般無余額該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所產(chǎn)生的產(chǎn)品銷售成本的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 主營業(yè)務(wù)成本 貸方本期增加額： 本期減少額：本期銷售產(chǎn)品所確認(rèn)的產(chǎn)品 期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至銷售成本 “本年利潤”賬戶期末一般無余額該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3、“應(yīng)收賬款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)的增減變動及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 應(yīng)收賬款 貸方期初余額：本期增加額：企業(yè)因銷售商品、 本期減少額：產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單 收回應(yīng)收賬款等位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括價款、增值稅、代購貨人墊付的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等期末余額：反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款該賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。4、“預(yù)收賬款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)的增減變動及其結(jié)存情況的一個負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 預(yù)收賬款 貸方期初余額：本期減少額： 本期增加額：銷售實(shí)現(xiàn)時，按實(shí)現(xiàn)的收入和 向購貨單位預(yù)收貨款應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 向購貨單位補(bǔ)收貨款期末余額：反映企業(yè)預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）主營銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理例32．按合同規(guī)定通過銀行預(yù)收了北方公司購貨款200000元。借：銀行存款200000貸：預(yù)收賬款──北方公司200000例33．向北方公司發(fā)出已預(yù)收貨款的商品，確認(rèn)銷售收入。其中，甲產(chǎn)品10臺，每臺售價22000元(不含增值稅，下同)；乙產(chǎn)品40臺，每臺售價16000元；增值稅稅率為17%（產(chǎn)品售價及適用增值稅稅率下同）。借：預(yù)收賬款──北方公司1006200貸：主營業(yè)務(wù)收入860000應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）146200例34．向北方公司補(bǔ)收銷售商品的余款806200元，存入銀行。借：銀行存款806200貸：預(yù)收賬款──北方公司806200例35．銷售甲產(chǎn)品 45臺，乙產(chǎn)品 120臺，當(dāng)即收到全部價稅款，存入銀行。借：銀行存款3404700貸：主營業(yè)務(wù)收入2910000應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 494700例36．銷售給南方公司甲產(chǎn)品60臺，乙產(chǎn)品50臺，全部價稅款尚未收到。借：應(yīng)收賬款──南方公司2480400貸：主營業(yè)務(wù)收入2120000應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）360400例37．以銀行存款 35000元代南方公司墊付運(yùn)雜費(fèi)。借：應(yīng)收賬款──南方公司35000貸：銀行存款35000例38．收回應(yīng)收南方公司的全部銷貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi)2515400元，存入銀行。借：銀行存款 2515400貸：應(yīng)收賬款── 南方公司 2515400例39．編制“產(chǎn)品銷售成本計(jì)算表”計(jì)算本月產(chǎn)品銷售成本并結(jié)轉(zhuǎn)。（產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本按加權(quán)平均單位成本計(jì)算確定）產(chǎn)品銷售成本是已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可用公式表示為：產(chǎn)品銷售成本＝產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本×銷售產(chǎn)品的數(shù)量某產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本＝（該產(chǎn)品月初結(jié)存成本＋該產(chǎn)品本月入庫總成本）÷（該產(chǎn)品月初結(jié)存數(shù)量＋該產(chǎn)品本月入庫總數(shù)量）根據(jù)甲、乙產(chǎn)品本月初結(jié)存資料及例31．的計(jì)算結(jié)果，本月份甲產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本＝（671000＋1339000）÷（50＋100）＝13400（元）本月份乙產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本＝（448000＋1752000）÷（50＋200）＝8800（元）再根據(jù)例33．例35．例36．提供的各種產(chǎn)品銷售數(shù)量指標(biāo)，本月份甲產(chǎn)品銷售成本＝ 13400×（10＋45＋60）＝1541000（元）本月份乙產(chǎn)品銷售成本＝ 8800×（40＋120＋50）＝1848000（元）各種產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本的計(jì)算亦可通過庫存商品明細(xì)賬的登記，庫存商品明細(xì)賬上直接計(jì)算確定（見下列“庫存商品明細(xì)賬”）。庫存商品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品摘收發(fā)結(jié)入出存要數(shù)單金數(shù)單金數(shù)單金量額量額額價價量價月516初結(jié)034710存2000本111112月完003333905034010工900000000本111314月銷15345410534690售00000000本111111314月合0033339015345410534690計(jì)900000000000財(cái)務(wù)主管（簽章）復(fù)核（簽章）記賬（簽章）庫存商品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品摘收發(fā)結(jié)入出存要數(shù)單金數(shù)單金數(shù)單金量額量額額價價量價月584初結(jié)096480存000本281282月完007675205080200工0000000本281483月銷10808480080520售000000本281281483月合0076752010808480080520計(jì)00000000財(cái)務(wù)主管（簽章）復(fù)核（簽章）記賬（簽章）XY公司產(chǎn)品銷售成本計(jì)算表2006年12月產(chǎn)品

計(jì)量

銷

加權(quán)平

銷售名稱

單位

售數(shù)量

均單位成本

總成本甲產(chǎn)

115品

臺

13400

1541000乙產(chǎn)品

臺

210 8800

1848000合計(jì)復(fù)核

—— —— ——(簽章)

3389000制表(簽章)經(jīng)計(jì)算確定的產(chǎn)品銷售成本，要從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。此項(xiàng)業(yè)務(wù)使產(chǎn)品銷售成本增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方；另一方面，要反映庫存商品減少，應(yīng)記入“庫存商品”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本3389000貸：庫存商品3389000二、其他銷售業(yè)務(wù)的核算（一）其他銷售業(yè)務(wù)的核算需設(shè)置的主要賬戶1、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在其他銷售過程中所產(chǎn)生的銷售收入的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方本期減少額： 本期增加額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至 本期其他銷售所確認(rèn)的銷售“本年利潤”賬戶 收入。包括材料銷售，資產(chǎn)出租收入等。期末一般無余額該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在其他銷售過程中所發(fā)生的銷售支出的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 其他業(yè)務(wù)支出 貸方本期增加額： 本期減少額：本期其他銷售所確認(rèn)的銷售 期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至成本、銷售稅金及附加。 “本年利潤”賬戶期末一般無余額該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）其他銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理例40．XY公司銷售一批原材料，售價為 260000元，增值稅額為44200元，價稅款已通過銀行收妥。借：銀行存款304200貸：其他業(yè)務(wù)收入260000應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44200例41．結(jié)轉(zhuǎn)上述已售原材料的實(shí)際成本200000元。借：其他業(yè)務(wù)支出200000貸：原材料200000三、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金與附加的核算（一）營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金與附加的核算需設(shè)置的主要賬戶1、“營業(yè)費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方本期增加額：本期確認(rèn)的銷售費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、

營業(yè)費(fèi)用 貸方本期減少額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用期末一般無余額該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的產(chǎn)品銷售稅金及附加的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸方本期增加額： 本期減少額：本期銷售產(chǎn)品所確認(rèn)的產(chǎn)品 期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至銷售稅金及附加。包括消費(fèi) “本年利潤”賬戶稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。期末一般無余額該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3、“其他應(yīng)交款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)的增減變動及其結(jié)存情況的一個負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方本期減少額：交納應(yīng)交的教育費(fèi)附加、住房公積金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

其他應(yīng)交款期初余額：本期增加額：計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加計(jì)算應(yīng)交的住房公積金

貸方計(jì)算應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)期末余額：反映企業(yè)尚未交納的其他應(yīng)交款該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金與附加核算的賬務(wù)處理例42．以銀行存款 110000元支付廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用。借：營業(yè)費(fèi)用110000貸：銀行存款110000例43．假設(shè)XY公司銷售的乙產(chǎn)品為應(yīng)交消費(fèi)稅的商品， 消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加336000貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交消費(fèi)稅336000例44．結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅70000元，其中，主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)69300元，其他業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)700元。（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算在其他相關(guān)課程中介紹）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加69300其他業(yè)務(wù)支出700貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅70000例45．結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的教育費(fèi)附加 30000元，其中，主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)29700元，其他業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)300元。（應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算在其他相關(guān)課程中介紹）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加29700其他業(yè)務(wù)支出300貸：其他應(yīng)交款──應(yīng)交教育費(fèi)附加30000第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算一、利潤的計(jì)算如前所述，利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，每個企業(yè)都要定期計(jì)算利潤。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)需要定期計(jì)算并將其通過利潤表報(bào)告的利潤指標(biāo)有主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（一）主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加（二）其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出（三）營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用（四）利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（五）凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅二、營業(yè)外收入和支出、投資收益、所得稅（一）營業(yè)外收入和支出、投資收益、所得稅的核算需設(shè)置的主要賬戶1、“營業(yè)外收入”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 營業(yè)外收入 貸方本期減少額： 本期增加額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至 固定資產(chǎn)盤盈“本年利潤”賬戶 處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益非貨幣性交易收益罰款凈收入等期末一般無余額該賬戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2、“營業(yè)外支出”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方

營業(yè)外支出

貸方本期增加額：固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失

本期減少額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶出售無形資產(chǎn)凈損失債務(wù)重組損失非常損失捐贈支出罰款支出計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備等期末一般無余額該賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3、“投資收益”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 投資收益 貸方本期減少額： 本期增加額：對外投資所取得的投資損失 對外投資所取得的投資收益期末，將本賬戶貸方余額轉(zhuǎn)至 期末，將本賬戶借方余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶 “本年利潤”賬戶期末一般無余額該賬戶應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）營業(yè)外收入和支出、投資收益、所得稅的核算賬務(wù)處理例46．XY公司取得罰款收入10000元存入銀行。借：銀行存款 10000貸：營業(yè)外收入 10000例47．XY公司以銀行存款30000元向?yàn)?zāi)區(qū)捐款。借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000例48．XY公司以銀行存款 500000元購買某股票，作為短期投資。借：短期投資 500000貸：銀行存款500000例49．XY公司將上述短期投資出售， 取得凈收入 550000元存入銀行。借：銀行存款 550000貸：短期投資 500000投資收益 50000三、利潤形成的核算（一）利潤、凈利潤形成的核算需設(shè)置的主要賬戶1、“本年利潤”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的一個所有者權(quán)益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方期初余額：本期減少額：期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費(fèi)用

本年利潤 貸方期初余額：本期增加額：期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入，包括：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資凈收益營業(yè)外收入等管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅等期末余額：至本月末止，本年 期末余額：至本月末止，本年度 度發(fā)生的凈虧損 實(shí)現(xiàn)的凈利潤需要說明的是，年末該賬戶若有貸方余額，表示全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)將該數(shù)額自本賬戶借方轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)以后，該賬戶沒有余額。年末該賬戶若有借方余額，表示全年發(fā)生的凈虧損，應(yīng)將該數(shù)額自本賬戶貸方轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶的借方；結(jié)轉(zhuǎn)以后，該賬戶沒有余額。另外，按會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)每月均需結(jié)計(jì)利潤，其結(jié)計(jì)方法有兩種：其一是“賬結(jié)法”，即每月末將各項(xiàng)收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，在“本年利潤”賬戶中結(jié)計(jì)出當(dāng)月凈利潤（凈虧損）及本年累計(jì)凈利潤（凈虧損）。其二是“表結(jié)法”，即每月末不將各項(xiàng)收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，而是將各項(xiàng)收入、費(fèi)用的當(dāng)月數(shù)額及累計(jì)數(shù)額直接填入“利潤表”的本月數(shù)欄和本年累計(jì)數(shù)欄，在“利潤表”中結(jié)計(jì)出當(dāng)月凈利潤（凈虧損）及本年累計(jì)凈利潤（凈虧損）。但是，年末（12月末）必須采用“賬結(jié)法”。無論采用哪一種方法，“本年利潤”賬戶年末應(yīng)無余額。2、“所得稅”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方

所得稅

貸方本期增加額：本期確定的所得稅費(fèi)用

本期減少額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶期末一般無余額（二）利潤、凈利潤形成核算的賬務(wù)處理XY公司每月采用“賬結(jié)法”結(jié)計(jì)利潤。2006年12月末結(jié)賬前有關(guān)損益類賬戶余額如下：（根據(jù)例15、例16、例17、例19、例20、例21、例22、例24、例27、例28、例29、例33、例35、例36、例39、例40、例41、例42、例43、例44、例45、例46、例47、例49等業(yè)務(wù)的登賬結(jié)果）有關(guān)損益類結(jié)賬余賬戶名稱前余額額方向主營業(yè)務(wù)收入5890貸000方主營業(yè)務(wù)成本3389借000方主營業(yè)務(wù)稅借金及附加435000方其他業(yè)務(wù)收貸入260000方其他業(yè)務(wù)支出借201000方營業(yè)費(fèi)用借110000方管理費(fèi)用 借444000 方財(cái)務(wù)費(fèi)用 借1000 方投資收益 貸50000 方營業(yè)外收入 貸10000 方營業(yè)外支出 借30000 方例50．月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月各項(xiàng)收入。借：主營業(yè)務(wù)收入5890000其他業(yè)務(wù)收入260000投資收益50000營業(yè)外收入10000貸：本年利潤6210000例51．月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月各項(xiàng)費(fèi)用。業(yè)務(wù)分析：根據(jù)前表的有關(guān)資料，結(jié)轉(zhuǎn)前“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的借方余額，是本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按這些余額自這些賬戶的貸方轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，這些費(fèi)用賬戶應(yīng)無余額。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：本年利潤 4610000貸：主營業(yè)務(wù)成本 3389000主營業(yè)務(wù)稅金及附加435000其他業(yè)務(wù)支出201000營業(yè)費(fèi)用110000管理費(fèi)用444000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000營業(yè)外支出30000經(jīng)過上述收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后， “本年利潤”賬戶的貸方發(fā)生額減去其借方發(fā)生額等于1600000元（6210000－4610000）即為本月（12月份）實(shí)現(xiàn)的利潤總額或稱稅前利潤，應(yīng)依法交納所得稅，并作為一項(xiàng)費(fèi)用在利潤總額中扣除。 利潤總額扣除所得稅， 即為凈利潤（稅后利潤）。所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)利潤總額（即稅前會計(jì)利潤）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。調(diào)整公式為：應(yīng)納稅所得額＝稅前會計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額的具體調(diào)整內(nèi)容在后續(xù)相關(guān)課程中介紹，本課程不作進(jìn)一步說明。企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率例52．XY公司2006年12月份按《企業(yè)會計(jì)制度》計(jì)算的利潤總額為1600000元，假設(shè)本月應(yīng)納稅所得額等于本月的利潤總額（實(shí)務(wù)中應(yīng)納稅所得額每年調(diào)整